1 глобализация экономики важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Вид материала

Отчет

Содержание Тема 7. учет расходов на вознаграждения работникам и социальное обеспечение

Подобный материал:

• Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
• Программа подготовки к сдаче экзамена по курсу Диплом асса по Международной финансовой, 43kb.
• Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
• Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
• Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины «международные стандарты учета и финансовой, 1222.78kb.
• Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года n 234 "Казахстанская правда", 249.88kb.
• Вопросы к экзамену по курсу «Бухгалтерский учёт», 110.91kb.
• Ведомости Парламента Республики Казахстан, 2007 г., N 4, ст. 32; "Казахстанская правда", 431.79kb.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ

И СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

7.1 Учет вознаграждения работникам


Учетные принципы признания и оценки, а также требования к раскрытию информации в отношении вознаграждений работникам определяются в МСФО – 19 «Вознаграждения работникам».

Данный стандарт применяется ко всем видам вознаграждений работникам, включая компенса­ции.

Вознаграждения можно подразделить на пять типов:

1. 
   краткосрочные вознаграждения;
   
2. вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности;
   
3. выходные пособия;
   
4. компенсационные выплаты долевыми инструментами;
   
5. другие долгосрочные вознаграждения.
   

7.1.1 Краткосрочные вознаграждения работникам

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя вып­латы в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работ­ник оказывал услуги предприятию и заработал соответствующее вознаг­раждение. Они признаются в качестве расхода текущего отчетного периода или относятся в себестоимость отдельных активов.

К краткосрочным вознаграждениям относятся:

- заработная плата пер­соналу;

- взносы на социальное обеспечение;

- отпускные, связанные с ежегодными оплачиваемыми отпусками;

- пособия по болезни, по уходу за ребенком и в связи с бе­ременностью;

- премиальные и участие в прибыли;

- медицинс­кое обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бес­платные или дотируемые товары и услуги.

В соответствии со стандартом отпускные делятся на накапливаемые и ненакапливаемые.

К накапливаемым отпускным относят:

- ежегодные краткосрочные отпуска;

- отпуска по болезни.

К ненакапливаемым отпускным относят:

- отпуска по уходу за ребенком;

- отпуска для выполнения обязанностей судебного заседателя;

- отпуска для выполнения воинских обязанностей.

Накапливаемые отпускные могут быть перенесены и выплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение времени, в котором они заработаны. Отпускные на­капливаются в учете на отдельном счете по мере зарабатывания пра­ва на отпуск и в тех же периодах относятся на текущие расходы ком­пании.

Ненакапливаемые отпускные не переносятся на будущие перио­ды. Они начисляются как обязательства и признаются расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск.


7.1.2 Вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности

К вознаграждениям, выплачиваемым по окончании трудовой деятельности, относят:

- пенсионные выплаты;

- стра­хование жизни;

- медицинское обслуживание по окончании перио­да занятости.

Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения.

Различают два типа пенсионных планов:

1) планы с установленными взносами;

2) планы с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами отличаются тем, что правовое или традиционное обязательство компании ограничено суммой, которую данная компания согласилась внести в фонд. В этом случае
актуарный риск, заключающийся в том, что инвестированных активов может оказаться недоста­точно для покрытия предполагаемых вознаграждений, принимают на себя работники;

Пенсионные планы с установленными выплатами отличаются тем, что компания несет обязательство предоставить оговоренный размер вознаграждения действующим и бывшим работникам. Актуарный риск, заключающийся в том, что затраты на вознаграждение будут больше ожидаемых, а также инвестиционный риск, принимает на себя компания.

Компания признает взносы по плану с установленными взносами в качестве расхода, когда работник предоставляет свои услуги в обмен на подобные взносы. Если взносы не подлежат уплате в полном объеме в течение 12 месяцев после учет­ного периода, в котором были предоставлены услуги, они должны дисконтироваться.

По плану с установленными выплатами компания регулярно определяет дисконтированную стоимость обязательств по плану и справедливую стоимость любых активов плана для того, чтобы признанные в финансовой отчетности суммы существенно не отличались от сумм, кото­рые будут определены на отчетную дату.

Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами определяются путем сложных расчетов дисконтирован­ной стоимости будущих пенсий, требующих обоснованных предва­рительных оценок целого ряда взаимосвязанных показателей, среди них:

1) количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенсию;

2) текучесть кадров, то есть ожидаемые увольнения работников до срока наступления пенсионного возраста и приход новых, не заработавших право на пенсию;

3) средний заработок, по которому должны рассчитываться пен­сионные взносы;

4) число лет, которое сотрудник проживет после выхода на пен­сию;

5) возможное увеличение пенсии: а) в результате инфляционно­го фактора; б) под влиянием новых коллективных договоров с профсоюзами; в) по иным причинам;

6) сумма прибыли от инвестирования средств пенсионного фонда.

Для выполнения расчетов приглашаются специалисты – актуарии.

Страхование пенсионных выплат через страховые компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно от­ражается как план с установленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает на себя страховая компания.

Права по страховому полису признаются в каче­стве актива, а договорное обязательство по выплате пенсий призна­ется в качестве долгового обязательства.

В целях аккумулирования средств для обеспечения выплат по планам пенсионного обеспечения работников учреждаются различ­ные организации - пенсионные фонды. Они могут быть государ­ственными, муниципальными или принадлежать корпорациям и частным лицам. Государственные и муниципальные пенсионные фонды обычно обеспечивают пенсионные планы с установленными взносами. К таким же планам относится страхование пенсион­ных выплат по окончании трудовой деятельности в страховых ком­паниях.


7.1.3 Выходные пособия


Событием, которое порождает обязательство, является прекращение службы работником. Компания должна признать выходное пособие только в том слу­чае, когда она — согласно детальному формальному плану — обязана либо уволить работника или группу работников до достижения ими пенсионного возраста, либо предоставить работнику выходное пособие, чтобы побудить его согласиться на увольнение по собственному желанию.

Выходные пособия, которые подлежат выплате по истечении более чем 12 месяцев после отчетной да­ты, должны дисконтироваться.


7.1.4 Планы компенсационных выплат долевыми инструментами


Обычно планы компенсационных выплат предусматривают:

а) выпуск для работников акций, опционов на акции, иных долевых инструментов по цене ниже их реальной стоимости, по которой эти инструменты выпускаются или могли бы быть выпущены для приоб­ретения их третьими лицами;

б) денежные выплаты, размеры кото­рых зависят от будущей рыночной цены акций данной компании.

Стандарт не предусматривает каких-либо требований по оценке и признанию в учете планов компенсационных выплат работникам долевыми инструментами. В нем содержатся только требования по раскрытию информации, которая позволила бы пользователям фи­нансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение и показатели движения денежных средств отчитывающейся компании.

Если практически невозможно определить реальную стоимость долевых финансовых инструментов, предоставляемых по планам компенсационных выплат, то этот факт необходимо обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.


7.1.5 Другие долгосрочные вознаграждения


К другим долгосрочным вознаграждениям относятся:

- долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие, как творческие от­пуска или оплачиваемые для персонала с длительным стажем работы;

- вознаграждения к юбилеям и другие разовые вознаграждения за выслугу лет;

- долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

- участие в прибылях и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;

- любые иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые бо­лее чем через 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны.

По данным видам вознаграждений применяются те же правила, что и для планов с установленными выплатами.


7.1.6 Требования к раскрытию информации о вознаграждениях в отчетности


В учетной политике компании необходимо отразить:

- методы, применяемые для признания различных видов вознаграждений работников;

- описание пенсионных планов;

- описание планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

- использованные методы актуарной оценки;

- основные актуарные допущения.

В отчете о прибылях и убытках и примечаниях показывают:

- расход, признанный по планам с установленными взносами;

- расход, признанный по планам с установленными выплатами, и линейные статьи отчета, в ко­торые он включен;

- расход, признанный по схемам компенсационных выплат долевыми инструментами.

В балансе и примечаниях показывается:

- детали о признанных активах и обязательствах по плану с установленными выплатами;

- фактический доход на активы плана; I

- обязательства, которые возникли по плану компенсационных выплат долевыми инструментами;

- финансовые инструменты, выпущенные и предназначенные для планов компенсационных вы­плат долевыми инструментами, а также справедливая стоимость финансовых инструментов;

- опционы, дающие право работникам на получение акций, предназначенных для планов ком­пенсационных выплат долевыми инструментами.


7.2 Учет по планам пенсионного обеспечения


Информация, которую следует представить по каждому пенсионному плану, включая его характер, финансовые ресурсы и результаты, определяется МСФО – 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)».

Данный стандарт следует применять для отчетности по пенсионным планам, которая адресована всем участникам, независимо от того, является ли данный план:

• отдельным фондом или нет;

• планом с установленными взносами или установленными выплатами;

• планом под управлением страховой компании;

• планом, спонсируемым другими сторонами, а не работниками.

Согласно стандарту для оценки активов, принадлежащих плану с установленными взносами, применяются следующие принципы:

• инвестиции должны учитываться по справедливой стоимости;

• если учет ведется по другой стоимости, требуется раскрыть справедливую стоимость.

Отчет по плану с установленными взносами должен включать в себя отчет по чистым активам, доступным к использованию для выплаты пенсий, а также описание политики финансирования.

Отчет по плану с установленными выплатами показывает чистые активы, доступные к использованию для выплаты пенсий, актуарную дисконтированную стоимость пенсий, предполагаемых к выплате в будущем, а также полученный в итоге избыток или дефицит. Он также должен содержать отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплаты пенсий.

Требуется также раскрыть информацию, включающую в себя имена работодателей и групп работников, включенных в схему, количество участников плана, получающих пенсии, тип плана и другие детали.