1 глобализация экономики важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Вид материала

Отчет

Содержание Тема 8 принципы учета и составления отчетности по финансовым результатам деятельности компании Тема 9 учет инвестиций и участия Тема 10 отличия отечественной практики учета и отчетности от положений мсфо Таблица 10.1 Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности в международной практике и России

Подобный материал:

• Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
• Программа подготовки к сдаче экзамена по курсу Диплом асса по Международной финансовой, 43kb.
• Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
• Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
• Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины «международные стандарты учета и финансовой, 1222.78kb.
• Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года n 234 "Казахстанская правда", 249.88kb.
• Вопросы к экзамену по курсу «Бухгалтерский учёт», 110.91kb.
• Ведомости Парламента Республики Казахстан, 2007 г., N 4, ст. 32; "Казахстанская правда", 431.79kb.

ТЕМА 8 ПРИНЦИПЫ УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

ПО ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ

Финансовые результаты деятельности представляют собой доходы и расходы организации.

Доходы состоят из выручки и прочих дохо­дов. Учет выручки компании регламентируется МСФО – 18 «Выручка»

В подрядных строительных организациях, научно-исследова­тельских и других организациях, выполняющих работы по договорам подряда, имеются особенности признания выручки, которые регули­руются самостоятельным стандартом МСФО – 11 «Договоры подряда».

Правительственные субсидии можно считать особой формой доходов. Их учет и отчетность по ним регламентируются МСФО-20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие инфор­мации о правительственной помощи».


8.1 Выручка


Доходы представляют собой увеличение сто­имости активов, либо уменьшение обязательств, либо то и другое вместе, ведущее к увеличению капитала организации, причем неза­висимо и сверх вкладов собственников в капитал.

Международные принципы составления финансовой отчетности разделяют доходы организации на выручку и выигрыши (прочие до­ходы).

К выручке отно­сятся регулярные доходы от основной деятельности:

- продажи това­ров, выполнения работ и услуг;

- поступления процентов;

- поступления дивидендов;

- поступления арендной платы.

В МСФО - 18 рассматри­ваются такие составные выручки как:

- выручка от продажи товаров, оказанием услуг, выполнением работ;

- выручка от процентов, лицензионных платежей и дивидендов.


8.1.1 Выручка от продажи товаров, оказанием услуг, выполнением работ

Выручка признается по общей валовой сумме доходных поступле­ний данной организации или подлежащих поступлению на ее счет. Валовая сумма выручки признается в отчете за вычетом суммы, инкассированной в интересах налоговых органов.

Выручка оценивается по справедливой стоимости, то есть по рыночной стоимости сделки.

Выручка от продажи товаров признается, если выполняются следующие обязательные условия:

1) перевод на покупателя наиболее существенных рисков и вознаграждений, свя­занных с собственностью на товары;

2) утрата контроля над продан­ными товарами и возможности участвовать в управлении ими в той степени, которая ассоциируется с правом собственности;

3) наличие значительной вероятности поступления экономических выгод, кото­рые организация полагает получить от продажи товаров;

4) суммы выручки и затрат (уже понесенных и ожидаемых), связанных со сделкой, могут быть надежно оценены.

Если хотя бы одно условие не выполняется, то выручка не может быть признана.

Выручка от продажи товара в обычных условиях признается в день передачи права собственности или владения товаром и отражается в учете как дебиторская задолженность.

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или сделке, должны признаваться одновременно при отгрузке товара, если соблюдены все другие условия признания выручки.

Если производится продажа с отсроченной отгрузкой, то выручка может быть признана немедленно, если продаваемый товар имеется в наличии, соответствующим образом обозначен и отделен от друго­го аналогичного товара. Выручка не признается, если денежное возмещение по сделке поступило, но товар не готов к поставке. Полученные денеж­ные средства учитываются в качестве аванса или предоплаты и отра­жаются в составе кредиторской задолженности.

Если производится отгрузка товара с условием его установки и проверки, то выручка может быть признана только после про­верки товара, подтвержденной покупателем.

Продажи товаров могут производиться с предоплатой. При этом, если доставка товаров осуществляется после окончательного плате­жа покупателя, то выруч­ка по такой сделке признается после доставки товаров покупа­телю. Если производится заказ с частичной или полной предоплатой товаров, которых нет в наличии, то поступившая оплата учитывается в составе кредиторской задолженности, а выручка признается тогда, ког­да оплаченные товары доставлены покупателю.

Если производится продажа с оплатой наличными при получении товара, то выручка признается после доставки товара и его оплаты покупателем.

При продаже недвижимости выручка признается тог­да, когда право собственности на недвижимость переходит к покупа­телю.

При продаже в кредит, с рассрочкой платежа, выручка без процентов за пользование кредитом признается в день продажи товара. Выручка от процентов признается по мере ее получения.


8.1.2 Выручка от процентов, лицензионных платежей и дивидендов

Выручка от использования другими организациями активов ком­пании возникает в форме:

1) процентов, то есть платы за пользование денежными средства­ми компании или их эквивалентами. Проценты могут возни­кать и по суммам, причитающимся к получению;

2) лицензионных платежей, то есть платы за использование патен­тов, торговых марок, авторских прав, компьютерного програм­много обеспечения и других долгосрочных активов компании;

3) дивидендов, то есть причитающихся сумм от пропорционально­го распределения прибыли между владельцами акционерного капитала.

Выручка признается только тогда, когда ее сумма может быть на­дежно оценена и существует вероятность получения экономических выгод, связанных с данной сделкой или операцией.

В соответствии с МСФО-18 проценты признаются в тех отчетных пе­риодах, в которых денежные средства и другие активы находились в пользовании других организаций, пропорционально времени их на­хождения у заемщика (должника).

Лицензионные платежи начисляются и относятся к выручке в со­ответствии с условиями, изложенными в договорах. Обычно выруч­ка признается равномерно в течение всего срока пользования ли­цензионными правами, если сделка не является продажей прав, при которой выручка признается в момент продажи.

Дивиденды должны признаваться в качестве выручки после полу­чения права акционеров на них, то есть после решения собрания ак­ционеров и определения причитающейся суммы. Суммы дивиден­дов, объявленные до приобретения акций, выручкой не является.

В приложениях к финансовой отчетности необходимо раскры­вать учетную политику, принятую в отношении признания выручки. Следует раскрыть каждую значимую статью выручки, признан­ную в данном отчетном периоде, обязательно указывая суммы вы­ручки, поступившей от продажи товаров, оказания услуг, процентов, дивидендов и лицензионных платежей.


8.2 Учет правительственных субсидий


Под правительственной субсидией понимает­ся помощь в форме передачи данной организации ресурсов на опре­деленных условиях. Под правительственной помощью понимаются действия, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для данной компании.

В соответствии с МСФО – 20 прави­тельственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должны кредитоваться прямо на счет капитала.

Правительственная субсидия не признается в учете как таковая до тех пор, пока нет обоснованной уверенности в соблюдении усло­вий, связанных с ее получением.

Способ получения правительственной субсидии не влияет на выбор метода ее учета.

Все правительственные субсидии делятся на две группы:

1) относящиеся к активам;

2) относящиеся к доходам.

Субсидии, относящиеся к активам, предоставляются с условием, что компания обязана на эти средства построить или приобрести долгосрочные активы.

Субсидии, относящиеся к доходам, предоставляются без четко указанных связей их с активами.

Правительственные субсидии признаются доходами в тех отчетных периодах, в которых осуществляются расходы, понесенные для выполнения условий предоставления субсидий.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по субсидиям:

- Учетную политику в части получения и признания правительственных субсидий;

- размер и характер правительственных субсидий.


8.3 Учет чистой прибыли или убытка за период


МСФО – 8 «Чистая прибыль или убыток за период. Фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» определяет классификацию, порядок учета и правила раскрытия определенных статей в отчете о прибылях и убытках.

Данный стандарт должен применяться в процессе представления информации о прибылях или убытках от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учете изменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

В прибыль до налогообложения включаются результаты от обычной деятельности. Поэтому, в соответствии с МСФО – 8, в отчете о прибылях и убытках необходимо отдельно раскрывать статьи доходов и расходов от обычной деятельности. Раскрытие таких статей объясняет результаты деятельности компании за период.

Отдельно от статьи по прибыли или убытку от обычной деятельности отражаются результаты чрезвычайных ситуаций.

Если в текущем периоде выявлены значительные (фундаментальные) ошибки, в результате которых финансовую отчетность за предыдущий период уже нельзя считать надежной, необходимо провести корректировки нераспределенной прибыли на начало периода и пересчитать показатели отчета о прибылях и убытках.


8.3 Налоги на прибыль


В МСФО – 12 «Налоги на прибыль» излагаются инструкции для учета налогов на прибыль. В стандарте рассматриваются все налоги на прибыль, включая национальные, иностранные и налоги, удерживаемые у источника выплаты, а также налоговые последствия выплаты дивидендов.

Налогооблагаемая прибыль – это сумма прибыли за период, рассчитанная по правилам налогообложения, установленным для определения налога на прибыль.

Текущий налог представляет собой сумму налогов на прибыль к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме налога.

Отложенный налог – это суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в бу­дущие периоды и возникшие в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц.

Временные разницы представляют собой разницы между налоговыми базами статей и их балансо­вой стоимостью.

Налоговая база статьи (актива или обязательства) представляет собой сумму, по которой данная статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.

В финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

- методы, используемые для отложенных налогов;

- расходы по текущему и отложенному налогу;

- расходы по налогу, относящиеся к результатам чрезвычайных событий;

- объяснение изменений в применяемой налоговой ставке по сравнению с предыдущим периодом;

- суммы временных разниц.


ТЕМА 9 УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ И УЧАСТИЯ

В СОВМЕСТНОЙ СОБСТВЕННОСТИ


Учет инвестиций и участия в совместной деятельности регламентируется:

МСФО – 22 «Объединение компаний»;

МСФО – 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

МСФО – 27 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия»;

МСФО-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

МСФО-31 «Отражение в финансовой отчет­ности доли участия в совместной деятельности»;

МСФО-40 «Инвестиционная собственность».


9.1 Учет инвестиций


Инвестиции - это активы, приносящие экономи­ческую выгоду в форме процента, дивиденда, арендной платы, а также в форме повышения стоимости капитала.

В зависимости от намерений организации в отношении инвестиций выделяются четыре основные категории:

1) инвестиции, удерживаемые до погашения;

2) инвестиции на неопределенный срок;

3) инвестиции, предназначенные для торгов­ли

4) инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.

В отчетном бухгалтерском балансе инвестиции делятся на:

- долгосрочные;

- краткосрочные.

Долгосрочные инвестиции приобретаются с целью систематического, длитель­ного по времени получения дохода в виде процентов и дивидендов, увеличения капитала в результате возрастания стоимости инвести­ционной собственности. Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций определяется либо по справед­ливой рыночной стоимости, либо по наименьшему из двух значений: себестоимости и рыночный стоимости.

Справедливая стоимость долгосрочных инвестиций, принимаемая в качестве их балансовой стоимости, определяется в результате пере­оценки инвестиций.

Себестоимость инвестиций включает рыночную стоимость инвес­тиции на день приобретения и расходы, связанные с ее приобретени­ем: брокерское вознаграждение, банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины и т.п.

Краткосрочные инвестиции приобретаются с целью их быстрой реализации. Они рассматриваются в качестве эквивалентов денежных средств, поэтому их представление в балансе по рыночной стоимос­ти указывает на предполагаемый приток денежных средств.

Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций в результате их переоценки учитывается как увеличение капитала орга­низации и отражается на счете дооценки долгосрочных инвестиций.

При реализации инвестиций разница между чистой выручкой и балансовой стоимостью отражается как прибыль или убыток в том отчетном периоде, в котором состоялась их реализация.


9.2 Учет инвестиций в дочерние компании


Учет инвестиций в дочерние компании и составление сводной финансовой отчетности по ним регламентируется МСФО – 27.

В стандарте определяется:

- порядок учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании;

- процедуры для подготовки и представления сводной финансовой отчетности.

Дочерние компании определяются как находящиеся под контро­лем другой компании, которая называется материнской.

Контроль определяется, как способность управлять финансовой и операционной политикой компании с целью получения выгод от ее деятельности. О наличии контроля свидетельствуют такие факторы как:

- материнская компания владеет более 50% голосующих акций;

-материнская компания имеет возможность управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса по соглашению с другими инвесторами;

- материнская компания имеет возможность руководить финансовой и операционной политикой предприятия по уставу или по соглашению;

- имеется возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров.

Инвестиции в дочернюю компанию отражаются в финан­совой отчетности в соответствии с общими правилами учета инвес­тиций.

В финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании могут учитываться:

а) по фактической себесто­имости;

б) по рыночной стоимости;

в) по методу долевого участия.

Метод учета инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изме­нение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций.

Материнская компания должна представить сводную финансовую отчетность.

В сводной финансовой отчетности суммируются показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний и исключаются такие взаимосвязанные счета, как «Инвестиции материнской компании» и «Обыкновенные акции дочерней компании». Если доля участия материнской компании в капитале дочернего предприятия составляет менее 100%, то в сводной финансовой отчетности отражается доля меньшинства.

Кроме этого, в сводной финансовой отчетности отражается:

- перечисление существенных дочерних компаний (название, страну регистрации/расположения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса);

- влияние приобретения или выбытия дочерних компаний на финансовое положение, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.


9.3 Учет инвестиций в ассоциированные компании


Ассоциированные компании – это компании, на деятельность которых инвестор имеет существенное влияние, причем такие компании не являются ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора.

МСФО-28 определяет, что значительное влияние воз­никает, если:

- инвестор самостоятельно или через свои дочерние ком­пании владеет более чем 20% голосующих акций объекта инвестиций;

- представительство инвестора в совете директоров или ином аналогичном органе управления;

- возможность участия в выработке финансово-хозяйственной политики ассоциирован­ной компании;

- крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

- обмен управленческим персоналом или предоставление важ­ной технической информации.

Если объем инвестиций составляет от 20 до 50%, считается, что компания-инвестор оказывает существенное влияние на объект инвестирования. В данном случае должен применяться метод учета по долевому участию. Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости приобретения, а участие в прибыли объекта инвестирования признается в отчетности инвестора исходя из доли участия в капитале. Дивиденды, получаемые от объекта инвестирования, относятся на уменьшение счета «Инвестиции» и не признаются в качестве дохода компании-инвестора.

При учете по методу долевого участия необходимо соблюдение следующих принципов:

- учет по методу долевого участия ведется с той даты, когда объект капиталовложения начнет соответствовать определению «ассоциированная компания»;

- учет по методу долевого участия прекращается, когда инвестор утрачивает существенное влияние, однако сохраняет полностью или частично свои инвестиции, либо когда ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможности перечислять средства инвестору.

В финансовой отчетности должна предоставляться следующая информация:

- в учетной политике показывается метод, используемый для ведения учета инвестиций в ассоциированные компании, деловой репутации и отрицательной деловой репутации, периода амортизации деловой репутации.

- в отчете о прибылях и убытках и в примечаниях показывается доля инвестора в прибылях и убытках за отчетный период, в результатах чрезвычайных обстоятельств, в результатах предыдущего отчетного периода. - в бухгалтерском балансе и примечаниях инвестиция в ассоциированную компанию показывается отдельной статьей в балансе и классифицируется как долгосрочный актив. Представляется соответствующий перечень и описание значительных ассоциированных компаний. Отражается доля инвестора в условных обязательствах и обязательствах инвестиционного характера ассоциированной компании, по которой он также несет ответственность при условных событиях.


9.4 Объединение компаний


В МСФО 22 «Объединение компаний» рассматривается порядок учета покупки одной компании другой, и редкая ситуация объединения интересов, когда нельзя установить компанию-покупателя.

Под объединением компаний, понимают такой процесс, когда отдельные компании объединяются в единое экономическое образование, в результате того, что одна компания соединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Выделяют два вида объединения:

1. 
   покупка;
   
2. объединение интересов.
   

При покупке одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Объединение интересов – это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над всеми или практически всеми чистыми активами и хозяйственной деятельностью объединяющихся компаний, что позволяет им нести риски и получать экономические выгоды в рамках единого хозяйствующего субъекта.

Для учета покупки компании применяется метод покупки. С даты покупки покупатель должен:

1. 
   включить в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретенной компании;
   

2) отражать в бухгалтерском балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также положительные или отрицательные значения деловой репутации, возникающие при покупке.

Учет объединения интересов ведется с помощью метода объединения интересов. Статьи финансовой отчетности объединяющихся компаний за период, в котором происходит объединение, должны включаться в финансовую отчетность объединенных компаний так, как если бы они были объединены, начиная с самого раннего из представленных периодов.

Затраты, связанные с процессом объединения интересов, должны немедленно признаваться как расходы.

В финансовой отчетности в периоде, в котором произошло объединение, должна раскрываться следующая информация:

- названия и описание объединяемых компаний;

- метод учета для объединения;

- официальная дата объединения;

- любые виды деятельности или операций, которые будут ликвидированы в результате объединения;

- правила переходного периода, которые будут приняты в первом годовом финансовом отчете.

При покупке дополнительно раскрывается следующая информация:

- процент приобретенных голосующих акций;

- первоначальная стоимость покупки и описание возмещения при покупке;

- порядок учета для положительной и отрицательной деловой репутации;

- период, на протяжении которого будет происходить амортизация деловой репутации или признаваться отрицательная деловая репутация.

При объединении интересов дополнительно раскрывается следующая информация:

- описание и количество выпущенных акций;

- процент обмененных акций с правом голоса каждой компании для проведения объединения интересов;

- суммы активов и обязательств, вносимые каждой компанией;

- выручка от продаж, прочие операционные доходы, непредвиденные статьи, а также чистая прибыль или убытки по каждой из компаний за период до даты их объединения, которые включаются в чистую прибыль или убытки объединенного предприятия.


9.5 Связанные стороны


В соответствии с МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» в финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию о сделках компании со связанными сторонами.

Стороны считаются связанными, если одна сторона имеет возможность контролировать (или совместно контролировать) другую сторону или оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых или оперативных решений.

К связанным сторонам относятся:

1) компании, которые напрямую контролируют отчитывающуюся компанию;

2) ассоциированные компании;

3) совместно контролируемые предприятия;

4) частные лица, владеющие прямо или косвенно пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании.

Отношения между связанными сторонами могут оказывать влияние на такие операции, как:

- купля-продажа товаров и услуг;

- заключение договоров об оперативном управлении;

- лизинговые соглашения;

- лицензионные соглашения;

- финансы, включая кредиты и взносы в уставный капитал;

- гарантии и залоги.

В примечаниях к финансовой отчетности по связанным сторонам должна быть раскрыта следующая информация:

- взаимоотношения между связанными сторонами при наличии контроля, независимо от того, проводились ли операции между сторонами или нет;

- характер взаимоотношений между связанными сторонами;

- типы операций.


9.6 Учет совместной деятельности


В МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» описываются методы учета совместной деятельности. Основная цель стандарта состоит в предоставлении пользователям информации относительно доли участия предпринимателей и инвесторов в доходах компании и об основных чистых активах совместной компании.

Совместные предприятия могут принимать разные формы и не являются особым видом юридического лица.

Согласно стандарту выделяют три формы совместной деятельности:

- совместно контролируемые операции;

- совместно контролируемые активы;

- совместно контролируемые компании.

В любом случае необходимо соглашение (договор), определяю­щее порядок совместного контроля участников.

Соглашение заключается в форме договора между предпринима­телями или в любой другой письменной форме и определяет:

• характер деятельности совместной компании, сроки этой дея­тельности и виды отчетности, отражающие совместную дея­тельность;

• порядок назначения совета директоров управления совме­стной компанией;

• взносы участников в капитал и имущество совместной компа­нии;

• порядок разделения между участниками доходов, расходов, ре­зультатов деятельности совместной компании.

Совместно контролируемые операции подразумевают использование ресурсов предпринимателей без создания отдельных организаций.

В соответствии с МСФО-31 каждый участник совмес­тно контролируемых операций отражает в своей финансовой отчет­ности активы и обязательства, возникшие в ходе совершения со­вместных операций, а также расходы и доходы, с этим связанные.

Совместно контролируемые активы представляют собой совместно используемое двумя или несколькими компаниями имущество для достижения определенных целей и получения дополнительных выгод.

Каждый участник ведет учет и отражает в своей финансовой от­четности свою часть контролируемого имущества, обязательства, расходы и доходы, которые возникают у него в связи с созданием и использованием этого имущества.

Совместно контролируемые компании — организации, юридически обособленные в форме общества, товарищества, работающие самостоятельно, но находящиеся под совместным контролем участников.

Согласно данному стандарту, для совместно контролируемой компании в качестве основного порядка учета выступает метод пропорционального сведения, при котором доля предпринимателя во всех активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с другими аналогичными статьями отчетности предпринимателя или приводится им отдельно.


ТЕМА 10 ОТЛИЧИЯ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОТ ПОЛОЖЕНИЙ МСФО


Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами.

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В таблице 10.1 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.

Таблица 10.1


Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности в международной практике и России

МСФО	Российское законодательство	Источник	Комментарий
I. Основополагающие допущения
1. Метод начислений	Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Концепция, ПБУ 1/98	Термин "метод начислений" в российской практике используется в налоговом законодательстве
2. Непрерывность деятельности	Допущение непрерывности деятельности организации	Концепция, ПБУ 1/98, ФЗ "О бухгалтерском учете"	В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности
Продолжение таблицы 10.1
-	Допущение последовательности применения учетной политики	Концепция, ПБУ 1/98, ПБУ 4/99	В МСФО данное допущение отсутствует
-	Допущение имущественной обособленности организации	Концепция, ПБУ 1/98, ФЗ "О бухгалтерском учете"	В МСФО данное допущение отсутствует
II. Качественные характеристики финансовой отчетности
1. Понятность	-	-	В России данное требование не сформулировано
2. Уместность	Уместность	Концепция	В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
2.1. Характер	Содержание	Концепция	Существенных различий нет
2.2. Существенность	Существенность	Концепция	Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности" существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога
3. Надежность	Надежность	Концепция	В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
3.1. Правдивое представление	Объективное отражение	Концепция	Существенных различий нет
3.2. Приоритет содержания над формой	Приоритет содержания над формой	Концепция, ПБУ 1/98	Существенных различий нет
3.3. Нейтральность	Нейтральность	Концепция, ПБУ 4/99	В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения
Продолжение таблицы 10.1
3.4. Осмотритель- ность	Осмотрительность	Концепция, ПБУ 1/98	Существенных различий нет
3.5. Полнота	Полнота	Концепция, ПБУ 1/98, ПБУ 4/99	Существенных различий нет
4. Сопоставимость	Сравнимость	Концепция, ПБУ 4/99	Существенных различий нет
-	Непротиворечи-вость	ПБУ 1/98	МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации
III. Ограничения уместности и надежности информации
1. Своевременность	Своевременность	Концепция, ПБУ 1/98	В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации
2. Баланс между выгодами и затратами	Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ)	Концепция	Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто