Ifac handbook of international public sector accounting pronouncements 2001 международные

Вид материалаОтчет

Содержание


Учет инвестиций в контролируемые хозяйствующие субъекты в отдельной финансовой отчетности контролирующего хозяйствующего субъект
Мсфоос 6 - сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в контролируемые хозяйствующие субъекты
Раскрытие информации
Временные положения (на переходный период)
Дата вступления в силу
Сравнение с мсфо 27
От издателей
E-mail: publications@iasb.org.uk Internet:org.uk
Сфера применения 1-5
Сводная финансовая отчетность 18-22
Налоги на прибыль 38
Сравнение с мсфо 28
Сфера применения
Настоящий Стандарт применим ко всем хозяйствующим субъектам обще­ственного сектора, кроме Общественных Коммерческих предприятий.
6. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях
Активы (assets)
Сводные финансовые отчеты
Вложения владельиев
Контролируемый хозяйствующий субъект
Контролирующий хозяйствующий субъект
...
Полное содержание
Подобный материал:
1   ...   12   13   14   15   16   17   18   19   ...   28
УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИЕ СУБЪЕКТЫ В ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОНТРОЛИРУЮЩЕГО ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

53. В отдельной финансовой отчетности контролирующего хозяйствующего
субъекта, контролируемые хозяйствующие субъекты, включаемые в свод­
ную финансовую отчетность, должны учитываться:

а) с использованием метода долевого участия так, как это описано в МСФООС 7 или

d) в качестве инвестиции

54. Контролируемые хозяйствующие субъекты, которые исключаются из свод­
ной отчетности, должны учитываться в качестве инвестиций в отдель­
ной финансовой отчетности контролирующего хозяйствующего субъекта.

МСФООС 6 - СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИЕ СУБЪЕКТЫ
  1. Указания об учете инвестиций можно найти в международных и/или на­
    циональных стандартах отчетности.
  2. Во многих странах в соответствии с требованиями законодательства или
    другими требованиями контролирующий хозяйствующий субъект пред­
    ставляет отдельную финансовую отчетность.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

57. В дополнение к раскрытию информации, предусмотренной параграфом 16,
должна раскрываться следующая информация:

а) в сводной финансовой отчетности - перечень значительных контролиру­
емых хозяйствующих субъектов, включая название, страну регистрации
(если она отлична от страны контролирующего хозяйствующего субъек­
та), долю участия и, если эта доля представлена акциями, процент при­
надлежащих контролирующему хозяйствующему субъекту акций с пра­
вом голоса (только в том случае, если процент отличается от доли уча­
стия);

б) в сводной финансовой отчетности, где это уместно:

i) причины, по которым контролируемый хозяйствующий субъект не включается в сводную отчетность;

и) название каждого контролируемого хозяйствующего субъекта, в кото­ром контролирующий хозяйствующий субъект имеет долю капитала и/или голосующих акций в размере 50 % вместе с объяснением того, ка­ким образом осуществляется контроль;

т) название каждого хозяйствующего субъекта, доля капитала в кото­ром превышает 50 %, но который не является контролируемым хо­зяйствующим субъектом, вместе с объяснением того, почему кон­троль отсутствует; и

iv) влияние приобретения и выбытия контролируемых хозяйствующих субъектов на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период; и

с) описание метода, используемого для учета контролируемых хозяйствую­щих субъектов в отдельной финансовой отчетности контролирующего хо­зяйствующего субъекта.

ВРЕМЕННЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ (НА ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД)

58. Хозяйствующие субъекты не обязаны соблюдать требования параграфа 41,
касающиеся исключения сальдо расчетов и сделок между хозяйствующими
субъектами внутри экономической организации за отчетные периоды, на-

чинающиеся с любой даты в интервале трех лет, следующих за датой пер­вого принятия настоящего Стандарта.
  1. Контролирующие хозяйствующие субъекты, которые принимают насто­
    ящий Стандарт, могут иметь много контролируемых хозяйствующих
    субъектов со значительным числом сделок между этими хозяйствующи­
    ми субъектами. Соответственно, могут возникнуть трудности с иденти­
    фикацией некоторых сделок и балансовых расчетов, которые следует ис­
    ключить при подготовке экономической организацией сводной финан­
    совой отчетности. По этой причине параграф 58 снимает требование о
    полном исключении балансовых расчетов и сделок между хозяйствую­
    щими субъектами внутри экономической организации.
  2. В том случае, если хозяйствующие субъекты применяют временное поло­
    жение параграфа 58, они обязаны раскрывать тот факт, что не все ба­
    лансовые расчеты и сделки, осуществляемые между хозяйствующими
    субъектами внутри экономической организации, были исключены.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
  1. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для обще­
    ственного сектора вступает в силу для годовой финансовой отчетности,
    охватывающей периоды, начинающиеся с 1 июля 2001 года или после этой
    даты.
  2. В том случае если хозяйствующий субъект принимает в качестве базово*
    го учет по методу начисления в том виде, как он определен Международ­
    ным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора, в
    целях подготовки финансовой отчетности после указанной в п.61 даты
    вступления в силу, настоящий Стандарт применим к годовой финансо­
    вой отчетности хозяйствующего субъекта, охватывающей периоды начи­
    ная с даты принятия метода учета или после указанной даты.

МСФООС 7

Учет инвестиций в ассоциированные хозяйствующие субъекты

СРАВНЕНИЕ С МСФО 27

Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора МСФООС 6 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в контролируемые хозяйствующие субъекты"разработан в основном на базе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании". Основные различия между МСФООС 6 и МСФО 27 состоят в следующем:
  • Дополнительный комментарий к тому, который содержится в МСФО
    27, был включен в МСФООС 6 для разъяснения применимости
    стандартов отчетности к хозяйствующим субъектам общественного
    сектора.
  • В МСФООС 6 используется в некоторых случаях отличная от МСФО 27
    терминология. Наиболее важными примерами являются такие
    использованные в МСФООС 6 термины, как "хозяйствующий субъект",
    "валовой доход", "отчет о результатах финансовой деятельности", "отчет о
    финансовом положении", "чистые активы/капитал", "контролирующий
    хозяйствующий субъект" и "контролируемый хозяйствующий субъект".
    Эквивалентными терминами в МСФО 27 являются "предприятие",
    "доход", "отчет о доходе", "бухгалтерский баланс", "акционерный
    капитал", "материнская компания" и "дочерняя компания".



  • МСФООС 6 содержит отличный от МСФО 27 перечень определений
    технических терминов (параграф 8).
  • МСФООС 6 включает временные положения, которые позволяют
    хозяйствующим субъектам не исключать все балансы и сделки между
    хозяйствующими субъектами в рамках экономической организации за
    отчетные периоды в течение трех лет начиная с даты первого
    применения настоящего Стандарта.

От издателей

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании", опубликованного Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ПКМСФО) и Фонд Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ФКМСФО) были созданы в 2001 году вместо КМСФО. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), изданные КМСФО, остаются силе до тех пор, пока в них не будут внесены поправки или они не будут отозваны ПКМСФО. Выдержки из МСФО 28 воспроизведены в данной публикации Комитета по проблемам общественного сектора Международной федерации бухгалтеров с разрешения ПКМСФО.

Одобренный текст Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) опубликован ПКМСФО на английском языке. Копии могут быть получены непосредственно в отделе публикаций ПКМСФО, 7-й этаж, 166 Флит стрит, Лондон ЕСА4 2 DY, Соединенное Королевство.

E-mail: publications@iasb.org.uk Internet:org.uk

Все права на МСФО, публикуемые проекты и другие и издания КМСФО и ПКМСФО принадлежат ФКМСФО.

"IAS", "IASB", "IASC", "IASCF" и "International Accounting Standards" являются торговыми марками ФКМСФО и не должны использоваться без одобрения ФКМСФО.
МСФООС 7

май 2000 г.

Учет инвестиций в ассоциированные хозяйствующие субъекты

СОДЕРЖАНИЕ

Параграфы

ЦЕЛЬ

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ 1-5

ОПРЕДЕЛЕНИЯ 6"17

Метод учета по фактической стоимости приобретения 7

Экономическая организация 8-10

Метод учета по долевому участию 11

Будущие экономические выгоды и сервисный потенциал 12

Общественные Коммерческие Предприятия 13

Чистые активы/капитал 14

Значительное влияние 15-17

СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 18-22

ОТДЕЛЬНЫЕ ФОРМЫ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ИНВЕСТОРА 23-28

ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА УЧЕТА

ПО ДОЛЕВОМУ УЧАСТИЮ 29-37

Убытки от обесценения 37

НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ 38

УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 39

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ 40-42

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ 43-44

СРАВНЕНИЕ С МСФО 28

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ
&ы ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА МСФООС 7

УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИЕ СУБЪЕКТЫ

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, сле­дует понимать в контексте разъясняющих параграфов, содержащихся в данном Стандарте и набранных обычным шрифтом, а также в контексте "Предисло­вия к Международным стандартам финансовой отчетности для общественно­го сектора". Международные стандарты финансовой отчетности для общест­венного сектора не предназначены для применения к несущественным статьям.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

/. Хозяйствующий субъект, который готовит и представляет финансовую от­четность по методу начисления, должен применять настоящий Стандарт в отчетности инвестора об инвестициях в ассоциированные хозяйствующие субъекты в том случае, если инвестиция в ассоциированный хозяйствующий субъект ведет к владению долей собственности в виде акций или в форме дру­гих официально установленных структурных элементов капитала.
  1. Настоящий Стандарт является основой для учета долевого участия в ассо­
    циированных хозяйствующих субъектах. То есть, инвестиция в другой хо­
    зяйствующий субъект влечет за собой принятие на себя инвестором рис­
    ков и вознаграждений, соответствующих его доле участия. Стандарт при­
    меним только к инвестициям в официально установленные структурные
    элементы капитала (или их эквиваленты) объекта инвестиции. К офици­
    ально установленным структурным элементам капитала относятся акцио­
    нерный капитал или эквивалентная форма паевого капитала, такая как
    паи в фонде доверительного управления собственностью, а также и другие
    структурные элементы капитала, в которых доля инвестора может быть
    надежно измерена. В том случае, если структурные элементы капитала
    плохо определены, надежное измерение доли участия вряд ли возможно.
  2. Некоторые вложения, сделанные хозяйствующими субъектами общест­
    венного сектора, можно рассматривать как "инвестицию", но они не дают
    права на долю собственности. Например, хозяйствующий субъект обще­
    ственного сектора может осуществить значительную инвестицию в разви­
    тие больницы, которой владеет и управляет благотворительная организа­
    ция. Поскольку такие вложения не являются по существу взаимовыгодны­
    ми, они позволяют хозяйствующему субъекту общественного сектора уча­
    ствовать в эксплуатации больницы, и благотворительная организация яв­
    ляется подотчетной хозяйствующему субъекту общественного сектора в

вопросе использования общественных средств. Однако вложения, осуще­ствленные хозяйствующим субъектом общественного сектора, не пред­ставляют собой доли собственности, поскольку благотворительная орга­низация может подыскать альтернативный источник финансирования и тем самым воспрепятствовать участию хозяйствующего субъекта общест­венного сектора в эксплуатации больницы. Следовательно хозяйствую­щий субъект общественного сектора не подвержен рискам и не получает вознаграждений, которые возможны при владении долей собственности.
  1. Настоящий Стандарт применим ко всем хозяйствующим субъектам обще­
    ственного сектора, кроме Общественных Коммерческих предприятий.
  2. Общественные Коммерческие Предприятия (ОКП) должны соблюдать
    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабо­
    танные Комитетом по международным стандартам отчетности. Директива
    № 1 Комитета по проблемам общественного сектора "Финансовая отчет­
    ность Общественных Коммерческих Предприятий" указывает,     что МСФО
    относятся ко все коммерческим предприятиям, независимо от того, нахо­
    дятся ли они в частном или общественном секторе. В соответствии с Ди­
    рективой № 1 ОКП должны представлять финансовую отчетность, кото­
    рая отвечает требованиям МСФО во всех существенных аспектах.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

6. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Учетная политика (accountingpolicies) - специальные принципы, основы, до­говоренности, правила и практические действия, применяемые хозяйствую­щим субъектом при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Метод начисления (accrual basis) означает такой метод, при котором сдел­ки и другие события являются признанными, если они произошли (а не толь­ко в том случае, если денежные средства или их эквивалент уплачены или по­лучены). Следовательно, сделки и события записываются в бухгалтерскую отчетность и признаются в финансовых отчетах за период, к которым они относятся. Элементами отчетности, признаваемыми при данном методе начисления, являются активы, обязательства, чистые активы/ капитал, валовые доходы и расходы.

Активы (assets) представляют собой ресурсы, контролируемые хозяйствую­щим субъектом в результате прошлых событий и которые, как ожидают, принесут в будущем экономические выгоды или сервисный потенциал для хо­зяйствующего субъекта.

Ассоиииуованный хозяйствующий субъект (associate) представляет собой хозяйствующий субъект, в котором инвестор имеет значительное влия-

ние и который не является ни контролируемым инвестором хозяйствую­щим субъектом, ни совместным предприятием, в котором инвестор уча­ствует.

Сводные финансовые отчеты (consolidated financial statements) представля­ют собой финансовые отчеты экономической организации, представленные как отчет отдельного хозяйствующего субъекта.

Вложения владельиев (contributions from owners) означают будущие экономи­ческие выгоды или сервисный потенциал, которые были предоставлены хо­зяйствующему субъекту сторонами, внешними по отношению к нему, кроме тех, которые привели к обязательствам хозяйствующего субъекта и кото­рые образуют финансовую долю в чистых активах/капитале хозяйствующе­го субъекта, которая:

(a) дает право как на распределение будущих экономических выгод или сер­
висного потенциала хозяйствующим субъектом на протяжении его суще-

*> ствования по усмотрению владельцев или их представителей, так и на ■'■'■ распределение любого превышения активов над обязательствами в случае '-■'■'- свертывания хозяйствующего субъекта; и/или

(b) может быть продана, обменена, передана или выкуплена.

Контроль (control) означает способность управлять финансовой и операци­онной политикой другого хозяйствующего субъекта, а также получать выго­ды от его деятельности.

Контролируемый хозяйствующий субъект (controlled entity) - хозяйствую­щий субъект, находящийся под контролем другого хозяйствующего субъекта (называемого контролирующим хозяйствующим субъектом).

Контролирующий хозяйствующий субъект (controlling entity) - хозяйствую­щий субъект, который осуществляет контроль на одним или более хозяйст­вующими субъектами.

Метод учета по фактической стоимости приобретения (cost method) - ме­тод учета, при котором инвестиция записывается в издержки. Отчет о ре­зультатах финансовой деятельности отражает валовой доход от инвести­ции только в той мере, в какой инвестор получает распределяемую часть из накопленных чистых прибылей инвестируемого объекта, возникших после да­ты приобретения.

Распределения между владельцами (distributions to owners) означает будущие экономические выгоды или сервисный потенциал, распределенные хозяйст­вующим субъектом между всеми или частью его владельцев, либо в виде при­были на инвестированный капитал, либо в виде возврата инвестированного капитала.

Экономическая организация {economic entity) представляет собой группу хо­зяйствующих субъектов, включающих контролирующий хозяйствующий субъект и один или более контролируемых хозяйствующих субъектов.

Метод учета по долевому участию (equity method) представляет собой та­кой метод учета, при котором инвестируемый капитал первоначально фик­сируется по его стоимости и затем переоценивается в связи с изменениями после закупки в доле инвестора в чистых активах/капитале инвестируемого объекта. Отчет о результатах финансовой деятельности отражает долю инвестора в результатах операций инвестируемого объекта.

Расходы (expences) представляют собой сокращение экономических выгод или сервисного потенциала за отчетный период в виде оттока или использо­вания активов или возникновения обязательств, которые ведут к сокраще­нию чистых активов/капитала, кроме тех, которые подлежат распределе­нию среди владельцев.

Справедливая стоимость (fair value) представляет собой величину, на кото­рую может быть обменен актив или погашено обязательство в сделке меж­ду информированными, добровольно согласившимися и независимыми друг от друга сторонами.

Общественное Коммерческое Предприятие (Government Business Enterprise) представляет собой хозяйствующий субъект, обладающий всеми следующи­ми характеристиками:
  1. имеет право заключать контракты от своего собственного имени;
  2. обладает финансовыми и операционными полномочиями для ведения биз­
    неса;
  3. продает товары и оказывает услуги в процессе своей коммерческой дея­
    тельности другим хозяйствующим субъектам с прибылью или на основе
    полного возмещения издержек;
  4. не опирается на постоянное общественное финансирование для своей не­
    прерывной работы (кроме закупок продукции у независимых от него хо­
    зяйствующих субъектов); и
  5. контролируется хозяйствующим субъектом общественного сектора.

Инвестор (Investor) в совместную деятельность - сторона по договору о сов­местной деятельности, которая не принимает участия в совместном кон­троле над этой совместной деятельностью.

Совместная деятельность, или совместное предприятие, (joint venture) представляет собой договорное соглашение, в силу которого две или более сторон обязаны предпринимать действия, находящиеся под совместным уп­равлением.

-v Обязательства (liabilities) представляют собой обязательства хозяйствую-% щего субъекта, являющиеся следствием прошлых событий, погашение кото­рых, как ожидается, приведет к оттоку из хозяйствующего субъекта ресур-, сов в виде экономической выгоды или сервисного потенциала.

£ Чистые активы/капитал (net assets/equity) представляют собой остаточ-

■ ную долю в активах хозяйствующего субъекта после вычета всех обяза-
i тельств.

' Чистая прибыль/убыток (net surplus/deficit) включает следующие компоненты:
  1. прибыль или убыток в результате обычной деятельности; и
  2. чрезвычайные статьи.

Отчетная дата (reporting date) - дата последнего дня отчетного периода, к > которому относится финансовый отчет.

Валовой доход (revnue) - валовые поступления экономических выгод или сер-

■ висного потенциала за отчетный период, которые ведут к увеличению чис­
тых активов/капитала, не считая роста, обусловленного вкладами собст­
венников.

Значительное влияние (significant influence) - это(в контексте настоящего Стандарта) возможность участвовать в принятии решений в отношении финансовой и операционной политики инвестируемого объекта, не осуществ­ляя контроля над такой политикой.

Примечание эксперта: Указанные выше определения откорректированы (за исключением термина "справедливая стоимость") при выверке перево­да МСФООС 2 и 6.