Конспект лекции мпси май 2008 г

Вид материала

Конспект

Содержание Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. 3-я часть. Сведения об аудиторе Директор ЗАО «Аудит» /Иванова И.П./ 10.4. Требования закона к чистым активам. 10.5. Признаки банкротства. 11.2. Операции с аффилированными лицами. 11.3 События после отчетной даты.

Подобный материал:

• Дайджест статей на темы аудита содержание выпуска: Договорные отношения: анализ ошибок."Аудит, 1722.13kb.
• Курс Философии и Философии Науки ХХI века для студентов физического факультета мгу, 254.76kb.
• Конспект лекций 2008 г. Батычко В. Т. Административное право. Конспект лекций. 2008, 1389.57kb.
• Методические рекомендации утверждены на заседании кафедры социальной психологии мпси, 70.62kb.
• Конспект лекции прочитанной на цикле ту "Основы клинической нейрофизиологии", 88.32kb.
• Спецвыпуск апр дайджест наиболее интересных статей по бухучету и аудиту (Апрель-май, 5479.43kb.
• Ю. Б. Гиппенрейтер Введение в общую психологию. Лекции 1,2, 45.86kb.
• Конспект лекций москва Издательство Российского университета дружбы народов 2008, 1192.83kb.
• Лекции, 32.54kb.
• Як конспект лекцій Дніпропетровськ нметау 2008 удк 351/354(075., 911.32kb.

Аудиторское заключение с безоговорочно положительным мнением называется безоговорочно положительным заключением. Остальные заключения называются модифицированными.

Аудиторское заключение и финансовая отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

8.2.Методология выбора типа мнения.

При выборе типа мнения аудитор должен учесть 3 фактора:

1. Выявленные искажения (ошибки), которые руководство не согласно исправлять.
   
2. Ограничение объема аудита
   
3. Неопределенность ситуации.
   

Влияние каждого фактора оценивается отдельно, а потом делается обобщающий вывод.

1. Оценка последствий искажений была рассмотрена в пункте 5.3. Оценка проводится для каждого показателя отчетности отдельно и отчетности в целом. В результате получается список промежуточных выводов о достоверности показателей и отчетности в целом. На основании этих выводов формулируется одно из 3 вариантов промежуточного мнения аудитора для заключения:

• Отчетность в целом достоверна и достоверны все показатели. Безоговорочно положительное мнение.
  
• Отчетность в целом не достоверна. Отрицательное мнение.
  
• Отчетность в целом достоверна, но недостоверны отдельные показатели. Мнение с оговоркой.
  

2.Ограничение объема аудита.

Объем аудита – это перечень аудиторских процедур, которые хочет выполнить аудитор. Если выполнение процедур не возможно, по независящим от аудитора причинам, то это называется ограничением объёма аудита. Ограничение объёма аудита возникает в следующих 2-х случаях:

• Руководство препятствует проведению процедур (не предоставляет документы для проверки, не разрешает участвовать в инвентаризации, отказывается дать письменные разъяснения, отказывается отправить запросы 3-м лицам). Мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения, если аудитор в результате не собрал нужных доказательств.
  
• Аудитор не может участвовать в годовой плановой инвентаризации, так как поздно заключили с ним договор. Инвентаризация уже завершена. Мнение с оговоркой.
  

3. Неопределенность может возникнуть в 2-х случаях:

• К аудируемому лицу предъявляют претензии 3-и лица через суд (налоговые органы, кредиторы, пострадавшая сторона). Процесс не завершен. Сумма штрафных санкций может оказаться такой, что организация окажется в трудном финансовом положении. Но результат процесса точно не известен.
  
• Существуют признаки того, что организация попала в тяжелую экономическую ситуацию и возможно она будет вынуждена ликвидироваться. Это называют неопределенностью по поводу принципа непрерывности деятельности. Если факты, связанные с неопределенностью раскрыты в пояснительной записке, то мнение с привлекающей частью. Если не раскрыты, - то мнение с оговоркой.
  

8.3.Состав безоговорочно положительного заключения.

Аудиторское заключение состоит из следующих 9 частей:

1. наименование
   
2. адресат
   
3. сведения об аудиторе
   
4. сведения об аудируемом лице
   
5. вводная часть – перечень проверенной отчетности и распределение ответственности между аудитором и аудируемым лицом.
   
6. объем аудита – перечень стандартов, по которым проводился аудит и 3 заявления: о разумной уверенности; о выборочном методе проверки; о достижении цели аудита.
   
7. мнение аудитора
   
8. дата аудиторского заключения
   
9. подпись аудитора.
   

8.4.Состав модифицированных заключений.

Все модификации строятся на базе безоговорочного заключения.

Модификация в виде привлекающей части – это добавление в конец безоговорочно положительного мнения привлекающей части.

Модификация в виде оговорки – это:

1. замена безоговорочного мнения на «мнение с оговоркой»
   
2. добавление перед мнением специальной части с фактами, повлекшими оговорку.
   

Модификация в виде отказа от выражения мнения – это:

1. исключение из части «Объём аудита» заявления о том, что аудит достиг цели.
   
2. замена безоговорочного мнения на «отказ от выражения мнения».
   
3. добавление перед мнением специальной части, с фактами, повлёкшими отказ.
   

Модификация в виде отрицательного мнения – это:

1. замена безоговорочного мнения на «отрицательное мнение»
   
2. добавление перед мнением специальной части с фактами, повлекшими отрицательное мнение.
   

Пример аудиторского заключения с безоговорочно положительным мнением.	Названия частей
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ.	1-я часть. Название
Акционерам ОАО «Супер»	2-я часть. Адресат
Аудитор: Наименование: Закрытое акционерное общество «Аудит» Местонахождение: 109544 г.Москва, ул. Лесная, д.23. Государственная регистрация: МРП свидетельство № 001.007.971 от 28.10.77 Лицензия: на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 004484 выдана на основании приказа Министерства Российской Федерации от 08.02.2002 г. сроком на 5 (пять) лет. Является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская палата России».	3-я часть. Сведения об аудиторе
Аудируемое лицо: Наименование: Открытое акционерное общество «Супер». Место нахождения: г.Москва, пр.Добролюбова, дом 3. Государственная регистрация: МРП свидетельство №021.496 от 21.01.93г.	4-я часть. Сведения об аудируемом лице
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности” ОАО “Супер” за период с 1 января по 31 декабря 2004 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Супер» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формы №3,№4 и №5); пояснительной записки. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО “Супер”. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.	5-я часть. Вводная.
Мы проводили аудит в соответствии с: Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности»: Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. стандартами Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.	6-я часть. Описание объема аудита.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Супер» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2004 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2004 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года , «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г №34-н, Положениями по бухгалтерскому учету №№ 1-20, утвержденные приказами Минфина РФ).	7-я часть. Мнение аудитора
06 февраля 2004 года.	8-я часть. Дата
Директор ЗАО «Аудит» /Иванова И.П./ Руководитель аудиторской проверки /Сидоров И.И., квалификационный аттестат № К 000886 в области общего аудита, выдан на неограниченный срок. Печать.	9-я часть. Подписи

9. Аудит систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (стандарт №8).

Аудитор изучает и описывает систему бухгалтерского учета с целью оценить неотъемлемый риск, то есть вероятное количество ошибок, которое может образоваться на счетах бухгалтерского учета из-за сложности самого учетного процесса.

Описание системы бухгалтерского учета включает:

1. балансовые счета, на которых ведется учет.
   
2. типовые хозяйственные операции и используемые оценочные значения
   
3. первичные учетные документы
   
4. проводки
   
5. оценку количества хозяйственных операций и расчетов.
   
6. требования законодательства к учету.
   

Неотъемлемый риск оценивается отдельно для каждого бухгалтерского счета, так как сложность учетного процесса различна для различных хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность организационных мер и процедур контроля, которые обеспечивают достоверность финансовой отчетности.

Аудитор изучает и описывает СВК с целью оценить риск средств контроля, то есть вероятное количество ошибок, которое остаётся не замеченным на счетах бухгалтерского учета, не смотря на работу СВК.

Идеальной СВК не существует, так как:

1. человеку свойственно делать ошибки.
   
2. нарушение СВК может произойти по причине сговора.
   

Основные средства контроля в системе внутреннего контроля:

1. Плановые и внеплановые инвентаризации.
   
2. Документирование хозяйственных операций.
   
3. Внутренние проверки и сверки данных.
   
4. Система разрешений на проведение хозяйственных операций, доступ к активам, доступ к бухгалтерским записям.
   
5. Охрана активов.
   
6. Разделение несовместимых функций.
   

Функции несовместимы, если сосредоточение их в одних руках может способствовать совершению ошибок или недобросовестных действий и затрудняет обнаружение искажений. Несовместимые функции:

• 1) Доступ к активам и 2) Разрешение на операцию с активами
  
• 1) Выполнение хозяйственной операции и 2) Запись операции на бухгалтерских счетах.
  

Риск средств контроля оценивается отдельно для каждого бухгалтерского счета, так как процедуры контроля различны для различных хозяйственных операций.

Если риск средств контроля оценен как «средний» или «низкий», то это означает, что аудитор считает, что СВК оставляет на счетах бухгалтерского учета незамеченных ошибок менее 5%. Такую эффективную работу СВК надо доказать. Сбор доказательств об эффективности работы СВК называется тестированием средств контроля.

Примеры тестирования средств контроля:

1. Проверка наличия документов, регламентирующих распределение полномочий и ответственности работников, проверка наличия методик проверки.
   
2. Проверка документов на предмет фактического применения средств контроля. Например, проверить наличие разрешительной подписи или подписи о проверке документа.
   
3. Наблюдение за применением средств контроля.
   
4. Повторное применение средств контроля.
   

При среднем и низком риске средств контроля аудиторские процедуры перемещаются в область подтверждения эффективности функционирования СВК. Количество процедур контроля по существу (процедур контроля самой отчетности) будет сокращено.

Замечание. Аудитор не имеет право совсем не выполнять никаких процедур проверки по существу, а ограничиться только проверкой средств контроля.


10. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица. Стандарт №11.

10.1. Общее представление о принципе непрерывности деятельности.

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой отчетности. Он означает, что организация способна продолжить свою деятельность как минимум в течение следующих 12 месяцев и не имеет намерений или необходимости в ликвидации. Оценить выполняется ли этот принцип обязано руководство аудируемого лица перед составлением отчетности. В случае не выполнения принципа непрерывности финансовая отчетность составляется по другим правилам.

10.2. Признаки, ставящие под сомнение выполнение принципа непрерывности деятельности.

В стандарте перечислен открытый перечень из 19 признаков, в том числе:

1. Невыполнение установленных законом требований о величине чистых активов. В частности, их отрицательная величина.
   
2. Значительные убытки по основному виду деятельности.
   
3. Признаки банкротства, установленные законом «О банкротстве».
   
4. Крупные судебные иски, которые могут привести к банкротству.
   

10.3. Действия аудитора при наличии признаков, ставящих под сомнение принцип непрерывности деятельности.

Аудитор обязан выяснить у руководства, как оно оценивает непрерывность деятельности своей организации. Он должен потребовать у руководства письменные разъяснения по этому поводу, в том числе информацию, касающуюся планов деятельности в будущем. Отказ руководства дать письменные разъяснения является ограничением объёма аудита.


10.4. Требования закона к чистым активам.

Чистые активы – это стоимость имущества, которая остается у общества после выполнения им всех принятых на себя обязательств.

Чистые активы = собственный капитал + доходы будущих периодов.

Закон устанавливает следующие требования к чистым активам:

• если чистые активы общества уменьшаются, то общество не имеет права платить дивиденды
  
• если чистые активы становятся меньше уставного капитала, то общество обязано уменьшить уставной капитал.
  

• если в результате уменьшения чистых активов надо снизить величину уставного капитала до размера меньше установленной законом (для ОАО – 100 тыс. для ЗАО – 10 тыс.), то общество должно быть ликвидировано.
  

10.5. Признаки банкротства.

Банкротство – неспособность предприятия финансировать свою деятельность, погасить срочные обязательства. По Закону «О несостоятельности и банкротстве» признаки банкротства: Коб ≤ 0.1 или Ктл ≤ 2.


Коб (коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами) = (СК – ВА) / ОА. Где СК- собственный капитал. ВА – внеоборотные активы. ОА – оборотные активы. Это.

Ктл (коэффициент текущей ликвидности) = ОА до года / Птек.

Где ОА до года = (АО- долгосрочная дебиторская задолженность - расходы будущих периодов). Птек = (краткосрочные обязательства - доходы будущих периодов - резервы предстоящих платежей).


11. Аудит оценочных показателей (стандарт № 21), операций с аффилированнными лицами (стандарт №9), событий после отчетной даты (стандарт №10).


11.1. Оценочные показатели.

Оценочные значения (показатели) – показатели, рассчитанные на основе профессионального суждения, так как для них не установлено точных способов расчета. Например: резервы, амортизационные отчисления, рыночная стоимость и т.п. Оценочные значения, как правило, применяются в состоянии неопределенности событий и опираются на экспертные оценки. Эти оценки должны пройти процедуру утверждения. Их нельзя просто поручить выполнять бухгалтеру.

Аудит оценочных значений включает: проверку утверждения оценочных значений и выборочную проверку правильности расчетов.


11.2. Операции с аффилированными лицами.

Аффилированное лицо – физическое или юридическое лицо, способное оказывать реальное воздействие на деятельность другого юридического лица. Аффилированными лицам компании являются её собственники и высшие должностные лица этой компании.

Операция с аффилированным лицом – это любая операция по передаче активов или обязательств.

При проверке операций с аффилированными лицами аудитор должен получить надлежащие доказательства того, что эти операции были проведены по закону и раскрыты в пояснительной записке. Особое внимание следует обратить на наличие разрешений собственников для крупных сделок и правомерности расчета цены сделки.

11.3 События после отчетной даты.

Процесс подготовки и утверждения годовой отчетности занимает от 2 до 6 месяцев: с 1 января по 30 июня. В нем выделяют 4 даты:

• Дата-1 – отчетная дата, последнее число отчетного года (31 декабря).
  
• Дата-2 – дата утверждения отчетности руководством (февраль- март).
  
• Дата-3 – дата подписания аудиторского заключения (февраль – июнь), но после даты-2.
  
• Дата-4 – дата утверждения отчетности собственниками (февраль – июнь), но после даты-3.
  

События, существенно влияющие на представление отчетности в целом, которые произошли между датами 1 и 4, называются «событиями после отчетной даты». Руководство обязано сообщить о таких событиях в пояснительной записке. К таким событиям, например, относятся: окончание судебного разбирательства; появление новых обязательств, обременительных для организации; принятие решения об эмиссии ценных бумаг и т.п.

Аудитор обязан выявлять важные события и проверять их раскрытие в пояснительной записке только до даты-3 (подписание заключения). Если события не раскрыты, то аудитор должен сделать оговорку.

После даты-3 вся ответственность за раскрытие событий и сообщение их пользователям отчетности лежит на руководстве. Оно обязано изменить отчетность, вновь ее утвердить, сообщить об этом аудитору. Аудитор должен выдать новое заключение с новой датой подписания заключения.