Geum.ru

Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами Cодержание

Вид материалаОтчет

Содержание


2.3. План и программа аудита
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   14

2.3. План и программа аудита



Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Исходя из изложенного выше, целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

 Планирование аудита, таким образом, — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор. Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

-предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование),

-оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора),

-оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта,

-оценка составляющих аудиторского риска;

-оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

-анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов определения ожидаемой ошибки;

-формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

-документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

 Представленная выше последовательность этапов планирования аудита исходит из следующих предпосылок. В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Поскольку именно этот этап предваряет заключение договора между аудитором и экономическим субъектом, то в общероссийском стандарте «Планирование аудита» он именуется этапом «предварительного планирования».

 Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного изучения экономического субъекта (предварительного планирования), позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).

 Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются, как указывает общероссийский стандарт, подготовительными к проведению собственно проверки.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита [43, с.11].

Представим план аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в таблице 5.

Таблица 5

План аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

№ п/п
Аудиторская проверка

1
Организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами

2
Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки

3
Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы

4
Объектов аудита подотчетных сумм

5
Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы

6
Проверка авансовых отчетов в рублях

7
Проверка авансовых отчетов в иностранной валюте

8
Проверка правильности заполнения авансового отчета

9
Соответствие направлению расходования подотченых сумм, целям, на которые они были выданы

10
Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет на предмет наличия отчета о ранее выданных

11
Документальное оформление представительских расходов

12
Проверка на своевременность предоставления авансовых отчетов

13
Проверка правильности расчета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте

14
Анализ приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы

15
Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникам организации