Ifac handbook of international public sector accounting pronouncements 2001 международные
| Вид материала | Отчет |
- Generally Accepted Accountings Principles (gaap) и International Financial Reporting, 44.97kb.
- The particular qualities of organization of accounting on public enterprises on their, 222.02kb.
- На русском и английском языках, 160.31kb.
- International Accounting Standard ias 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая, 82.22kb.
- Generally Accepted Accounting Principles в США или Generally Accepted Accounting Practice, 147.52kb.
- World Health Organization. The International Journal of Public Health V 85, №6, June, 273.9kb.
- Работы актуальна потому, что международные выставки (англ international exhibitions, 32.89kb.
- Экзамен регистрация и экзамен проводится атс international (www atc-global com) в каждом, 51.74kb.
- Информационный бюллетень №50 (конкурсы, гранты, конференции) Ноябрь 2009г, 908.61kb.
- International relations, 21.68kb.
| СРАВНЕНИЕ С МСФО 28 Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора МСФООС 7 "Учет инвестиций в ассоциированные хозяйствующие субъекты" разработан преимущественно на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании". Основные различия между МСФООС 7 и МСФО 28 состоят в следующем:
МСФООС 8 Финансовая Отчетность Об Участии В Совместной Деятельности О  т издателейНастоящий Международный стандарт финансовой отчетности в общественном секторе разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 3] "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности", опубликованного Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Совет Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (СКМСФО) и Фонд Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ФКМСФО) были созданы в 2001 году взамен КМСФО. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), изданные КМСФО, остаются силе до тех пор, пока в них не будут внесены поправки или они не будут отозваны Советом Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Выдержки из МСФО 31 воспроизведены в данной публикации Комитета по проблемам общественного сектора Международной федерации бухгалтеров с разрешения СМСФО. Одобренный текст Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) опубликован СМСФО на английском языке. Копии могут быть получены непосредственно в отделе публикаций СМСФО, 7-й этаж, 166 Флит стрит, Лондон ЕСА4 2 DY, Соединенное Королевство. E-mail: publications@iasb.org.uk Internet:org.uk Все права на МСФО, публикуемые проекты и другие и издания КМСФО и СМСФО принадлежат Фонду Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. "IAS", "IASB", "1ASC", "IASCF" и "International AccountingStandards" являются торговыми марками ФКМСФО и не должны использоваться без одобрения ФКМСФО.   МСФООС 8Май 2000г. Финансовая Отчетность об Участии в Совместной Деятельности > СОДЕРЖАНИЕ Параграфы ЦЕЛЬ СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ 1-4 ОПРЕДЕЛЕНИЯ 5-17 Договорное соглашение 6-9 Экономическая группа 10-12 Формы совместной деятельности 13-14 Будущие экономические выгоды или сервисный потенциал 15 Государственные и Муниципальные Коммерческие Предприятия 16 Чистые активы/капитал 17 СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ОПЕРАЦИИ 18-22 СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ АКТИВЫ 23-29 СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ субъекты1 30-50 Сводная финансовая отчетность участника совместной деятельности 36-49 Основной порядок учета - пропорциональное сведение 36-42 Допустимый альтернативный порядок учета - метод учета по долевому участию 43-45 Исключения из основного и допустимого альтернативного порядка учета 46-49 Отдельные формы финансовой отчетности участника совместной деятельности 50 ОПЕРАЦИИ МЕЖДУ УЧАСТНИКОМ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ 51-53 ОТРАЖЕНИЕ ДОЛИ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНВЕСТОРА ... .54-55 РУКОВОДИТЕЛИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .56-57 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ 58-62 ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ .63-65 ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ .66-67 СРАВНЕНИЕ С МСФО 31 'Далее "хозяйствующий субъект" {прим. перев.)  МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОБЩЕСТВЕННОМ СЕКТОРЕ МСФООС 8ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны пониматься в контексте разъясняющих параграфов в настоящем Стандарте, которые набраны обычным шрифтом, и в контексте "Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности для государственного сектора". Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора не предназначены для применения к несущественным статьям. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ /. Субъект, который готовит и представляет финансовую отчетность по методу начисления, должен применять настоящий Стандарт для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной деятельности в финансовой отчетности участников совместной деятельности и инвесторов, независимо от структур или форм, в которых осуществляется совместная деятельность.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ 5. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в приведенном ниже значении: Метод начисления (accrual basis) означает такой метод бухгалтерского учета, при котором операции и другие события признаются тогда, когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов). Следовательно, операции и события регистрируются в учет- ных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Элементами отчетности, признаваемыми при данном методе начисления, являются активы, обязательства, чистые активы/капитал, доходы и расходы. Активы (assets) это ресурсы, контролируемые субъектом в результате прошлых событий и от которых ожидается в будущем поступление субъекту экономических выгод или сервисного потенциала. Ассоциированный хозяйствующий субъект (associate) - это хозяйствующий субъект, в котором инвестор имеет значительное влияние и который не является ни контролируемым хозяйствующим субъектом, ни совместной деятельностью, в которой участвует инвестор. Денежные средства (cash) включают наличные деньги и вклады до востребования. Потоки денежных средств (cash flows) - это приток и отток наличных денежных средств и их эквивалентов. Сводная финансовая отчетность (consolidated financial statements) - это финансовая отчетность экономической группы, представленная как отчетность отдельного субъекта. Вложения владельцев (contributions from owner) означают будущие экономические выгоды или сервисный потенциал, которые были предоставлены субъекту сторонами, внешними по отношению к нему, кроме тех, которые привели к обязательствам хозяйствующего субъекта и которые образуют финансовую долю в чистых активах/капитале хозяйствующего субъекта, которая: (а) дает право как на распределение будущих экономических выгод или сервисного потенциала субъектом на протяжении его существования по ус-•\ мотрению владельцев или их представителей, так и на распределение лю-■Л бого превышения активов над обязательствами в случае прекращения субъекта; и/или (в) может быть продана, обменена, передана или выкуплена. Контроль (control) это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой субъекта с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности. Контролируемый субъект (controlled entity) - субъект, находящийся под контролем другого субъекта (называемого контролирующим субъектом). Контролирующий субъект (controlling entity) - субъект, который осуществляет контроль на одним или более субъектами. Распределения между владельцами (distributions to owners) означает будущие экономические выгоды или потенциальные услуги, распределенные субъектом   между всеми или частью его владельцев, либо в виде прибыли на инвестированный капитал, либо в виде возврата инвестированного капитала.Экономическая группа (economic entity) представляет собой группу субъектов, включающих контролирующий субъект и один или более контролируемых субъектов. Метод учета по долевому участию (согласно настоящему Стандарту) -метод бухгалтерского учета и отчетности, в соответствии с которым доля в совместно контролируемом субъекте первоначально учитывается по фактическим затратам на приобретение, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли участника совместной деятельности в чистых активах/капитале совместно контролируемого субъекта). Отчет о результатах финансовой деятельности отражает долю участника совместной деятельности в результатах деятельности совместно контролируемого субъекта. Расходы (expences) представляют собой сокращение экономических выгод или потенциальных услуг за отчетный период в виде оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к сокращению чистых активов/капитала, кроме тех, которые подлежат распределению среди владельцев. Государственное или Мунииипальное Коммерческое Предприятие (Government Business Enterprise) представляет собой хозяйствующий субъект, обладающий всеми следующими характеристиками:
Инвестор в совместную деятельность - сторона в совместной деятельности, которая не участвует в совместном контроле над этой совместной деятельностью. Совместный контроль - договорное согласованное распределение контроля над экономической деятельностью. Совместная деятельность2 (joint venture) - договорное соглашение, по которому две или более сторон обязаны осуществлять деятельность, находящуюся под совместным управлением. Обязательства (liabilities) представляют собой обязательства субъекта, являющиеся следствием прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку из хозяйствующего субъекта ресурсов в виде экономической выгоды или сервисного потенциала Чистые активы/капитал (net assets/equity) представляют собой остаточную долю в активах/капитале хозяйствующего субъекта после вычета всех обязательств. Пропорциональное сведение - метод учета и отчетности, согласно которому доля участника совместной деятельности в активах, обязательствах, валовых доходах и расходах совместно контролируемого хозяйствующего субъекта комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовых отчетах участника совместной деятельности, либо показывается отдельными строками по статьям в его финансовых отчетах. Валовой доход (revenue) - валовой приток экономических выгод или сервисного потенциала за время отчетного периода, когда этот приток ведет к увеличению чистых активов/капитала, помимо роста, обусловленного вкладами собственников. Значительное влияние (согласно настоящему Стандарту) - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политики хозяйствующего субъекта, но не контролировать, или совместно контролировать такую политику. Участник совместной деятельности - сторона в совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль над этой деятельностью. Договорное соглашение 6. Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные субъекты, при которых инвестор имеет значительное влияние (см. Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора МСФООС 7 "Отчет об инвестициях в ассоциированных хозяйствующих субъектах"). Согласно настоящему Стандарту соглашение включает все договорные соглашения между участниками совместной деятельности. То есть, по сути, соглашение предоставляет сторонам такие же права и обязательства по нему, как если бы оно имело форму контракта. Например, два правительственных министерства могут официально договориться о ведении совместной деятельности, однако соглашение может не быть законным контрактом, так как, в данной стране, отдельные ми- '  Далее "хозяйствующий су&ьекг" (прим. перев.) нистерства могут и не быть по закону хозяйствующими субъектами, имеющими право заключать контракты. Виды деятельности, которые не оформлены договорным соглашением об установлении совместного контроля, не являются совместной деятельностью с точки зрения настоящего Стандарта.7. Соглашение может быть зафиксировано рядом способов, например заклю чением контракта между участниками совместной деятельности или прото колами обсуждений с их участием. В некоторых случаях соглашение оформ ляется в виде законодательных актов, уставов или подзаконных актов о сов местной деятельности. Какой бы ни была его форма, договорное соглашение обычно оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов: (а) деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности о совместной деятельности; (в) назначение совета директоров или эквивалентного органа управления совместной деятельностью и право голоса участников совместной деятельности;
Экономическая группа 10. Термин "экономическая группа" используется в настоящем Стандарте для обозначения в финансовой отчетности группы субъектов, включаю щих контролирующий субъект и несколько контролируемых субъектов. 11. Иногда для обозначения экономической организации используются дру гие термины, такие как "административная группа", "финансовая груп па", "консолидированная группа" и "группа". 12. Экономическая группа может включать субъекты, преследующие как со циальные, так и коммерческие цели. Например, правительственное ми нистерство жилищно-коммунального хозяйства может быть экономиче ской организацией, которая включает как субъекты, предоставляющие жилье по номинальной цене, так и субъекты, которые обеспечивают жи лые помещения на коммерческой основе. Формы совместной деятельности
(а) два или более участника совместной деятельности связаны договорным соглашением; и (в) договорное соглашение устанавливает совместный контроль. Будущие экономические выгоды или сервисный потенциал 15. Активы являются для субъектов средством достижения своих целей. Ак тивы, которые используются для производства товаров и оказания услуг в соответствии с целями субъекта, однако непосредственно не обеспечи вающие чистых поступлений денежных средств, часто обозначают как "сервисный потенциал". Активы, которые используются для обеспечения чистых денежных поступлений, часто обозначают как "будущие эконо мические выгоды". Для общего обозначения всех целей, на которые мо гут быть направлены активы, в настоящем Стандарте используется тер мин "будущие экономические выгоды или сервисный потенциал", опи сывающий важную характеристику активов.
|