Бровкина Наталья Дмитриевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации. В 1993 году закон
| Вид материала | Закон |
- Владимира Игоревича Соловьева, к э. н., проф кафедры прикладной математики и директора, 31.64kb.
- Правительстве Российской Федерации мировое соглашение в российском и белорусском закон, 13.21kb.
- Программа дисциплины Налоговая система Российской Федерации для направления "экономика", 81.87kb.
- Программа дисциплины Налоговая система Российской Федерации для направления "экономика", 82.57kb.
- Программа факультативных занятий для учащихся 6 класса общеобразовательных учреждений, 76.17kb.
- Степанова Наталья Владимировна административная ответственность учебно-методический, 1629.65kb.
- Опилат Наталья Ивановна земельное право учебно-методический комплекс, 1260.52kb.
- Военный университет, 7556.71kb.
- Ломанова Наталья Павловна административно процессуальное право (административный процесс), 418.78kb.
- Розбицкая Мария Дмитриевна, кандидат социологических наук, доцент кафедры «Социальная, 384.98kb.
Решение о расторжении договора с клиентом
Закон № 307-ФЗ, Кодекс этики, ФПСАД содержит немало указаний на возможность, и даже необходимость отказа от выполнения задания и расторжения договора с клиентом.
Закон об аудите предоставляет право аудиторской организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (ст. 13 Закона N 307-ФЗ).
Кодекс этики аудиторов также содержит указания на право или обязанность аудитора отказаться от выполнения задания, например:
«1.25. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы. Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.
1.48. Если все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен (когда это возможно) отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор может решить, что в данных обстоятельствах следует выйти из состава проверяющей группы, или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания (договора) или нанявшей его аудиторской организации.
2.5. Если угрозы невозможно свести до приемлемого уровня, то аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом».
В п.105 ФПСАД 8 указано: «понимание системы внутреннего контроля может вызвать у аудитора сомнения относительно возможности того, что в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности может быть осуществлен аудит.
Например, сомнение по поводу честности руководства аудируемого лица может быть настолько серьезным, что аудитор может сделать вывод о том, что имеет место высокий риск искажения руководством финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудит не может быть проведен. Также сомнение относительно состояния и надежности данных бухгалтерского учета аудируемого лица может дать основание аудитору сделать вывод о низкой вероятности того, что аудитором будут получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства для выражения безоговорочно положительного мнения в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности. В таких обстоятельствах аудитор рассматривает варианты оговорки или отказа от выражения мнения, но в каких-то случаях единственным выходом для аудитора может быть отказ от выполнения задания».
Риски принятия аудитором неверного решения
Как и в любом бизнесе, в аудите существует риск принятия неправильного управленческого решения: отказаться от выгодного нормального предложения, и принять проблемный в последствии (и убыточный) заказ.
Тема 11. Выбор аудиторских организаций экономическими субъектами
Критерии для выбора аудитора
В настоящее время в Российской Федерации действует большое количество аудиторских фирм, и перед организациями стоит проблема выбора. Часто используют рекомендации деловых друзей, партнеров, знакомых или черпают информацию из специальной литературы, посещений семинаров, выставок и других источников.
Основными критериями отбора аудиторских фирм являются (источник: www.auditfinprom.ru):
- численность персонала и его опыт;
- оборот фирмы;
- наиболее крупные клиенты фирмы;
- уровень цен на услуги;
- возможные предоставляемые льготы;
- продолжительность работы на рынке и опыт в конкретной отрасли;
- ассортимент предоставляемых услуг.
Численность персонала и оборот аудиторской фирмы можно установить, используя регулярно публикуемые в прессе рейтинги аудиторских фирм.
Поскольку в условиях рынка цена на услуги различна в разных фирмах, экономические субъекты имеют возможность выбора аудиторских фирм и по этому параметру.
Некоторые аудиторские фирмы предоставляют своим постоянным клиентам определенные льготы относительно цены, времени оказания услуги, предоставления конкретных аудиторов, а в своих рекламных буклетах (или используя другие формы оповещения) перечисляют наиболее известных своих клиентов для дополнительного подтверждения своего статуса, солидности и значимости на рынке аудиторских услуг. Эти факторы также следует учитывать при выборе аудиторов.
Продолжительность работы на рынке и опыт в конкретной отрасли. Брать аудитора, не имеющего опыт проверок предприятий аналогичного профиля, для клиента то же, что брать на работу практиканта. Понятно, что пользы особой не будет, придется с ним возиться и объяснить то да се, но выгодно, так как не требует больших денег, а может и толковым окажется.
Иллюстрация. На выставке «Бухгалтерский учет и аудит» лет десять назад произошел следующий разговор. Представитель крупного порта искал аудитора. Его первый вопрос к представителю одной из аудиторских фирм: «А Ваша аудиторская организация имеет опыт проверок морских портов?». «Нет, - отвечает аудитор.- Но мы квалифицированные специалисты и можем разобраться в специфике Вашей деятельности». «Ну, это я Вам должен буду все рассказывать да объяснять, а мне нужно, чтобы аудиторы сказали, что и где не так»,-и ушел.
Чем шире ассортимент услуг, которые предоставляет аудиторская фирма, тем это удобнее экономическому субъекту, так как при необходимости в одной и той же фирме он может получить исчерпывающую информацию, необходимую для решения той или иной проблемы.
Иллюстрация. Холдинг «МИЭЛЬ» подвел итоги тендера по выбору аудитора
К участию в тендере были приглашены более десяти известных аудиторских компаний.
К компаниям-участницам предъявлялись высокие профессиональные требования. Оценивался:
- опыт работы в отрасли,
- квалификация специалистов,
- методика осуществления аудита, включая план мероприятий и сроки проведения;
- возможность предоставления компанией дополнительных услуг в ходе аудиторской проверки (например, проведение обучающих семинаров для сотрудников Холдинга).
В итоге выбор был сделан в пользу компании «PricewaterhouseCoopers» - одного из мировых лидеров по оказанию консультационно-аудиторских услуг.