Geum.ru

А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие

Вид материалаУчебно-практическое пособие

Содержание


Глава 8. Перспективы развития Международных стандартов аудита 8.1. Международные стандарты аудита 2005 года
8.2. Аудиторские риски - новые требования
Подобный материал:
1   ...   26   27   28   29   30   31   32   33   34

Глава 8. Перспективы развития Международных стандартов аудита

8.1. Международные стандарты аудита 2005 года


После выхода в свет и представления российской общественности второго официального издания (на русском языке) Международных стандартов аудита, основанного на действующих МСА 2001 года [6], Международная федерация бухгалтеров продолжила работу над совершенствованием уже разработанных и выработкой абсолютно новых нормативных положений международного аудита. В результате долгой и кропотливой работы в 2005 г. мировому сообществу был представлен «Сборник международных положений по аудиту, уверенности и этике» (Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. - 2005 Edition, New York: International Federation of Accountants, 2005), который вобрал в себя все положения, выпущенные Международным советом по стандартам в области аудиторской деятельности, а также Комитетом по этике по состоянию на 31 декабря 2004 года.

Предложенный Сборник отличается от предыдущего не только своей структурой, но и целым рядом изменений и дополнений, связанных с выходом совершенно новых (уточняющих старые) Международных стандартов аудита.

В общем виде в новом Сборнике произведена существенная перегруппировка практически всех регламентирующих документов (см. Приложения 1 и 2). В нем выделены следующие основные разделы:

■ Международные стандарты контроля качества – International Standards on Quality Control - (ISCQCs);

■ Основные принципы для заданий, обеспечивающих уверенность - International Framework for Assurance Engagements - (IFAE);

■ Международные стандарты аудита - International Standards on Auditing - (ISAs);

147

■ Положения по международной аудиторской практике - International Auditing Practice Statements - (lAPSs);

■ Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке - International Standards on Review Engagements - (ISREs);

■ Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность - International Standards on Assurance Engagements - (ISAEs);

■ Международные стандарты по сопутствующим услугам - International Standards on Related Services - (ISRSs).

Так же как и в предыдущем издании, отдельным разделом дан Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.

Кроме указанных структурных изменений в Сборнике отражены изменения и содержательного характера. Во введенных в действие новых МСА 315 «Понимание субъекта и его окружения и оценка рисков существенного искажения» и МСА 330 «Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененные риски» излагается новый взгляд на аудиторские риски, а также иначе чем в 2001 г. описываются и классифицируются система внутреннего контроля и понятие контрольной среды. Одновременно с этим в указанных стандартах содержатся новые требования к получению аудиторских доказательств и проведению аудиторских процедур.

Все вышеизложенное привело к необходимости внесения значительных корректировок в уже разработанные ранее стандарты: МСА 200, 210, 230, 250, 260, 300, 320, 402, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 545, 550, 560, 570, 580, 610, 620, 710 и 720. Одновременно утратили силу прежние МСА 310, 400, 401 и 500. При этом МСА 500 был заменен совершенно новым под тем же номером и с одноименным названием.

Вступление в силу Международного стандарта 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» привело к полной переработке МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» (утратил силу 15 июня 2005 г.), который был заменен на МСА 220R «Контроль качества для аудитов исторической финансовой информации» (введен в действие с 15 июня 2005 г.). Это в свою очередь привело к необходимости внесения дополнительных корректировок в МСА 620 «Использование работы эксперта».

Подготовка нового варианта МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой


148

отчетности», заменившего одноименный МСА 240 и МСА 240Л «Мошенничество и ошибки» (см. Приложение 1), потребовала внесения некоторых поправок и в МСА 260, 320 и 580.

На этом процесс не завершается. Новый вариант МСА 700R «Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения» и МСА 701 «Модификации отчета (заключения) независимого аудитора» приведет к дальнейшим поправкам в МСА 200, 210, 560 и 800. Предложены новые варианты МСА 230 «Документирование аудита», МСА 320 «Существенность при выявлении и оценке ошибок», МСА 540 «Аудит оценочных значений и связанных раскрытий (помимо раскрытий, связанных с оценкой справедливой стоимости и ее раскрытием)», МСА 600 «Использование работы другого аудитора».

Кроме перечисленных нововведений непосредственно в МСА не остались без внимания и Положения по международной аудиторской практике (ПМАП). Согласно новому Сборнику упразднены ПМАП 1001, 1002, 1003 и 1009, т.е. все, что касается применения компьютерных технологий в бухгалтерском учете и аудите. В то же время добавлены ПМАП 1013 «Электронная коммерция - влияние на аудит финансовой отчетности» и ПМАП 1014 «Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам финансовой отчетности». В будущем предлагается ввести ПМАП «Аудит финансовой отчетности группы».


8.2. Аудиторские риски - новые требования


Согласно новой редакции МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» руководство экономического субъекта обязано нести ответственность за выявление бизнес-рисков и принятие адекватных мер для их нейтрализации. Аудитор должен учитывать только те бизнес-риски, которые могут повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В то же время бизнес-риски хотя и связаны с рисками существенных искажений результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности, все же не тождественны им.

Понятия аудиторского риска и соответствующих его компонентов (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска нсобна-ружения), являясь важнейшими концептуальными принципами аудита экономических субъектов, в новой редакции не претерпели


149

изменений. Однако в новом Сборнике стандартов появился абсолютно новый компонент аудиторского риска - риск существенных искажений отчетности, под которым понимается вероятность существования в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных искажений еще до начала аудита. Иными словами, данный компонент можно трактовать как совокупный показатель неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Несмотря на то что в обычной практике аудирования рекомендуется оценивать факторы, влияющие на указанные компоненты аудиторского риска в отдельности, новые МСА 200, 315 и 330 рекомендуют рассматривать их совокупное влияние.

Кроме того, если в предыдущих МСА для определения уровня риска необнаружения рекомендовалось использовать профессиональное суждение, то в новой редакции МСА 200 допускается применение модели, которая выражает общую связь всех компонентов аудиторского риска в математическом виде и терминологии.

При аудировании экономического субъекта аудитор должен оценивать риск существенных искажений результативных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности на уровне сальдо счетов, классов операций и информации, раскрываемой в этой отчетности. В то же время аудитор не несет ответственности за необнаружение не существенных для бухгалтерской (финансовой) отчетности искажений. Аудитор должен определить, является ли влияние выявленных им искажений как по отдельности, так и в совокупности существенным для указанной отчетности в целом.

При оценке риска аудитор должен в обязательном порядке выполнять следующие процедуры:

■ направлять запросы руководству и иным должностным лицам аудируемого экономического субъекта;

■ осуществлять наблюдение и обследование;

■ проводить аналитические процедуры;

■ учитывать иную информацию, полученную при проведении других аудиторских процедур.

МСА 315 «Понимание субъекта и его окружения и оценка рисков существенного искажения» рекомендует аудитору при оценке риска существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого субъекта акцентировать внимание на его финансовой информации. При этом аудитор должен учитывать события и условия, которые прямо или косвенно указывают на риски существенных искажений указанной отчетности.

Аудитору необходимо учитывать, что внутренние и внешние показатели финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта оказывают различные воздействия на аудируемый субъект и при этом могут создавать для его руководства определенный стимул не только совершенствовать его финансово-хозяйственную деятельность, но и искажать результативные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому аудитор должен оценивать эти показатели с точки зрения возможности увеличения риска существенных искажений отчетности посредством их воздействия на руководство аудируемого субъекта.

Для выявления рисков существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности на уровне сальдо счетов, классов операций и раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации аудитор должен:

■ оценить риски в процессе знакомства с бизнесом экономического субъекта и его внешнего окружения, включая соответствующие средства контроля, которые относятся к рискам на уровне сальдо счетов, классов операций и раскрываемой информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

■ установить связи выявленных рисков с характером возможных искажений;

■ оценить степень значимости рисков, т.е могут ли они привести к существенным искажениям;

■ оценить вероятность существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитору необходимо в процессе всего аудирования оценивать риск существенных искажений и при необходимости пересматривать характер применяемых аудиторских процедур.

Для оценки рисков МСА 315 требует от аудитора выявлять важные риски, которые предполагают специальных аудиторских действий. Определение этих рисков основано на профессиональном суждении аудитора. При этом ему следует:

■ оценить форму средств контроля аудируемого субъекта;

■ оценить эффективность контрольных процедур и степень их фактического применения.