Обеспечение качества аудиторских услуг (теория, методология, организация)
| Вид материала | Автореферат |
- Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских, 300.8kb.
- Техника и методика аудита и аудиторских услуг, 69.57kb.
- Маркетинг отношений на рынке туристских услуг: теория, методология, развитие, 977.76kb.
- Устойчивое экономическое развитие организаций потребительской кооперации: теория, методология,, 1731.12kb.
- Управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации:, 747.39kb.
- Теория, методология и инструментарий е-поддержки деятельности многопрофильного медицинского, 466.13kb.
- Итоги инспектирования и контроля качества предоставляемых образовательных услуг в образовательных, 1809.65kb.
- Запрос котировок на оказание аудиторских услуг для осуществления обязательного ежегодного, 178.22kb.
- Программа курса методология истории д филос н., проф. Антипов Г. А. Новосибирск 2004, 62.35kb.
- Задачи : организация качественного перехода на фгос спо обеспечение своевременности, 77.67kb.
Продолжение таблицы 4
| № № | Наименование групп | Название стандарта | № стандарта и дата утверждения |
| 7. | Процедуры на заключительной стадии | *Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности *Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность *События после отчетной даты *Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица *Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника *Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности *Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям | ФП(с)АД №26 от 25.08.2006 ФП(с)АД №27от25.08.2006 ФП(с)АД №10 от 4.07.2003 ФП(с)АД №11 от 4.07.2003 ФП(с)АД №22от16.04.2005 ФП(с)АД №6 от 23.09.2002 РП(с)АД от 20.10.1999 |
| 8. | Сопутствующие услуги | *Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним *Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации *Компиляция финансовой информации | РП(с)АД от 18.03.1999 ФП(с)АД №30 от25.08.2006 ФП(с)АД №31 от25.08.2006 |
| 9. | Обязанности сторон | *Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов *Образование аудитора *Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций *Внутренний контроль качества аудита | РП(с)АД от 20.10.1999 РП(с)АД от 22.01.1998 РП(с)АД от 20.10.1999 ФП(с)АД №7 от 4.07.2003 |
| 10. | Положения российской аудиторской практики | *Особенности аудита малых экономических субъектов *Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем *Аудит в условиях компьютерной обработки данных *Проведение аудита с помощью компьютера | РП(с)АД от 11.07.2000 РП(с)АД от 11.07.2000 РП(с)АД от 11.07.2000 РП(с)АД от 11.07.2000 |
финансовая информация и отчетность предприятий данного сектора может отличаться от частного сектора, кроме того, государственным предприятиям необходимо оказание сопутствующих услуг.
Проведенное исследование позволило сформулировать методологические требования к формированию внутренних стандартов аудиторской деятельности с учетом роли профессиональных аудиторских объединений и функций, которые на них возложены в регулировании аудита.
Стандарты профессиональных аудиторских объединений должны быть реализованы как приложения к федеральным стандартам, и устанавливать в отношении к последним более жесткие нормы. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности должны:
Во-первых, более детально регламентировать в рамках профессионального аудиторского объединения государственные нормативные акты;
Во-вторых, усиливать отдельные положения государственных нормативных актов, в частности, по линии контроля качества аудиторских услуг, профессиональной этики, страхования гражданской ответственности своих членов.
Методология формирования внутрифирменных стандартов
аудиторской деятельности
В ходе исследования разработана методология формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности как база для построения внутрифирменной системы управления качеством аудиторских услуг.
Разработка внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности направлена на унификацию принципов и подходов аудиторской организации (индивидуального аудитора) к организации и методологии деятельности, обеспечение и управление качеством аудиторских услуг.
При разработке внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности решаются следующие задачи:
-определяются единые организационные и методологические подходы к порядку оказания аудиторских услуг;
-устанавливаются обязательные минимальные требования к обеспечению качества аудиторских услуг;
-регламентируется система внутрифирменного контроля и управления качеством аудиторских услуг.
Предметом разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, как научно-практического направления, являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе оказания аудиторских услуг и контроля качества аудиторских услуг.
Метод разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности представляет систему теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и регулятивных принципов исследования финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, т.е. представляет собой триаду:
М={C, I, P},
где: C – система концепций и категорий;
I – научный инструментарий;
P – система регулятивных принципов.
Первые два элемента характеризуют статическую компоненту метода, последний элемент – его динамику.
Концепции и категории аудиторских стандартов - это наиболее общие, ключевые понятия аудита, в их числе: независимость, профессиональное суждение и скептицизм, существенность, разумная уверенность, доказательность, достоверное представление итоговой информации и другие.
Научный инструментарий разработки внутрифирменных стандартов – это совокупность общенаучных и конкретных научных методов, моделей исследования финансово-хозяйственной деятельности.
Система регулятивных принципов разработки внутрифирменных стандартов регулирует процедурную сторону его методологии и методики. К ним относится: системность, комплексность, регулярность, преемственность, объективность и др.
Проведенное исследование показало, что методология разработки внутрифирменных стандартов является научной основой проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих услуг. Методология разработки внутрифирменных стандартов позволяет получить ответ на следующие пять принципиально важных вопросов:
- Каковы цели развития аудиторской организации.
- Какой должна быть последовательность процесса выполнения аудиторского задания.
- Какими должны быть внутрифирменные стандарты по форме и содержанию, каким требованиям они должны удовлетворять.
- Какие методологические подходы, к решению каких проблем в аудите следует применять.
- С помощью какой системы методов, способов и приемов можно обеспечить оптимизацию выполнения аудиторского задания.
Таким образом, методология разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности – это органическое единство логики разработки внутрифирменных стандартов, методологических принципов и подходов к их разработке, а также системы методов, способов и приемов проведения аудиторских проверок. Методология разработки внутрифирменных стандартов включает три структурных элемента.
Первый элемент – теория и методология философии, социологии и экономики. Это общий и главный теоретико-методологический элемент разработки внутрифирменных стандартов. В его основе: теория познания, диалектика, а также теория функционирования рыночной экономики.
Второй структурный элемент методологии разработки внутрифирменных стандартов включает в себя развитую систему общенаучных методов, таких как: наблюдение, анализ и синтез, индукция и дедукция, традиции, аналогия, сочетание исторического и логического, моделирование социально-экономических процессов, восхождение от абстрактного к конкретному и другие.
Третий структурный элемент представляет собой систему принципов и способов организации и построения теоретической и практической деятельности связанной с аудитом. В этом структурном элементе методологии разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности находят свою конкретизацию и развитие общая методология общественных наук, теория познания и система общенаучных методов применительно к предмету данной науки – аудиту.
Решение любых экономических проблем, в том числе аудиторских, имеет определенную логику. Под логикой разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности понимают упорядоченную последовательность, взаимную согласованность и обоснованность процедур, связанных с решением любой проблемы аудита, а также определение исходного пункта для решения, которому должен подчиняться весь процесс разработки внутрифирменных стандартов. Содержание логики разработки внутрифирменных стандартов раскрывают ее структурные элементы:
1.Определение и формулирование цели и задач разработки внутрифирменных стандартов. Это исходный пункт логики разработки внутрифирменных стандартов, его главная идея.
2.Формулировка принципов, критериев и требований к разработке внутрифирменных стандартов.
3.Определение состава внутрифирменных стандартов и их классификация.
4.Определение формы и структуры внутрифирменных стандартов.
5.Определение конкретных методов и приемов проведения аудита, составляющих основу содержания внутрифирменных стандартов.
6.Соответствующее оформление внутрифирменных стандартов с таблицами, тестами, расчетами, графическими материалами.
Соблюдение определенных методологических подходов к формированию внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности гарантирует выполнение ими ведущей роли в обеспечении необходимого качества аудиторских услуг. Приоритетными являются следующие направления: соответствие требованиям и рекомендациям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и международным стандартам аудита; соответствие условиям реформирования бухгалтерского учета, нормативно-правовым актам организации учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке внутрифирменных стандартов важно использование собственного опыта проведения аудиторских проверок и других организаций; внедрение новых научных и методических разработок; ориентация на тенденции развития экономики и требования клиентов.
Исследование показало, что специалисты применяют различные подходы к созданию комплексов внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Учитывая международный и отечественный опыт разработки аудиторских стандартов, предложена классификация внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности по пяти группам:
Концепция развития аудиторской организации и внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.
- Стандарты, дополняющие и уточняющие положения международных и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
- Методика проведения аудиторских проверок по существу.
- Стандарты по оказанию сопутствующих услуг.
- Стандарты по управлению качеством аудиторских услуг.
Состав внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, их классификация по группам представлены в таблице 5.
Основу методики разработки внутрифирменных стандартов аудита составляют общенаучные методы и подходы к исследованиям и разработкам.
Методической базой разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций являются собственные методы аудита и методика выполнения аудиторского задания, которые определяют их содержание и форму, полноту и детализацию, а также эффективное решение стоящих перед аудиторами задач.
Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности отражают разработку более совершенных и эффективных процедур оказания аудиторских
услуг. Это особенно актуально в настоящее время, когда во всем мире перед аудиторами стоят проблемы совершенствования организации и методологии аудита, обеспечения и управления качеством аудиторских услуг.
Таблица 5 - Классификация и состав внутрифирменных стандартов аудита
| №№ п/п | Наименование групп | Перечень внутрифирменных стандартов аудита |
| 1. 2. 3. 4. | Первая группа внутрифирменных стандартов «Концепция развития аудиторской организации и внутрифирменных стандартов аудита» | *Стандарт, определяющий направления развития аудиторской организации, виды оказываемых услуг и концепцию развития внутрифирменных стандартов аудита * Стандарт, определяющий организационную структуру и функции сотрудников *Стандарт, регламентирующий кадровую политику и порядок найма сотрудников * Стандарт, регламентирующий корпоративную этику, профессиональное поведение сотрудников аудиторской организации и независимость |
| 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. | Вторая группа внутрифирменных стандартов «Внутрифирменные стандарты, дополняющие положения федеральных и международных стандартов аудита» | * Стандарт, регламентирующий порядок планирования аудиторской проверки *Стандарт, регламентирующий порядок документирования аудиторской проверки *Стандарт, регламентирующий порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета экономического субъекта *Стандарт, регламентирующий порядок изучения и оценки системы внутреннего контроля экономического субъекта *Стандарт, регламентирующий существенность и аудиторский риск *Стандарт, регламентирующий порядок использования работы третьих лиц *Стандарт, регламентирующий порядок подготовки отчета по результатам аудиторской проверки руководству экономического субъекта *Стандарт, регламентирующий порядок формирования выводов и заключений в аудите *Специализированные стандарты |
| 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. | Третья группа внутрифирменных стандартов «Внутрифирменные стандарты, устанавливающие методику проведения аудита по существу» | *Стандарт, регламентирующий методику аудита основных средств *Стандарт, регламентирующий методику аудита нематериальных активов *Стандарт, регламентирующий методику аудита материально-производственных запасов * Стандарт, регламентирующий методику аудита трудовых затрат и оплаты труда *Стандарт, регламентирующий методику аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости *Стандарт, регламентирующий методику аудита готовой продукции *Стандарт, регламентирующий методику аудита денежных средств *Стандарт, регламентирующий методику аудита расчетов *Стандарт, регламентирующий методику аудита кредитов и займов *Стандарт, регламентирующий методику аудита финансовых вложений *Стандарт, регламентирующий методику аудита финансовых результатов *Стандарт, регламентирующий методику аудита капитала и резервов *Стандарт, регламентирующий методику проведения налогового аудита |
Продолжение таблицы 5
| №№ п/п | Наименование групп | Перечень внутрифирменных стандартов аудита |
| 27. 28. 29. | Четвертая группа внутрифирменных стандартов «Внутрифирменные стандарты по оказанию сопутствующих услуг» | *Стандарт, регламентирующий обзорные проверки * Стандарт, регламентирующий согласованные процедуры * Стандарт, регламентирующий компиляцию финансовой информации |
| 30. 31. 32. 33. | Пятая группа внутрифирменных стандартов «Внутрифирменные стандарты по управлению качеством аудиторских услуг» |
|
Управление качеством аудиторских услуг
Целенаправленная деятельность по повышению качества аудиторских услуг рассматривается в исследовании как управление качеством аудиторских услуг. Обеспечение качества аудиторских услуг представляет составную часть управления качеством аудиторских услуг, которое выполняется как в рамках управления качеством, так и автономно.
Дальнейшее исследование позволило определить системный подход к обеспечению и управлению качеством, научно обосновать систему обеспечения качества аудиторских услуг и систему управления качеством аудиторских услуг.
Система обеспечения качества аудиторских услуг рассматривается как органическое сочетание и реализация совокупности элементов регулирования аудиторской деятельности – системы аудиторских стандартов, внешнего и внутреннего контроля качества, аттестации и повышения квалификации аудиторов, лицензирования деятельности, нормативно-правового регулирования – для нормального функционирования рынка аудиторских услуг.
Система обеспечения качества аудиторских услуг представлена на схеме 2.
Система управления качеством аудиторских услуг рассматривается как постоянный, планомерный, целеустремленный процесс воздействия на всех уровнях управления на факторы определяющие качество аудиторских услуг и условия обеспечения качества аудиторских услуг, обеспечение постоянного повышения качества аудиторских услуг в соответствии с потребностями рынка.
Система контроля качества аудита рассматривается как составная часть системы обеспечения и управления качеством аудиторских услуг.
Целью управления качеством аудиторских услуг является обеспечение постоянного роста качества аудиторских услуг для получения конкурентных преимуществ на рынке при минимизации всех видов ресурсов и средств.
Одна из важнейших и сложных задач системы управления качеством аудиторских услуг заключается в том, чтобы при выработке мероприятий по улучшению качества обеспечить гармоничное сочетание факторов и условий, что позволяет наиболее эффективно управлять качеством аудиторских услуг и сокращать издержки по их оказанию.
Сущность управления качеством заключается в выработке управленческих решений и последующая реализация предусмотренных этими решениями управляющих воздействий на определенный объект управления, которым выступает качество аудиторских услуг.
Управление качеством аудиторских услуг опирается на следующие взаимосвязанные категории: объект, субъект, цели, политика, стратегия и тактика в области качества, функции, принципы, вид и тип критериев, методы и средства, оценка.
Субъектом управления выступают управляющие органы всех уровней и ответственные лица, призванные обеспечить достижение планируемого состояния и уровень качества аудиторских услуг.
Методы и средства управления представляют способы, которыми органы управления всех уровней воздействуют на элементы регулирования аудиторской деятельности, обеспечение достижения и поддержание планируемого состояния и уровня качества аудиторских услуг.
Управление качеством аудиторских услуг рассматривается как сложная организационно-экономическая система, действующая в определенных экономических и правовых условиях. Механизм управления качеством аудиторских услуг отражает систему и элементы регулирования аудиторской деятельности.
Управление качеством аудиторских услуг отражает влияние на формирование качества аудиторских услуг подразделений, находящихся на разных уровнях управления (федеральном, региональном, уровне профессиональных аудиторских объединений, корпоративном уровне) как в период создания, так и в период потребления аудиторских услуг.
В условиях экстенсивного роста и расширения аудиторского бизнеса, перераспределения функций регулирования от государственных структур к общественному сектору, управление качеством аудиторских услуг необходимо реализовать, прежде всего, в первичном звене, на уровне аудиторской организации.
Система управления качеством разрабатывается с учетом деятельности конкретной аудиторской организации и обеспечивает проведение определенной политики планирования качества и процедур контроля качества в достижении поставленных целей по качеству. Масштабы системы управления качеством аудиторской организации должны соответствовать задачам и целям обеспечения качества аудиторских услуг на рынке.
Система управления качеством аудиторских услуг основана на принципах комплексного подхода, методологии и методах разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Главная цель системы – обеспечение постоянного роста качества и организационно-методологического уровня создаваемых аудиторских услуг в соответствии с плановыми заданиями по качеству, требованиями стандартов и запросами потребителей. Главная цель достигается путями:
-созданием и освоением новых и высококачественных видов аудиторских услуг, соответствующих международным нормам;
-улучшением показателей качества аудита путем обновления оказываемых услуг;
-своевременное снятие или замена морально стареющих аудиторских услуг;
-обеспечение качества оказываемых услуг в строгом соответствии с требованиями аудиторских стандартов (внешних и внутренних) и других нормативных документов;
-внедрение в деятельность аудиторских организаций новейших достижений науки и передовых технологий, корпоративного опыта;
-совершенствованием и развитием форм и методов управления качеством аудиторских услуг.
Система управления качеством в аудиторской организации строится и охватывает все процессы, которые необходимы для обеспечения эффективности аудиторской деятельности, начиная от маркетинга аудиторских услуг до их предоставления, а также включает анализ качества услуг потребителям, т.е. рассматриваются все стадии жизненного цикла аудиторской услуги - «петля качества» аудиторской услуги.
Таким образом, внутрифирменная система управления качеством аудиторских услуг представляет способ организации эффективного взаимодействия управляющих и исполнительных подразделений аудиторской организации и отдельных лиц, участвующих в создании аудиторских услуг и реализации их на рынке, с целью придания им свойств, обеспечивающих удовлетворение потребностей рынка, при минимальных затратах.
При рассмотрении комплексной оценки качества аудиторских услуг в исследовании были использованы элементы квалиметрии. Комплексная оценка качества аудиторских услуг должна отражать эффективность управления качеством услуг в организации и выражаться через показатель интегральное качество. Интегральное качество служит индикатором при оценке политики, процедур, решений в системе управления качеством и определяется соотношением результатов от предоставления аудиторских услуг и затрат всех видов ресурсов на их оказание.
Показатель интегральное качество аудиторских услуг рассматривается через показатель рентабельности активов аудиторской организации, скорректированный на коэффициент
, и представляется в виде: 
(1)где:
- удельный вес аттестованных аудиторов в общей численности сотрудников аудиторской организации;
- суммарная величина среднегодового дохода аудиторской организации в форме заработной платы сотрудников и финансового результата деятельности организации (прибыли);
- суммарная величина среднегодовой стоимости внеоборотных и оборотных активов организации.Исходную модель разложим на количественные и качественные составляющие. После соответствующих математических преобразований в результате получим пяти - факторную модель:
где: U - годовая сумма заработной платы и социальных выплат сотрудникам организации;
P – финансовый результат деятельности организации за год;
F - среднегодовая стоимость внеоборотных активов организации;
E - среднегодовая стоимость оборотных активов организации;
N – объем аудиторских услуг, произведенных за год;
показатели интенсификации производства услуг, соответственно – трудоемкость услуг, рентабельность услуг, фондоемкость услуг, коэффициент закрепления оборотных активов.Таким образом, эффективность управления качеством услуг в аудиторской организации можно выразить с помощью показателя интегральное качество аудиторских услуг и модели комплексной оценки качества аудиторских услуг:
(3)Интегральное качество аудиторских услуг отражает созданную аудиторской организацией добавленную стоимость (чистую продукцию) и использованный при этом капитал (активы) организации. Модель комплексной оценки качества аудиторских услуг отражает количественное соотношение экстенсивности и интенсивности экономической деятельности аудиторской организации и выражается через частные показатели эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в организации.