1 глобализация экономики важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Вид материала

Отчет

Содержание Тема 5 принципы учета резервов и обязательств Тема 6 учет финансовых инструментов

Подобный материал:

• Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
• Программа подготовки к сдаче экзамена по курсу Диплом асса по Международной финансовой, 43kb.
• Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
• Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
• Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины «международные стандарты учета и финансовой, 1222.78kb.
• Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года n 234 "Казахстанская правда", 249.88kb.
• Вопросы к экзамену по курсу «Бухгалтерский учёт», 110.91kb.
• Ведомости Парламента Республики Казахстан, 2007 г., N 4, ст. 32; "Казахстанская правда", 431.79kb.

ТЕМА 5 ПРИНЦИПЫ УЧЕТА РЕЗЕРВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

5.1 Принципы учета обязательств компании


Формирование резервов и учет обязательств регламентируется МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

В стандарте дается определение обязательства: «Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды».

Все обязательства предприятия можно разделить на две группы:

1) точно известные;

2) оцениваемые.

При возникновении точно известных обязательств сумма, подлежащая возмещению, определена (например, кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам).

При возникновении оцениваемых обязательств сумма, подлежащая возмещению, неизвестна и определя­ется только приближенно-расчетным путем (например, обязательства по гарантийному ремонту).


5.2 Резервы, порядок и принципы их формирования


Можно выделить две категории резервов:

1. 
   резервы, создаваемые за счет нераспределенной прибыли;
   
2. резервы предстоящих расходов.
   

Резервы, создаваемые за счет нераспределенной прибыли, относятся к собственному капиталу предприятия и служат для поддержания капитала, а также для покрытия непредвиденных расходов.

Резервы, создаваемые за счет нераспределенной прибыли, классифицируются по четырем основным характеристикам:

1. 
   Резервы капитала и резервы поступления доходов в будущем – различные дотации и безвозмездные поступления активов;
   
2. Нормативные резервы, установленные законодательством и ненормативные, решение об образовании которых принимается в самой организации;
   
3. Распределяемые и нераспределяемые резервы;
   
4. Целевые и общие резервы;
   

Резервы предстоящих расходов – это обязательства с неопределенным временем и суммой возмещения. Такие резервы относятся к оцениваемым обязательствам.

Для начисления резерва необходимо выполнение следующих условий:

1. 
   существует текущее обязательство, которое соответствует критериям признания;
   
2. для погашения обязательства необходимо выбытие экономически выгодных ресурсов;
   
3. сумма обязательства может быть оценена достаточно надежно.
   

В соответствии со стандартом МСФО – 37 начисленные резервы предстоящих расходов должны использоваться только по назначению.

На каждую отчетную дату необходимо пересматривать резервы.

Информация о резервах раскрывается в примечаниях к финансо­вой отчетности по каждому классу резервов в отдельности.


5.3 Принципы учета условных обязательств


В международной практике учета существует понятие условного обязательства.

Условное обязательство возникает из прошлых событий, но реаль­ность его существования будет подтверждена наступлением или ненаступлением определенных событий в будущем, при этом, предприятие не может повлиять на них.

Такие обязательства не поддаются надежной оценки, а следовательно, в финансовой отчетности не отражаются. Однако, предприятие обязано раскрывать информацию по условным обязательствам в примечаниях.

В МСФО 37 перечислены критерии признания резервов и условных обязательств, а именно:

1. 
   Если наступление условного факта хозяйственной деятельности вполне вероятно, и величина условного обязательства может быть оценена с достаточной степенью достоверности, то данное обязательство признается в качестве резерва и должно быть раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности.
   
2. Если наступление условного факта хозяйственной деятельности представляется возможным, и величина условного обязательства поддается примерной оценке, то данное обязательство необходимо раскрывать только в пояснениях к финансовой отчетности.
   
3. Если наступление условного факта хозяйственной деятельности маловероятно, то величина условного обязательства не признается в качестве резерва и не раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности.
   

Компания обязана непрерывно отслеживать имеющиеся услов­ные обязательства для определения степени вероятности оттока ре­сурсов на их удовлетворение.

Информация об условных обязательствах должна содержать крат­кое описание характеристики условного обязательства; описание неопределенности по сумме или времени погашения; указание на любые возможности возмеще­ния третьей стороной.


ТЕМА 6 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ


Учет финансовых инструментов и отражение информации по ним в финансовой отчетности регламентируется МСФО – 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и пред­ставление информации» и МСФО-39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц, в результате которых у одной компании возникает финансовый актив, а у другой — финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. Договорные отношения могут быть как двусторонними, так и мно­госторонними.

Финансовые активы — это денежные средства или договорные права требовать выплаты денежных средств.

К финансовым активам относятся:

- денежные средства;

- дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, подлежащая погашению денежными средствами и другими финансовыми активами;

- векселя, облигации, иные долговые ценные бумаги, кроме тех задолженность по которым погашается материальными и нематериальными активами;

- акции и другие долевые инструменты иных организаций;

- дебиторская задолженность по договорам займа.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям. Таким образом, если договорные обязательства не предполагают передаче другой стороне денег или иных финансовых активов, то они не являются к финансовым обязательствам.

К финансовым обязательствам относятся:

- кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по договорам займа, задолженность по выданным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям, авалям и другим условным обязательствам;

- задолженность арендатора по финансовой аренде;

- кредиторская задолженность за эмитированные и переданные покупателям акции предприятия;

- привилегированные акции, подлежащие обязательному выкупу.

От финансового обязательства необходимо отличать долевой инструмент.

Долевой инструмент - это договор, предоставляющий право на определенную долю капитала организации, которая выражается сто­имостью ее активов, не обремененных обязательствами.

К долевым инстру­ментам относятся обыкновенные акции и опционы эмитента на выпуск обыкновенных акций. Они не порождают обязательства эмитента выплачивать деньги или передавать их владельцам иные финансовые активы. Выплата дивидендов представляет собою рас­пределение части активов, составляющих капитал организации; это распределение и выплаты не являются обязательными для эмитен­та. Финансовые обязательства эмитента возникают только после ре­шения о выплате дивидендов и только на сумму, причитающуюся к выплате денежными или иными финансовыми активами.

Привилегированные акции относятся к долевым инструментам только в тех случаях, когда эмитент не принимает на себя обязатель­ства их выкупа в определенный срок.

МСФО-39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (1998 года) уста­навливает классификацию финансовых активов на:

а) предназ­наченные для продажи;

б) удерживаемые до погашения;

в) ссуды и дебиторскую задолженность;

г) имеющиеся в наличии для продажи.

Финансовые активы, предназначенные для продажи, приобретаются с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных ценовых колебаний под влиянием рыночной конъюнктуры или получения процента за посредничество.

Финансовые активы, удерживаемые до погашения, включают финансовые инструменты с фиксируемыми или иначе определенными платежами и с точно определенным сроком погашения.

Выданные ссуды и дебиторская задолженность составляют финансовые активы, возникшие в результате предоставления денежных средств, товаров и услуг другому лицу.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - это активы, не включенные в вышеперечисленные категории.

В соответствии со стандартом МСФО – 39 финансовые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе.

В учетной политике предприятия можно предусмотреть признание приобретаемых финансовых активов по дате заключения сделки или по дате расчетов. Выбранный порядок признания применяется ко всем финансовым активам в течение всего отчетного года.

Прекращение признания финансовых активов проводится после утраты организацией контроля над данными объектами финансовых активов.

Прекращение признания финансовых обязательств осуществляется после выполнения обязательства, его аннулирования на законных основаниях или по истечении срока выполнения данного обязательства.

В соответствии с МСФО – 32 в примечаниях к финансовой отчетности для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств, долевых инструментов необходимо раскрыть следующую информацию:

- о политике управления рисками;

- о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов;

- о критерии признания и оценки финансовых инструментов;

- о справедливой стоимости финансовых инструментов.