1 глобализация экономики важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Вид материала

Отчет

Содержание Тема 3 порядок составления и представления финансовой отчетности согласно мсфо

Подобный материал:

• Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
• Программа подготовки к сдаче экзамена по курсу Диплом асса по Международной финансовой, 43kb.
• Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
• Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
• Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины «международные стандарты учета и финансовой, 1222.78kb.
• Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года n 234 "Казахстанская правда", 249.88kb.
• Вопросы к экзамену по курсу «Бухгалтерский учёт», 110.91kb.
• Ведомости Парламента Республики Казахстан, 2007 г., N 4, ст. 32; "Казахстанская правда", 431.79kb.

ТЕМА 3 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО

Порядок представления финансовой отчетности регламентируется МСФО - 1 « Представление финансовой отчетности».

Стандарт определяет порядок составления годовой финансовой отчетности отдельного предприятия и консолидированной финансовой отчетности. Таким образом, стандарт не применяется в отношении промежуточной отчетности.

В стандарте выдвигаются требования к раскрытию учетной политики, к содержанию отчетных форм, примечаний и приложений.


3.1 Составление отчетного бухгалтерского баланса


В бухгалтерском балансе представлена информация об активах, обязательствах и акционерном капитале предприятия. Форма бухгалтерского баланса не является заданной.

Согласно МСФО – 1 в бухгалтерском балансе как минимум должны отражаться следующие статьи:

1. 
   В активах:
   

а) нематериальные активы;

б) основные средства;

в) запасы;

г) финансовые активы, в т.ч.:

- инвестиции;

- дебиторская задолженность;

- денежные средства.

2. В акционерном капитале:

а) выпущенный капитал;

б) резервы;

в) доля меньшинства.

3. В обязательствах:

а) долгосрочные процентные обязательства;

б) кредиторская задолженность;

в) резервы.

При составлении бухгалтерского баланса администрация предприятия самостоятельно решает классифицировать или не классифицировать выше перечисленные статьи. Общепринятой является классификация балансовых статей по срокам погашения или возмещения имущества. По такой классификации активы и пассивы предприятия делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Активы могут располагаться в балансе как возрастанию их ликвидности, так и по убыванию.

На практике большая часть балансов в представляемой финансовой отчетности составляется на основе упорядоченной классификации.

Баланс может составляться с примечаниями, в которых дается расшифровка по статьям. Расшифровка может даваться и в приложении к балансу.

3.2 Составление отчета о прибылях и убытках


Информация о формировании финансового результата деятельности предприятия представляется в виде отчета о прибылях и убытках.

Согласно МСФО в отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи:

а) выручка;

б) затраты по финансированию;

в) прибыль или убыток от обычной деятельности;

г) результаты операционной деятельности;

д) результаты чрезвычайных обстоятельств;

е) налоговые расходы;

ж) доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по мето­ду участия;

з) доля мень­шинства;

и) чистая прибыль или убыток за период.

Стандартом предусматривается два формата представления отчета о прибылях и убытках.

Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по элементам – формат затрат. Во втором показывается себестоимость реализованной продукции – формат себестоимости.

Оба формата позволяют получить одинаковый результат, но по-разному раскрывают данные о формировании прибыли (убытка) от продаж.

При составлении отчета о прибылях и убытках по формату затрат формирование прибыли от основного вида деятельности раскрывается следующим образом:

1. 
   выручка от продаж;
   
2. затраты на производство и реализацию:
   

а) материальные затраты;

б) амортизационные отчисления;

в) затраты на оплату труда;

г) затраты на социальное обеспечение;

д) прочие затраты.

3) запасы готовой продукции и незавершенного производства:

а) на начало года;

б) на конец года.

4) прибыль (убыток) от продаж.

При использовании отчета о прибылях и убытках по формату себестоимости показывается следующая информация:

1. 
   выручка от продаж;
   
2. себестоимость реализованной продукции;
   
3. управленческие расходы;
   
4. коммерческие расходы;
   
5. прибыль (убыток) от продаж.
   

Названия статей отчета о прибылях и убытках, их число могут меняться в зависимости от характера операций, проведенных предприятием, а также в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.


3.3 Составление и представление отчета об изменениях в капитале


Изменения в капитале организации могут происходить в результате:

1. 
   начисления и выплаты дивидендов;
   
2. выпуска и продажи акций;
   
3. накопления нераспределенной прибыли;
   
4. уценки и дооценки имущества.
   

В соответствии с МСФО в отчете об изменениях в капитале необходимо отразить движение капитала за период по элементам и в сопостав­лении начального и конечного сальдо по ним.

Составители финансовой отчетности имеют право самостоятельно разрабатывать отчетную форму.

Обычно для разверну­того отчета об изменениях в капитале применяют столбцовый вари­ант, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец.


3.4 Составление отчета о движении денежных средств


Для обеспечения пользователей информацией о поступлении и выплате денежных средств предприятия за отчетный период составляется отчет о движении денежных средств. Такая информация позволяет выявить:

1. 
   получает ли предприятие достаточно средств для покупки основных и оборотных активов с целью дальнейшего роста;
   
2. требуется ли дополнительное финансирование из внешних источников для обеспечения необходимого роста предприятия,
   
3. располагает ли предприятие достаточными свободными денежными средствами для их использования на погашение долга или вложений в производство новой продукции;
   
4. осуществляло ли предприятие эмиссию ценных бумаг и, если да, на какие цели использовались полученные средства.
   

Составление и представление отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО -7 «Отчеты о движении денежных средств».

Цель составления отчета о движении денег состоит в анализе основных направлений притока денег и путей их оттока из предприятия.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех частей, характеризующих денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В разделе “операционная деятельность” отражаются денежные средства от операций, которые сформировали чистую прибыль за счет операционной деятельности. Типичные входные денежные потоки возникают в результате следующих операций:

• продажи товаров и предоставление услуг,
  
• получение процентных платежей от других организаций,
  
• получение дивидендов по акциям других компаний,
  

Кроме того, денежные средства могут поступать от других операций, например, за счет сдачи помещений или оборудования в аренду.

Типичные выходные денежные потоки происходят за счет

• оплаты поставщикам за ТМЦ, энергию и т.п.
  
• оплаты рабочим и служащим,
  
• процентных выплат по облигациям и банковским кредитам.
  

Раздел “инвестиционная деятельность” отражает денежные потоки от операций, связанных с основными средствами предприятия, которые трактуются как долгосрочные инвестиции предприятия. Типичные входные потоки получаются вследствие следующих операций:

• продажа основных средств,
  
• продажа ценных бумаг,
  
• получение денег по займам, предоставленным другим компаниям.
  

Типичные выходные потоки являются следствием

• приобретения основных средств,
  
• приобретения ценных бумаг других предприятий и государства,
  
• предоставления денег другим компаниям в долг.
  

Раздел “финансовой деятельности” отражает получение и расходование денежных средств от операций по привлечению денег от инвесторов и кредиторов, т.е. операций, связанных с долгосрочными обязательствами и собственным капиталом.

Типичные входные потоки состоят из:

• получения денег от кредиторов;
  
• продажи акций.
  

Типичные выходные потоки связаны с:

• погашением долгосрочных векселей, облигаций, закладных обязательств,
  
• выкупом акций у акционеров,
  
• выплатой денежных дивидендов.
  

Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств:

1. 
   прямой метод;
   
2. косвенный метод.
   

Различия в использовании этих методов касаются только раздела “операционная деятельность”.

Суть прямого метода заключается в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты от операционной деятельности, разница между которыми составляет чистый приток или чистый отток денег за счет операционной деятельности.

При косвенном методе расчета денежных средств от операционной деятельности за начальную точку отсчета берется чистая прибыль, которая в последующем корректируется на суммы, которые входят в расчет чистой прибыли, но не входят в расчет денежных средств.

Корректировки:

1. 
   расходы, связанные с амортизацией, прибавляются;
   
2. изменение статей оборотных средств вычитается, если происходит увеличение счета, и прибавляется, если происходит уменьшение счета;
   
3. изменение статей кредиторской задолженности вычитается, если происходит уменьшение счета, и прибавляется, если происходит увеличение счета;
   
4. прибыль, полученная от продажи активов, вычитается, а убыток прибавляется.
   

3.5 Примечания к финансовой отчетности


Примечания к финансовой отчетности составляются в соответствии с МСФО – 1 «Представление финансовой отчетности».

В примечаниях к отчетности необходимо указать постоянное местонахождение организации, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей консолидированной группы организаций. Нужно дать описание основной деятельности организации, основных операций, осуществляемых ею, и численность персонала.

В примечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, кото­рая:

а) требуется в соответствии с отдельными МCФО;

б) по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье отчета. Примечания можно группировать по отчетным формам, инфор­мация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся приме­чания к отчетному бухгалтерскому балансу, отдельно к отчетам: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в капитале. Но можно все примечания объединять под одной рубри­кой.

Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополни­тельные цифровые показатели, необходимые для анализа.