Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами Cодержание
| Вид материала | Отчет |
Содержание3.2. Оценка СВК и СБУ Распределение функций и ответственности Внутрифирменный контроль Оценка надежности системы внутреннего контроля |
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского, 652.66kb.
- Стоимость полного варианта работы 1500 руб, 436.09kb.
- И в срок Введение Происходящие в последние годы изменения в российском бухгалтерском, 61.27kb.
- Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма, 465.02kb.
- Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов 14 Проведение аудиторской, 274.66kb.
- О из кассы или расчетного счета на предприятиях выдаются авансы наличными деньгами, 422.07kb.
- Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 14 Проведение аудиторской, 269.5kb.
- Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
- Содержание лекция 1, 652.69kb.
3.2. Оценка СВК и СБУ
Оценка СБУ (системы бухгалтерского учета), СВК (система внутреннего контроля) подразумевает оценку уровня надежности СБУ и СВК, как высокой надежности, средней надежности, низкой надежности.
Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухгалтерского учета необходимо составить анкету-опросник, по результатам которой будет представлен анализ надежности системы контроля.
Таблица 6
Анкета-опросник ООО «САЛЮТ»
| Вопросы | Ответы | ||
| Да | Нет | Нет ответа | |
| А | 1 | 2 | 3 |
| Общие организационные аспекты | | | |
| Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними | Да | | |
| Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены | Да | | |
| Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности | Да | | |
| Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам | Да | | |
| Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию | | | + |
| Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов | | нет | |
| Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных. | Да | | |
| Распределение функций и ответственности | | | |
| Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля | да | | |
| Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции | да | | |
| Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя | | нет | |
| Внутрифирменный контроль | | | |
| Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в пред.периоде, и наличия перв.документов | да | | |
| Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям | | | |
| Продолжение табл. 6 | |||
| А | 1 | 2 | 3 |
| контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота | | нет | |
| контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете | | нет | |
| контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета | да | | |
| арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков | да | | |
| контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками | | нет | |
| контроль правильности оформления первичных документов | | нет | |
| Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций реализации продукции | да | | |
| Результаты проверок тщательно документируются | | нет | |
| По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству | да | | |
| | | | |
| ИТОГО | 12 | 8 | 1 |
Вывод:
| Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия | 21 |
| Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия | 12 |
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в Стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций - высокая, средняя и низкая.
Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных таблицы 6.
Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.
Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.
Таблица 7
Оценка системы внутреннего контроля
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Надежность системы внутреннего контроля в процентах | Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах |
| Высокая | от 60 до 80 процентов | |
| Средняя | от 40 до 60 процентов | Средняя |
| Низкая | от 10 до 30 процентов | |
| Внутренний контроль отсутствует | 0 до 10 процентов | |
Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля, тем более что низкая оценка надежности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других отдельных средств контроля. Тем не менее, итоги первого этапа следует учесть в ходе дальнейшей проверки.
При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «САЛЮТ» было выяснено, что надежность СБУ И СВК средняя, составляет 12 баллов, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.
При планировании аудита важно учитывать существенность и риск, а правильно произведенная выборка необходимых элементов - основа для эффективной аудиторской работы.
Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего рубля.
Интервальный уровень существенности - интервалы допустимых значений уровня существенности (min-max).
Прогнозируемая величина неотмеченных отклонений представляет собой такие качественные характеристики финансовой информации, которые не могут быть количественно оценены в ходе аудиторской проверки.
Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Актуальность и значимость существенности в аудите базируются на следующих основополагающих положениях:
- аудитор не должен принимать во внимание незначительные характеристики. В то же время вся важная информация должна быть раскрыта полностью;
- в ходе аудиторских процедур исследуются только те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;
- аудитор обязан раскрыть всю информацию, имеющую важность для ее пользователей.
Аудитор независим в выборе методики проверки и определении уровня существенности, но ответствен за необнаружение существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от следующих факторов:
- оценки вероятности наличия существенной ошибки как руководством, так и самим аудитором;
- ограничений по времени и стоимости проверки;
- "ожиданий" клиента, что аудитор обнаружит ошибку;
- степени независимости аудитора;
- добросовестности аудитора;
- доверия внешнего аудитора к системе внутреннего контроля клиента;
- принятой на предприятии учетной политики и степени детализации отдельных ее положений;
- соответствия учетной политики клиента требованиям нормативных документов.
При подготовке общего плана и программы аудита специалист устанавливает приемлемый для себя уровень существенности, с помощью которого выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры [38, с.41].
Если аудитор обнаруживает существенную ошибку, то он должен довести это до сведения клиента, чтобы тот мог внести поправку. Если клиент отказывается исправить данные финансовой отчетности, то аудитор должен представить заключение с оговоркой или отрицательное заключение в зависимости от того, насколько существенна погрешность. Поэтому аудиторы должны хорошо знать и понимать, как пользоваться критерием существенности. На практике аудиторы зачастую сталкиваются с трудностями при применении этого критерия, так как данная задача требует высокого профессионализма. По этой причине многие аудиторские фирмы пытаются разработать точные критерии и сложные статистические методы, позволяющие решить данную проблему. Тем не менее, аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению [31, с.10].
Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой отчетности в целом можно использовать следующую методику, рекомендованную правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".
Фактически данный документ утратил силу в связи с изданием постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696, утвердившего правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите", и постановления Правительства Российской Федерации от 4.07.03 г. N 405, утвердившего правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Тем не менее, приводимый порядок нахождения уровня существенности, на наш взгляд, вполне соответствует поставленной цели.
Данный уровень существенности вычисляется следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец. От этих показателей берутся процентные доли, указанные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо из них сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей исчисляется средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является уровнем существенности по финансовой отчетности в целом, который будет использовать аудитор в своей работе [31, с.13].
Отметим, что рассмотренная методика расчета уровня существенности Комитетом по стандартам профессиональной деятельности Аудиторской палаты Санкт-Петербурга признана соответствующей федеральным стандартам и допустимой для использования в аудите.
Таблица 8
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс.руб. | Доля, (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 2331 | 5 | 117 |
| Валовой объем реализации без НДС | 87321 | 2 | 1 746 |
| Валюта баланса | 19720 | 2 | 394 |
| Собственный капитал (итог раздела IVбаланса) | 1781 | 10 | 178 |
| Общие затраты предприятия | 82374 | 2 | 1 647 |
Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:
1) 5% от балансовой прибыли организации,
2) 2% валового объема реализации,
3) 2% валюты баланса,
4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),
5) 2% общих затрат организации.
В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (117+1746+394+178+1647)/5=816 тыс.рублей
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.
В нашем случае минимальное значение отклоняется от среднего на 85%:
(117-816)/816х100% = 85%
Максимальное значение отличается от среднего на 113%:
(1746-816)/816 х 100% = 113%
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 117тыс.руб. и 1746 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(394+178+1647)/3=740 тыс.рублей
Таким образом, для целей аудиторской проверки значение уровня существенности принимается равным 740 тыс. руб. (округление производится так, чтобы принимаемое значение отличалось от исчисленного среднего не более чем на 20% в ту или иную сторону).
На мой взгляд, улучшение службы внутреннего аудита повышает эффективность использования инвестиций, имущества, материальных, трудовых и денежных ресурсов, налогов; специальных проверок и ревизий; специальной группы. Основной структурной единицей является специальная группа. В ее составе могут входить различные специалисты, в частности по стандартам (для создания внутренних стандартов, для службы аудита; ответственный за обучение персонала, ответственный за ведение банка данных документов) и др. Внутренний аудит осуществляет финансовые проверки, как на самом предприятии, так и в его филиалах или дочерних фирмах. На основании изучения функции внутреннего внешнего аудита можно определить различия между ними и оценить относительный вклад того и другого в общий процесс организованного контроля. Основные различия состоят в том, что внутренний аудит направлен на оказание помощи менеджерам в осуществлении ими контрольных функций, тогда как внешний аудит служит интересам сторонних групп. Можно сказать, что функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, служа различным целям. Наличие профессиональной компетенции главного бухгалтера повышает качество работы данного предприятия. И как следствие этого повышается правильность ведения отчётности, полнота и своевременность выплата заработной платы рабочим этого предприятия. И хотелось бы отметить, последнее, что любое предприятие для нормальной работы должно иметь собственный капитал, чтобы не допустить возможность банкротства и разорения.