Обеспечение качества аудиторских услуг (теория, методология, организация)

Вид материала

Автореферат

Содержание 11. Основные положения диссертации Аудиторская услуга Таблица 2 - Деятельность международных аудиторско-консалтинговых организаций Название организации

Подобный материал:

• Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских, 300.8kb.
• Техника и методика аудита и аудиторских услуг, 69.57kb.
• Маркетинг отношений на рынке туристских услуг: теория, методология, развитие, 977.76kb.
• Устойчивое экономическое развитие организаций потребительской кооперации: теория, методология,, 1731.12kb.
• Управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации:, 747.39kb.
• Теория, методология и инструментарий е-поддержки деятельности многопрофильного медицинского, 466.13kb.
• Итоги инспектирования и контроля качества предоставляемых образовательных услуг в образовательных, 1809.65kb.
• Запрос котировок на оказание аудиторских услуг для осуществления обязательного ежегодного, 178.22kb.
• Программа курса методология истории д филос н., проф. Антипов Г. А. Новосибирск 2004, 62.35kb.
• Задачи : организация качественного перехода на фгос спо обеспечение своевременности, 77.67kb.

11. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Теоретические предпосылки обеспечения качества аудиторских услуг

Теоретическое исследование содержания и сущности аудита показало, что имеют место различные трактовки данного понятия в странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания) и российском законодательстве. Анализ многообразных трактовок и определений позволил выявить узкое представление об аудиторской деятельности в российском законодательстве. Зарубежные авторы рассматривают различные виды аудита – финансовый аудит, управленческий, государственный, операционный, внешний и внутренний аудит. Во всех определениях понятие аудит используется для описания видов деятельности. В Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» термины «аудит» и «аудиторская деятельность» приравниваются.

Исследование содержания понятий «аудит», «аудиторская деятельность», видов аудита, сопутствующих аудиту услуг проводилось в целях определения понятия «аудиторская услуга», которое отсутствует в российском законодательстве, с последующим рассмотрением социально-экономического содержания и особенностей правовой регламентации аудиторских услуг.

Услуга применительно к условиям хозяйствования в рыночной экономике представляет собой с одной стороны, специфическую потребительную стоимость, с другой стороны, специфические экономические отношения. Как выражение такого рода отношений услуга есть экономическая категория, сущность которой можно выразить следующим образом: «услуга выражает экономические отношения общественного бестоварного обмена, объектом которого является непосредственно труд в качестве специфической деятельности».

Услугу обычно связывают с результатом, результат услуги оценивается потребителем. Поэтому в определении услуги по международному стандарту ИСО 9004.2: 1991 «Общее руководство качеством и элементы системы качества. Руководящие указания по услугам» и по ГОСТ Р50646-94 «Услуги населению. Термины и определения» результат стоит на первом месте: «услуга – это результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также собственная деятельность исполнителя по удовлетворению потребностей потребителя». Ключевыми словами определения являются: потребитель и потребности, исполнитель и собственная деятельность исполнителя, а также собственная деятельность исполнителя по удовлетворению потребностей потребителя.

Проведенное исследование позволило определить понятие аудиторская услуга. Аудиторская услуга - нематериальная услуга, является результатом аудиторской деятельности по выполнению аудиторского задания и выражение различной степени уверенности, обеспеченной аудитором. Цель аудиторской услуги заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и возможности успешно функционировать в будущем.

Социально-экономическое содержание аудиторских услуг проявляется в их направленности на удовлетворение потребностей заинтересованных пользователей в достоверной финансовой (бухгалтерской) информации и повышение экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов путем ее оптимизации.

Наиболее полно социально-экономическое содержание аудиторских услуг раскрывается принципами аудита, которые определяют его методологию и практику: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудит всех видов (особенно финансовый) базируется на необходимости снижения информационного риска для заинтересованных пользователей. Уровень качеств, который стремятся достичь аудиторы, обозначается понятием надежность. Критериями надежности бухгалтерской информации являются такие ее признаки как релевантность, полезность, своевременность, последовательность, сравнимость, благоразумие, нейтральность и др.

Анализ гражданского законодательства показал, что в систему договорных обязательств включен договор возмездного оказания услуг. Главным признаком договора возмездного оказания услуг является отсутствие вещественной формы оказываемых услуг. Общий признак, свойственный различного рода услугам, заключается в том, что их предметом является, как правило, соответствующие действия, а не их овеществленный результат. Однако в некоторых случаях услуга, например аудиторская проверка, может привести к определенному результату – аудиторскому заключению. Здесь достижение овеществленного результата неразрывно связано с проведением определенного рода исследований, контрольных действий и составляет с ними некоторое единство. Именно по этому признаку возмездные услуги отделены от подрядных отношений.

Аудитор в ходе аудита помимо договора возмездного оказания услуг с клиентом заключает также и другой «договор» - с обществом, в лице пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности данного клиента. И хотя эти отношения не являются материально-вещественными и документально оформленными, они имеют принципиальное значение.

В ходе осуществления аудиторской деятельности формируется рынок аудиторских услуг, который развивается на основе законов спроса и предложения, механизма свободного ценообразования и конкуренции, принципа договорных отношений, экономической ответственности сторон. Конечным продуктом аудиторской деятельности является аудиторская услуга.

Продукция (услуги) должны быть способны удовлетворять потребность, иначе они лишены качества. Согласно стандарту ИСО 8402, «качество – совокупность свойств и характеристик продукции или услуги, которые придают им способность удовлетворять обусловленные или предполагаемые потребности». В российском законодательстве об аудиторской деятельности определение понятия «качество аудиторской услуги» отсутствует.

В научных исследованиях рассматриваются различные подходы к определению понятия «качество аудита». Сиротенко Э.А. в исследовании приводит определение «… качество аудита – категория, выражающая существенную определенность аудита, благодаря которой он является именно аудитом, а не чем-то иным. Качество аудита – это такие его свойства и принадлежности, соответствие которым составляет сущность аудита»³.

Скобара В.В., исследуя вопросы качества аудита, считает, что « …мнение аудитора полезно лишь при доверии пользователей к его достоверности. Возрастание доверия возможно при работе аудиторов с соблюдением установленных профессиональных правил (стандартов) и повышении качества оказанных услуг»⁴.

Исследование показало, что совокупность факторов, определяющих качество работы аудитора, можно объединить в четыре группы: состояние теории аудита; состояние методологической и методической базы аудиторских проверок; состояние системы организации аудита; состояние системы контроля и разработанность механизма оценки качества аудиторских услуг⁵.

Проведенное исследование позволило дополнить и развить представление о «качестве аудита» как экономической категории, определением понятия «качество аудиторской услуги». Качество аудиторской услуги – это характеристика аудиторской деятельности, проявляющаяся в совокупности теоретических, методологических и организационных свойств аудиторской услуги, которые способны удовлетворять потребности заинтересованных пользователей и повышать доверие к аудитору.

Общественная и экономическая значимость аудиторских услуг выдвигают необходимость обеспечения качества аудиторских услуг.

Исследование показало, что все возможные воздействия на качество делятся на факторы, влияющие на качество и условия, обеспечивающие качество. Такое деление важно при формировании методологии и организации работ по качеству аудиторских услуг, так как способность факторов влиять на улучшение качества в значительной степени зависит от условий обеспечения качества.

В ходе исследования выявлены условия, которые способствуют реализации факторов (теоретического, методологического и организационного характера), влияющих на качество аудиторских услуг, и обеспечивают качество аудиторских услуг определенного уровня. Многообразные условия обеспечения качества аудиторских услуг были агрегированы по следующим четырем группам:

-общеэкономические условия (состояние национальной экономики, система налогообложения, принципы ценообразования, трудовое законодательство, регулирование предпринимательской деятельности и другие элементы хозяйственного механизма);

-условия аудиторской деятельности (разработка нормативно-правовой базы, элементы регулирования аудиторской деятельности, состояние аудиторских стандартов, система контроля качества услуг и др.);

-региональные условия (размещение аудиторской организации, особенности экономического развития региона, поддержка малого и среднего бизнеса, наличие экономического потенциала в регионе и др.);

-внутрифирменные условия (цели, задачи и масштабы деятельности аудиторской организации, корпоративная этика и независимость, организация управления, условия и оплата труда, кадровый состав, профессионализм, др.).

Условия обеспечения качества оказывают решающее воздействие на те конкретные факторы, которые непосредственно изменяют свойства аудиторских услуг и создают аудиторские услуги необходимого качества.

Обеспечение качества аудиторских услуг рассматривается как создание необходимых условий для реализации факторов, влияющих на качество аудиторских услуг, поддержание заданного уровня качества услуг в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов и потребностями рынка.


Состояние, организация, регулирование рынка аудиторских услуг

Исследование показало, что формирование рынка аудиторских услуг в России началось в 90-е годы ХХ века в отсутствии законодательства РФ об аудиторской деятельности. С начала 2000-х г.г., после принятия Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности», на рынке аудиторских услуг отмечается высокий ежегодный прирост совокупной выручки (таблица 1).

Несмотря на то, что за период 2000-2006г.г. темпы прироста совокупной выручки на рынке имели тенденцию к понижению (в 2001г. прирост объема услуг по рынку составлял 66,7%, в 2004г. – 34,2%) в целом отмечается динамичный рост объема аудиторских услуг. В этот период отмечается изменение структуры рынка: сокращение доли аудита и увеличение доли сопутствующих услуг. Ситуация изменилась в 2005 году, когда были отмечены более высокие темпы роста аудита (43,1 %) которые позволили поднять его долю на рынке до 43% (темпы роста консалтинговых услуг составили 28,7%). Структура рынка аудиторских услуг по видам услуг за период 2002-2006 годы представлена в таблице 3.

Наиболее востребованными со стороны промышленного сектора являлись услуги в области стратегического планирования, а также налогового и юридического консалтинга, оценочная деятельность. Увеличение спроса отмечалось на новые виды услуг, такие как инвестиционный консалтинг, а в бюджетной сфере – возврат из бюджета переплаченных налогов.

Исследование показало, что повышение доли аудита в структуре рынка за последние годы определялось, во-первых, возросшей потребностью в услугах российских аудиторов со стороны государственных структур и крупного бизнеса, которые ранее обслуживались компаниями «большой четверки»; во-вторых, увеличением спроса на услуги в области МСФО (в 2005 году объем выручки от предоставления услуг составил 1,3 млрд руб., выручка АКГ от оказания услуг в этой области увеличилась на 30%, число обслуживаемых клиентов выросло с 1147 до 1804⁶).

Таблица 1- Совокупная выручка на рынке аудиторских услуг за период 2000-2006 г.г. (без компаний «большой четверки»)⁷

Наименование	2000 год		2001год		2002год		2003год		2004год		2005год		2006 год		Темпы прироста в %% за период 2000-2006гг.
	млн руб.	%	млн руб.	%	млн руб.	%	млн руб.	%	млн руб.	%	млн руб.	%	млн руб.	%	2001/ 2000	2002/ 2001	2003/ 2002	2004/ 2003	2005/ 2004	2006/2005
Аудиторские услуги всего, в т.ч.: - аудит -консалтинг	3300 1782 1516	100 54 46	5500 2640 2860	100 48 52	7650 3519 4131	100 46 54	10800 4536 6264	100 42 58	14500 5800 8700	100 40 60	19500 8300 11200	100 43 57	27000 11000 16000	100 41 59	66,7 48,1 88,4	39,1 33,3 44,4	41,2 28,9 51,6	34,2 27,9 38,9	34,5 43,1 28,7	38,5 32,5 42,9

Таблица 2 - Деятельность международных аудиторско-консалтинговых организаций⁸

Название организации	Доля на мировом рынке в 2002г. (%)	Количество специалистов в мире		Совокупная выручка по миру (млн. долларов)			Темпы роста выручки (%)		Темпы роста за период 2002-2004 гг. (%)
		2002г	2004г	2002г	2003г	2004г	2003/ 2002	2004/ 2003	Выручки	Численности
PriceWaterhouse Coopers Deloitte Touche Tohmatsu KPMG Ernst & Young	19,3 17,5 15 14,1	101213 73810 69100 60000	122000 120000 94000 100000	13782 12500 10720 10100	16000 15100 11720 13100	17600 16400 13440 14550	116,1 120,8 109,3 129.7	110,0 108,6 114,7 110,7	127,7 131,2 125,4 143,6	120,5 162,6 136,0 166,7

Таблица 3 - Структура рынка аудиторских услуг по видам услуг (в %%)⁹

№№	Наименование услуг	2002г.	2003г.	2004г.	2005г.	2006г.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Аудит Услуги в области стратегического планирования и организационного развития Услуги в области финансового управления Налоговый консалтинг, юридический консалтинг в области хозяйственного права Информационные технологии: управленческий консалтинг, разработка и системная интеграция Оценочная деятельность Прочие	45,5 5,1 10,2 19,4 7,6 8,9 3,3	42,4 6,7 10,1 20,8 7,7 9,0 3,3	40,4 7,2 10,2 19,8 9,2 8,9 4,3	42,0 7,0 8,9 18,4 8,7 10,0 5,0	41,2 7,3 9,8 18,5 5,6 11,4 6,2