Ifac handbook of international public sector accounting pronouncements 2001 международные

Содержание

55. При реализации зарубежного субъекта отложенная накопленная сумма кур­
    совой разницы, относящаяся к этому зарубежному субъекту, должна при­
    знаваться как валовой доход или расход в том же периоде, когда признает­
    ся прибыль или убыток от реализации.
    
56. Субъект может реализовать свою долю в зарубежном субъекте путем про­
    дажи, ликвидации, возврата вложенного капитала, или отказа от всего
    или части этого субъекта. Выплата дивидендов составляет часть реализа­
    ции только в том случае, когда она составляет возврат инвестиций. В слу­
    чае частичной реализации в прибыль или убыток включается только про­
    порциональная часть соответствующей накопленной курсовой разницы.
    Частичное списание балансовой стоимости зарубежного субъекта не яв-
    

57. В случае изменения классификации зарубежной деятельности процедуры пе­
    ресчета, применимые к измененной классификации, должны использовать­
    ся с даты этого изменения.
    
58. Изменение способа финансирования и осуществления зарубежной дея­
    тельности по отношению к отчитывающемуся субъекту может вести к из­
    менению ее классификации.
    
59. В случае перевода операций за рубежом, являющихся неотъемлемой час­
    тью деятельности отчитывающегося субъекта, в разряд зарубежного
    субъекта, курсовые разницы, возникающие при пересчете неденежных
    активов, на дату изменения классификации, классифицируют как чис­
    тые активы/капитал. Когда зарубежный субъект переклассифицируется в
    операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности
    отчитывающегося субъекта, пересчитанные суммы неденежных статей
    на дату изменения учитываются как первоначальная стоимость этих ста­
    тей в период изменения и в последующие периоды. Курсовые разницы,
    которые были отложены, не учитываются как валовой доход или расход
    до прекращения или реализации этой деятельности.
    

1. сумму курсовых разниц, включенную в чистую прибыль или убыток за пе­
   риод;
   
2. чистые курсовые разницы, классифицируемые как отдельный компонент
   чистых активов/капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в нача­
   ле и в конце периода; и
   
3. сумму курсовых разниц, возникающих в течение периода, которая вклю­
   чается в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным
   альтернативным порядком учета, представленным в параграфе 31.
   

62. В случае отличия валюты отчетности от валюты страны постоянного
    пребывания субъекта, причина использования другой валюты должна рас­
    крываться. Также должна раскрываться причина любого изменения валю­
    ты отчетности.
    
63. В случае изменения классификации значимой зарубежной деятельности,
    субъект должен раскрывать:
    

1. характер изменения классификации;
   
2. причину изменения;
   
3. влияние изменения классификации на чистые активы/ капитал; и
   
4. влияние на чистую прибыль или убыток за каждый представленный в от­
   чете предшествующий период, если изменение классификации произошло
   в начале самого раннего из представленных периодов.
   

64. Когда признаются цена фирмы и корректировки справедливой стоимости,
    возникшие вследствие приобретения иностранного субъекта, субъект дол­
    жен раскрыть метод, выбранный для перевода данных корректировок в со­
    ответствии с параграфом 46.
    
65. Также поощряется раскрытие политики субъекта в отношении управле­
    ния валютными рисками.
    

67. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает
    в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начи­
    нающиеся 1 июля 2001 года или после этой даты.
    
68. Когда субъект применяет учет по методу начисления, как он трактуется
    Международными стандартами финансовой отчетности для обществен­
    ного сектора, для подготовки финансовой отчетности, после данной
    фактической даты, настоящий Стандарт применим к годовой финансо­
    вой отчетности субъекта, охватывающей периоды начиная с или после
    даты принятия.
    

• Дополнительный комментарий к тому из МСФО 21, который был
  включен в МСФООС 4 для разъяснения применимости стандартов от­
  четности к субъектам общественного сектора.
  
• В МСФООС 4 используется в некоторых случаях отличная от МСФО 21
  терминология. Наиболее важными примерами являются такие терми­
  ны, как "субъект", "валовой доход", "отчет о результатах финансовой де­
  ятельности", "отчет о финансовом положении" и "чистые активы/капи­
  тал". Эквивалентными терминами в МСФО 21 являются "предприятие",
  "доход", "отчет о доходе", "бухгалтерский баланс" и "капитал".
  
• МСФООС 4 содержит отличный от МСФО 21 перечень определений
  технических терминов (параграф 9).
  
• МСФООС 4, параграф 31, требует капитализации в соответствующий
  актив курсовых разниц, возникающих вследствие значительной деваль­
  вации или списания стоимости валюты при определенных условиях.
  МСФО 21 содержит дополнительное требование о том, чтобы подобная
  капитализация не могла превышать нижний уровень стоимости заме­
  щения и возмещаемую величину актива. Комитет намерен обратиться к
  этой проблеме в будущем Стандарте относительно "испорченного" ка­
  питала.
  

От издателей

1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета затрат по займам.
   
2. Настоящий Стандарт применим ко всем субъектам общественного секто­
   ра, кроме Государственных и Муниципальных Коммерческих Предприятий.
   
3. Государственные и муниципальные Коммерческие Предприятия (ГМКП)
   должны придерживаться Международного стандарта финансовой отчетно­
   сти (МСФО), изданного Комитетом по международным стандартам фи­
   нансовой отчетности. Директива № 1 Комитета по проблемам обществен­
   ного сектора "Финансовая отчетность Государственных и Муниципальных
   Коммерческих Предприятий" указывает на то, что МСФО относятся ко
   всем коммерческим предприятиям, независимо от того, находятся ли они
   

1. дает право как на распределение будущих экономических выгод или сер­
   висного потенциала субъектом на протяжении его существования по ус­
   мотрению владельцев или их представителей, так и на распределение лю­
   бого превышения активов над обязательствами в случае прекращения
   субъекта; и/или
   
2. может быть продана, обменена, передана или выкуплена.
   

1. имеет право заключать контракты от своего собственного имени;
   
2. облечено финансовыми и операционными полномочиями для ведения биз­
   неса;
   
3. продает товары и оказывает услуги в процессе своей коммерческой дея­
   тельности другим хозяйствующим субъектам с прибылью или на основе
   полного возмещения издержек;
   
4. не опирается на постоянное государственное финансирование, являясь
   непрерывно действующим предприятием (кроме закупок продукции у не­
   зависимых от него хозяйствующих субъектов); и
   
5. контролируется субъектом общественного сектора.
   

1. процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосроч­
   ным ссудам;
   
2. амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
   
3. амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организа­
   цией получения ссуды;
   
4. платежи в отношении финансового лизинга; и
   
5. курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной
   валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на
   выплату процентов.
   

7. Термин "экономическая группа" используется в настоящем Стандарте для
   обозначения в финансовой отчетности группы субъектов, включающих
   контролирующий субъект и несколько контролируемых субъектов.
   
8. Иногда для обозначения экономической организации используются дру­
   гие термины, такие как "административная группа", "финансовая группа",
   "консолидированная группа" и "группа".
   
9. Экономическая группа может включать субъекты, преследующие как со­
   циальные, так и коммерческие цели. Например, правительственное мини­
   стерство жилищно-коммунального хозяйства может быть экономической
   организацией, которая включает как субъекты, предоставляющие жилье
   по номинальной цене, так и субъекты, которые обеспечивают жилые по­
   мещения на коммерческой основе.