Ifac handbook of international public sector accounting pronouncements 2001 международные
| Вид материала | Отчет |
- Generally Accepted Accountings Principles (gaap) и International Financial Reporting, 44.97kb.
- The particular qualities of organization of accounting on public enterprises on their, 222.02kb.
- На русском и английском языках, 160.31kb.
- International Accounting Standard ias 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая, 82.22kb.
- Generally Accepted Accounting Principles в США или Generally Accepted Accounting Practice, 147.52kb.
- World Health Organization. The International Journal of Public Health V 85, №6, June, 273.9kb.
- Работы актуальна потому, что международные выставки (англ international exhibitions, 32.89kb.
- Экзамен регистрация и экзамен проводится атс international (www atc-global com) в каждом, 51.74kb.
- Информационный бюллетень №50 (конкурсы, гранты, конференции) Ноябрь 2009г, 908.61kb.
- International relations, 21.68kb.
| УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИЕ СУБЪЕКТЫ В ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОНТРОЛИРУЮЩЕГО ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА 53. В отдельной финансовой отчетности контролирующего хозяйствующего субъекта, контролируемые хозяйствующие субъекты, включаемые в свод ную финансовую отчетность, должны учитываться: а) с использованием метода долевого участия так, как это описано в МСФООС 7 или d) в качестве инвестиции 54. Контролируемые хозяйствующие субъекты, которые исключаются из свод ной отчетности, должны учитываться в качестве инвестиций в отдель ной финансовой отчетности контролирующего хозяйствующего субъекта.   МСФООС 6 - СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИЕ СУБЪЕКТЫ
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ 57. В дополнение к раскрытию информации, предусмотренной параграфом 16, должна раскрываться следующая информация: а) в сводной финансовой отчетности - перечень значительных контролиру емых хозяйствующих субъектов, включая название, страну регистрации (если она отлична от страны контролирующего хозяйствующего субъек та), долю участия и, если эта доля представлена акциями, процент при надлежащих контролирующему хозяйствующему субъекту акций с пра вом голоса (только в том случае, если процент отличается от доли уча стия); б) в сводной финансовой отчетности, где это уместно: i) причины, по которым контролируемый хозяйствующий субъект не включается в сводную отчетность; и) название каждого контролируемого хозяйствующего субъекта, в котором контролирующий хозяйствующий субъект имеет долю капитала и/или голосующих акций в размере 50 % вместе с объяснением того, каким образом осуществляется контроль; т) название каждого хозяйствующего субъекта, доля капитала в котором превышает 50 %, но который не является контролируемым хозяйствующим субъектом, вместе с объяснением того, почему контроль отсутствует; и iv) влияние приобретения и выбытия контролируемых хозяйствующих субъектов на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период; и с) описание метода, используемого для учета контролируемых хозяйствующих субъектов в отдельной финансовой отчетности контролирующего хозяйствующего субъекта. ВРЕМЕННЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ (НА ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД) 58. Хозяйствующие субъекты не обязаны соблюдать требования параграфа 41, касающиеся исключения сальдо расчетов и сделок между хозяйствующими субъектами внутри экономической организации за отчетные периоды, на- чинающиеся с любой даты в интервале трех лет, следующих за датой первого принятия настоящего Стандарта.
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
МСФООС 7 Учет инвестиций в ассоциированные хозяйствующие субъекты       СРАВНЕНИЕ С МСФО 27Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора МСФООС 6 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в контролируемые хозяйствующие субъекты"разработан в основном на базе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании". Основные различия между МСФООС 6 и МСФО 27 состоят в следующем:
От издателей Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании", опубликованного Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ПКМСФО) и Фонд Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ФКМСФО) были созданы в 2001 году вместо КМСФО. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), изданные КМСФО, остаются силе до тех пор, пока в них не будут внесены поправки или они не будут отозваны ПКМСФО. Выдержки из МСФО 28 воспроизведены в данной публикации Комитета по проблемам общественного сектора Международной федерации бухгалтеров с разрешения ПКМСФО. Одобренный текст Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) опубликован ПКМСФО на английском языке. Копии могут быть получены непосредственно в отделе публикаций ПКМСФО, 7-й этаж, 166 Флит стрит, Лондон ЕСА4 2 DY, Соединенное Королевство. E-mail: publications@iasb.org.uk Internet:org.uk Все права на МСФО, публикуемые проекты и другие и издания КМСФО и ПКМСФО принадлежат ФКМСФО. "IAS", "IASB", "IASC", "IASCF" и "International Accounting Standards" являются торговыми марками ФКМСФО и не должны использоваться без одобрения ФКМСФО.   МСФООС 7май 2000 г. Учет инвестиций в ассоциированные хозяйствующие субъекты СОДЕРЖАНИЕ Параграфы ЦЕЛЬ СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ 1-5 ОПРЕДЕЛЕНИЯ 6"17 Метод учета по фактической стоимости приобретения 7 Экономическая организация 8-10 Метод учета по долевому участию 11 Будущие экономические выгоды и сервисный потенциал 12 Общественные Коммерческие Предприятия 13 Чистые активы/капитал 14 Значительное влияние 15-17 СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 18-22 ОТДЕЛЬНЫЕ ФОРМЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНВЕСТОРА 23-28 ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА УЧЕТА ПО ДОЛЕВОМУ УЧАСТИЮ 29-37 Убытки от обесценения 37 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ 38 УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 39 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ 40-42 ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ 43-44 СРАВНЕНИЕ С МСФО 28 МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ &ы ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА МСФООС 7 УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИЕ СУБЪЕКТЫ Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, следует понимать в контексте разъясняющих параграфов, содержащихся в данном Стандарте и набранных обычным шрифтом, а также в контексте "Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора". Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора не предназначены для применения к несущественным статьям. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ /. Хозяйствующий субъект, который готовит и представляет финансовую отчетность по методу начисления, должен применять настоящий Стандарт в отчетности инвестора об инвестициях в ассоциированные хозяйствующие субъекты в том случае, если инвестиция в ассоциированный хозяйствующий субъект ведет к владению долей собственности в виде акций или в форме других официально установленных структурных элементов капитала.
  вопросе использования общественных средств. Однако вложения, осуществленные хозяйствующим субъектом общественного сектора, не представляют собой доли собственности, поскольку благотворительная организация может подыскать альтернативный источник финансирования и тем самым воспрепятствовать участию хозяйствующего субъекта общественного сектора в эксплуатации больницы. Следовательно хозяйствующий субъект общественного сектора не подвержен рискам и не получает вознаграждений, которые возможны при владении долей собственности.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ 6. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях: Учетная политика (accountingpolicies) - специальные принципы, основы, договоренности, правила и практические действия, применяемые хозяйствующим субъектом при подготовке и представлении финансовой отчетности. Метод начисления (accrual basis) означает такой метод, при котором сделки и другие события являются признанными, если они произошли (а не только в том случае, если денежные средства или их эквивалент уплачены или получены). Следовательно, сделки и события записываются в бухгалтерскую отчетность и признаются в финансовых отчетах за период, к которым они относятся. Элементами отчетности, признаваемыми при данном методе начисления, являются активы, обязательства, чистые активы/ капитал, валовые доходы и расходы. Активы (assets) представляют собой ресурсы, контролируемые хозяйствующим субъектом в результате прошлых событий и которые, как ожидают, принесут в будущем экономические выгоды или сервисный потенциал для хозяйствующего субъекта. Ассоиииуованный хозяйствующий субъект (associate) представляет собой хозяйствующий субъект, в котором инвестор имеет значительное влия- ние и который не является ни контролируемым инвестором хозяйствующим субъектом, ни совместным предприятием, в котором инвестор участвует. Сводные финансовые отчеты (consolidated financial statements) представляют собой финансовые отчеты экономической организации, представленные как отчет отдельного хозяйствующего субъекта. Вложения владельиев (contributions from owners) означают будущие экономические выгоды или сервисный потенциал, которые были предоставлены хозяйствующему субъекту сторонами, внешними по отношению к нему, кроме тех, которые привели к обязательствам хозяйствующего субъекта и которые образуют финансовую долю в чистых активах/капитале хозяйствующего субъекта, которая: (a) дает право как на распределение будущих экономических выгод или сер висного потенциала хозяйствующим субъектом на протяжении его суще- *> ствования по усмотрению владельцев или их представителей, так и на ■'■'■ распределение любого превышения активов над обязательствами в случае '-■'■'- свертывания хозяйствующего субъекта; и/или (b) может быть продана, обменена, передана или выкуплена. Контроль (control) означает способность управлять финансовой и операционной политикой другого хозяйствующего субъекта, а также получать выгоды от его деятельности. Контролируемый хозяйствующий субъект (controlled entity) - хозяйствующий субъект, находящийся под контролем другого хозяйствующего субъекта (называемого контролирующим хозяйствующим субъектом). Контролирующий хозяйствующий субъект (controlling entity) - хозяйствующий субъект, который осуществляет контроль на одним или более хозяйствующими субъектами. Метод учета по фактической стоимости приобретения (cost method) - метод учета, при котором инвестиция записывается в издержки. Отчет о результатах финансовой деятельности отражает валовой доход от инвестиции только в той мере, в какой инвестор получает распределяемую часть из накопленных чистых прибылей инвестируемого объекта, возникших после даты приобретения. Распределения между владельцами (distributions to owners) означает будущие экономические выгоды или сервисный потенциал, распределенные хозяйствующим субъектом между всеми или частью его владельцев, либо в виде прибыли на инвестированный капитал, либо в виде возврата инвестированного капитала.   Экономическая организация {economic entity) представляет собой группу хозяйствующих субъектов, включающих контролирующий хозяйствующий субъект и один или более контролируемых хозяйствующих субъектов.Метод учета по долевому участию (equity method) представляет собой такой метод учета, при котором инвестируемый капитал первоначально фиксируется по его стоимости и затем переоценивается в связи с изменениями после закупки в доле инвестора в чистых активах/капитале инвестируемого объекта. Отчет о результатах финансовой деятельности отражает долю инвестора в результатах операций инвестируемого объекта. Расходы (expences) представляют собой сокращение экономических выгод или сервисного потенциала за отчетный период в виде оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к сокращению чистых активов/капитала, кроме тех, которые подлежат распределению среди владельцев. Справедливая стоимость (fair value) представляет собой величину, на которую может быть обменен актив или погашено обязательство в сделке между информированными, добровольно согласившимися и независимыми друг от друга сторонами. Общественное Коммерческое Предприятие (Government Business Enterprise) представляет собой хозяйствующий субъект, обладающий всеми следующими характеристиками:
Инвестор (Investor) в совместную деятельность - сторона по договору о совместной деятельности, которая не принимает участия в совместном контроле над этой совместной деятельностью. Совместная деятельность, или совместное предприятие, (joint venture) представляет собой договорное соглашение, в силу которого две или более сторон обязаны предпринимать действия, находящиеся под совместным управлением. -v Обязательства (liabilities) представляют собой обязательства хозяйствую-% щего субъекта, являющиеся следствием прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку из хозяйствующего субъекта ресур-, сов в виде экономической выгоды или сервисного потенциала. £ Чистые активы/капитал (net assets/equity) представляют собой остаточ- ■ ную долю в активах хозяйствующего субъекта после вычета всех обяза- i тельств. ' Чистая прибыль/убыток (net surplus/deficit) включает следующие компоненты:
Отчетная дата (reporting date) - дата последнего дня отчетного периода, к > которому относится финансовый отчет. Валовой доход (revnue) - валовые поступления экономических выгод или сер- ■ висного потенциала за отчетный период, которые ведут к увеличению чис тых активов/капитала, не считая роста, обусловленного вкладами собст венников. Значительное влияние (significant influence) - это(в контексте настоящего Стандарта) возможность участвовать в принятии решений в отношении финансовой и операционной политики инвестируемого объекта, не осуществляя контроля над такой политикой. Примечание эксперта: Указанные выше определения откорректированы (за исключением термина "справедливая стоимость") при выверке перевода МСФООС 2 и 6. |