Geum.ru

А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие

Вид материалаУчебно-практическое пособие

Содержание


7.4. Согласованные процедуры
Подобный материал:
1   ...   23   24   25   26   27   28   29   30   ...   34

7.4. Согласованные процедуры


Следующим видом сопутствующих аудиту услуг, согласно Концептуальной основе международных стандартов аудита, являются согласованные процедуры (см. параграф 1.5).

Требования, выраженные в МСА920 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации», направлены на реализацию профессиональных обязанностей аудитора при выполнении определенных процедур, проводимых в отношении бухгалтерской (финансовой) информации, а также связанных с формой и содержанием отчета, который он представляет заинтересованным пользователям. Кроме того, МСА 920 может быть полезен при выполнении аналогичных заданий, связанных с нефи-


140

нансовой информацией. Однако аудитор должен обладать дополнительными знаниями поданному (нефинансовому) аспекту и особым критерием для обоснования сделанных им выводов.

МСА 920, как и при выполнении обзора бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен применяться совместно с МСА 120. Применение рекомендаций иных МСА зависит главным образом от степени их полезности при выполнении конкретного задания.

Процесс проведения аудитором согласованных процедур предполагает их выполнение по отдельным статьям бухгалтерской (финансовой) информации (бухгалтерской (финансовой) отчетности). Примерами таких статей являются дебиторская и кредиторская задолженность, прибыль отдельных подразделений экономического субъекта и пр.

Из определения согласованных процедур, приведенного в параграфе 1.5, следует, что их основная цель состоит в проведении аудитором определенных аудиторских процедур, согласованных с руководством экономического субъекта и любым заинтересованным в их результатах третьим лицом, а также подготовке и представлении отчета, основанного на фактических результатах их выполнения. Отчет •представляется только тем лицам, которые согласовали процедуры.

При выполнении обзора бухгалтерской (финансовой) отчетности и согласованных процедур аудитор обязан соблюдать основополагающие этические принципы. Вместе с тем МСА 920 допускает несоблюдение принципа независимости, что должно быть отражено в отчете аудитора.

Перед принятием задания по согласованным процедурам аудитору необходимо:

■ согласовать с руководством экономического субъекта и заинтересованными третьими лицами характер задания;

■ определить целевую направленность задания;

■ уточнить характер и состав бухгалтерской (финансовой) информации, которая будет подвержена согласованным процедурам;

■ определить характер, сроки и объем проводимых процедур;

■ согласовать форму отчета о фактических результатах;

■ определить ограничения, связанные с представлением отчета. В случае, если эти ограничения будут противоречить требованиям существующего законодательства, аудитор обязан отказаться от выполнения вышеуказанного задания.

В интересах руководства экономического субъекта и заинтересованного в согласованных процедурах третьего лица, а также в своих собственных интересах аудитор должен подготовить и направить


141

письмо-обязательство, в котором раскрываются основные условия выполнения задания.

После тщательного планирования необходимых для выполнения задания работ аудитор должен выполнить определенные аудиторские процедуры, которые могут включать в себя:

■ опрос и анализ;

■ проверку расчетов, сравнение и иные процедуры, позволяющие оценить точность имеющихся записей;

• наблюдение;

■ осмотр;

■ получение подтверждений.

Аудитор документально отражает все аспекты, которые имеют существенное значение для представления доказательств в обоснование отчета.

Завершающим этапом выполнения задания по согласованным процедурам являются подготовка и представление аудиторского отчета, который, согласно МСА 920, включает следующие основные разделы:

■ название;

■ адресат, т.е. субъект, нанявший аудитора для выполнения согласованных процедур;

■ характеристики конкретной бухгалтерской (финансовой) информации, относительно которой проводились согласованные процедуры;

■ заявление о том, что все проведенные аудитором процедуры

были согласованы с получателем (заказчиком) отчета;

■ заявление о том, что работа проводилась согласно Международным стандартам аудита, применяемым к согласованным процедурам, или соответствующим национальным стандартам аудита;

■ заявление о том, что аудитор не является независимым по отношению к аудируемому экономическому субъекту, если это является определенной действительностью.

■ абзац, раскрывающий цель проведенных согласованных процедур;

■ перечень фактически выполненных аудиторских процедур;

■ абзац, раскрывающий фактические результаты, полученные аудитором, с подробным описанием выявленных ошибок и искажений;

■ заявление о том, что выполненные аудитором процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором бухгалтерской (финансовой) отчетности (поэтому аудитор не выражает своего мнения);

■ заявление о том, что при выполнении дополнительных процедур или аудиторской проверки и обзора аудитор может обнаружить ряд иных проблем, требующих раскрытия в соответствующем отчете;

■ заявление об ограничении распространения отчета;

■ заявление о том, что отчет относится только к отдельным статьям, сегментам, счетам и пр., не распространяется на всю бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

■ дата составления отчета;

■ адрес аудитора;

■ подпись аудитора.

Иными словами, отчет о выполнении согласованных процедур должен содержать подробное описание цели задания и согласованных процедур, выполненных в ходе выполнения аудиторской работы. Это позволит заинтересованному в нем пользователю (руководству экономического субъекта и третьему лицу) понять характер и объем выполненных по заданию работ.