Міністерство аграрної політики України миколаївський державний аграрний університет

Вид материала

Документы

Содержание Кореспонденція рахунків операціям фінансових інвестицій і обліку зобов'язань Питання до теми Тема 12: Особливості перевірки операцій з обліку витрат на виробництво Кореспонденція рахунків з обліку затрат на виробництво

Подобный материал:

• Міністерство аграрної політики україни миколаївський державний аграрний університет, 1256.51kb.
• Міністерство аграрної політики та продовольства україни державний вищий навчальний, 3279.57kb.
• Міністерство аграрної політики та продовольства україни державний вищий навчальний, 1931.11kb.
• Міністерство аграрної політики україни миколаівський державний аграрний університет, 179.5kb.
• Міністерство аграрної політики України Вінницький державний аграрний університет, 635.52kb.
• Міністерство аграрної політики України Херсонський державний аграрний університет Рибогосподарсько-екологічний, 2173.65kb.
• Міністерство аграрної політики України Львівський національний аграрний університет, 48.27kb.
• Україна міністерство аграрної політики україни вінницький державний аграрний університет, 1415kb.
• Міністерство аграрної політики України Дніпропетровський державний аграрний університет, 535.07kb.
• 08. 00. 08 – гроші, фінанси І кредит, 21.92kb.

Тема 11: Особливості перевірки операцій з обліку кредитів банку, позик, фінансових вкладень


Планом рахунків для обліку довгострокових фінансових інвестицій передбачено рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"'. На цьому рахунку узагальнюється інформація про наявність і рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації, державні і місцеві позики, статутний капітал інших підприємств і ін. Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"" має три субрахунки:

141. "Інвестиції зв'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі";
     
142. "Інші інвестиції зв'язаним сторонам";
     
143. "Інвестиціїнезв'язаним сторонам". "За дебетом рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" відображається вартість довгострокових інвестицій в кореспонденції з кредитом наступних рахунків: 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"", 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість", 18 "Інші необоротні активи", 19 "Негативний гудвіл", ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках", 35 "Поточні фінансові інвестиції"", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 46 "Неоплачений капітал", 50 "Довгострокові позички", 60 "Короткострокові позички", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 70. "Доходи від реалізації"", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи".
     

За кредитом рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" відображається вибуття довгострокових інвестицій або зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік ведеться за методом участі в капіталі в кореспонденції з дебетом наступних рахунків: 12 "Нематеріальні активи", 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 35 "Поточні фінансові інвестиції"", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 42 "Додатковий капітал", 60 "Короткострокові позички", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 85 "Інші витрати", 96 "Втрати від участі в капіталі", 97 "Інші витрати", 99 "Надзвичайні витрати".

Для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів використовується рахунок 15 „Капітальні інвестиції", що має наступні субрахунки:

151 "Капітальне будівництво", на якому відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства; "Придбання (виготовлення) основних засобів", на якому враховуються витрати на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби";

152. "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів", на якому відображаються витрати підприємства на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи";
     
153. "Придбання (виготовлення} нематеріальних активів", на якому відображаються витрати підприємства на придбання або виготовлення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи";
     
154. "Формування основного стада", на якому відображаються витрати підприємства на формування основного стада робочої і продуктивної худоби.
     

За дебетом даного рахунку відображається збільшення понесених витрат на придбання або створення матеріальних або нематеріальних необоротних активів.

За кредитом рахунку 15 "Капітальні інвестиції4" відображаються суми зі зменшенню понесених витрат на придбання або створення матеріальних або нематеріальних необоротних активів.

Для обліку розрахунку довгострокових позичок банків і іншими залученими позиковими коштами від інших осіб, що не є поточними зобов'язаннями, ведеться рахунок 50 "Довгострокові позички", що має наступні субрахунки:

501. "Довгострокові кредити банків у національній валюті";
     
502. "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
     
503. "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";
     
504. "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
     
505. "Інші довгострокові позички в національній валюті";
     
506. "Інші довгострокові позички в іноземній валюті".
     

За дебетом даного рахунку відображається погашення заборгованості за довгостроковими позичками.

За кредитом рахунку 50 "Довгострокові позички" відображаються суми отриманих довгострокових позичок.

При перевірці особа, що перевіряє, повинна звернути увагу на постановку обліку розрахунків з постачальниками, підрядчиками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, зроблені послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями. При цьому аналізується рахунок 51 "Довгострокові векселі видані". Даний рахунок має два субрахунки:

511. "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"
     
512. "Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті".
     

За дебетом субрахунків відображається сума погашеної заборгованості, забезпеченої виданим векселем, а за кредитом формується інформація про видачу векселя в забезпечення за отримані матеріальні цінності, роботи, виконані послуги і по інших операціях.

Перевірці підлягає рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями", що призначений для обліку розрахунку з іншими особами за випущеними і оплаченими власними облігаціями терміном погашення більш дванадцяти місяців з дати балансу. Даний рахунок має три субрахунки:

521. "Зобов'язання за облігаціями", за дебетом якого відображається заборгованість за розрахунками із власниками облігацій, а за кредитом ведеться облік боргових зобов'язань за номінальною вартістю облігацій. Особа, що перевіряє, встановлює законність проведених операцій за розрахунками із власниками облігацій і повноту їх відображення;
     
522. "Премія за випущеними облігаціями", за дебетом якого формується інформація погашення заборгованості за нарахованими преміями по облігаціях, а за кредитом відображається сума премій за випущеними облігаціями. При перевірці важливо установити правомірність нарахувань премій, а також у яких розмірах і кому були нараховані і перераховані суми премій;
     
523. "Дисконт за випущеними облігаціями", за дебетом якого ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, а за кредитом – списання нарахованих сум дисконту.
     

Особа, що перевіряє, повинна звернути увагу на правильність відображення в бухгалтерському обліку інформації про розрахунки з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди. З цією метою аналізується рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання за орендою", що має два субрахунки:

531. "Зобов'язання за фінансовою орендою";
     
532. "Зобов'язання за орендою цілісних майнових комплексів". За дебетом цього рахунка відображаються суми погашення заборго­ваності перед орендодавцем у кореспонденції з кредитом наступних рахунків: ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках", 50 "Довгострокові позички", 60 "Коротко­строкові позички", 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 74 "Інші доходи".
     

За кредитом рахунка 53 "Довгострокові зобов'язання по оренді"

відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за отримані основні засоби в довгострокову оренду в кореспонденції з дебетом наступних рахунків: 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи"; 15 "Капітальні інвестиції"", 95 "Фінансові витрати".

Особливе місце при перевірці займає облік відстрочених податкових зобов'язань, що ведеться на рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання". На цьому рахунку ведеться облік сум податків на прибуток, що будуть оплачуватися в наступних періодах у результаті виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань і оцінкою цих активів або зобов'язань, що використовується з метою оподатковування. Особа, що перевіряє, ретельно перевіряє повноту і правильність нарахування податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку, звіряє правильність відображення прибутку у формі 2 "Звіт про фінансові результати" і відповідно в регістрах бухгалтерського обліку. Дані розрахунки звіряються з дебетом рахунка 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", де відображається сума нарахування поточних податкових зобов'язань по прибутку. Дані, розраховані відповідно до діючого положення по оподаткуванню прибутку, відображаються по кредиту рахунка 54 "Відстрочені податкові зобов'язання". Аналізується різниця між нарахованою сумою податку на прибуток відповідно до діючого положення по оподатковуванню і балансовими даними. При цьому важливо встановити причини відхилень і джерела погашення цієї різниці.

Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" по дебету кореспондується з кредитом наступних рахунків: 17 "Відстрочені податкові активи" і 64 "Розрахунки за податками і платежами". За кредитом даний рахунок кореспондується з дебетом наступних рахунків: 17 "Відстрочені податкові активи", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 85 "Інші витрати", 98 "Податки на прибуток".

При перевірці повноти і правильності нарахування і відображення в обліку податку на прибуток особа, що перевіряє, аналізує інформацію, відображену на рахунку 98 "Податки на прибуток". На даному рахунку ведеться облік нарахованої заданими бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності і надзвичайної діяльності. Рахунок 98 "Податки на прибуток" має два субрахунки:

581 "Податки на прибуток від звичайної діяльності". На даному субрахунку ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, визначеної від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку. При цьому варто звернути увагу на те, що дана сума буде розрахована незалежно від суми доходу для цілей оподатковування. Особа, що перевіряє, перевіряє повноту відображення сум доходу і сум витрат, віднесених у звітному році на

зменшення суми прибутку, а також методику розрахунку сум податку на прибуток. Аналізуючи відбиту суму податку на прибуток від звичайної діяльності, особа, що перевіряє, звертає увагу на те, щоб нарахована сума не була наслідком додавання сум прибутку від звичайної діяльності і збитку від надзвичайної діяльності.

582 "Податки на прибуток від надзвичайних подій". На даному субрахунку ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій. При цьому особа, що перевіряє, встановлює джерела виникнення доходів від надзвичайних подій, а також правомірність і повноту їх відображення в обліку. Аналізується методика розрахунку податку на прибуток від надзвичайних подій. При цьому варто пам'ятати, що розрахунок повинен здійснюватися окремо за кожним субрахунком.

За дебетом рахунку 98 "Податки на прибуток" відображається нарахована сума податку на прибуток у кореспонденції з кредитом наступних рахунків: 17 "Відстрочені податкові активи", 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", 64 "Розрахунки за податками і платежами". За кредитом даного рахунка відображаються суми, включені у фінансовий результат на рахунок 79 "Фінансові результати" і розрахунків на рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами". Одним з основних питань при перевірці є аналіз суми податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах. З цією метою особа, що перевіряє, аналізує рахунок 17 "Відстрочені податкові активи", де враховується тимчасова різниця між балансовою вартістю активів ! або зобов'язань і оцінкою цих активів або зобов'язань, що використовується з метою оподатковування, а також від перенесення податкових збитків, невикористаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді.

Для визначення суми перевищення податку на прибуток, що підлягає

сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, особа, що перевіряє, аналізує дебет рахунка 17 "Відстрочені податкові активи", що кореспондується з кредитом наступних рахунків:

54 "Відстрочені податкові зобов 'язання", 64 "Розрахунки за податками і платежами". За кредитом відображається сума зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, зв'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді в кореспонденції з дебетом наступних рахунків: 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 85 "Інші витрати", 98 "Податки на прибуток", 99 "Надзвичайні витрати".

Особа, що перевіряє, аналізує також облік розрахунків у національній і іноземній валютах за кредитами банків, термін повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, і по позичках, термін погашення яких минув.

Кореспонденція рахунків операціям фінансових інвестицій і обліку зобов'язань

1. Внесено внески від акціонерів у вигляді цінних паперів (облігацій) інших підприємств Дт 14- Кт 46
   
2. Внесені внески у вигляді запасів за балансовою вартістю до статутного капітал іншого підприємства Дт 14- Кт 20,22,25,26,27,28
   
3. Одночасно на суму різниці міжбалансовою вартістю переданих запасів і справедливою вартістю інвестицій Дт 14- Кт 746
   
4. Внесені внески у вигляді основних засобів за залишковою вартістю до статутного капітату іншаго підприємства Дт 14- Кт 10
   
5. Одночасно на суму зносу переданих основних засобів Дт 131- Кт 10
   
6. Придбані акції асоційованого підприємства Дт 41- Кт 31
   
7. Збільшення частки інвестування в асоційоване підприємство за рахунок отриманого доходу від раніш; внесених інвестицій Дт 141- Кт 721
   
8. Внесені внески до статутного капіталу інших підприємств Дт 143- Кт 31
   
9. Нараховані дивіденди по внесених інвестиціях не зв'язаних підприємств Дт 373- Кт 731
   
10. Нараховані дивіденди за акціями асоційованих підприємств Дт 373- Кт 141
    
11. Надходження на розрахунковий рахунок нарахованих дивідендів від інвестицій Дт 31- Кт 373
    
12. Зарахування довгострокової позички банку Дт 31- Кт 50
    
13. Зарахування короткострокової позички банку Дт 31- Кт 60
    
14. Погашення короткострокової позички банку Дт 60-31
    
15. Сума поточної заборгованості по довгострокович позичках Дт 50- Кт 61
    
16. Погашання довгострокової позички банку Дт 61- Кт 31
    
17. Сплачені відсотки по кредитах банку Дт 984- Кт 31
    
18. Вартість переданих у фінансову оренду основних засобів Дт 161- Кт 10
    
19. Поточна заборгованості, за основні засоби, передані у фінансову оренду Дт 377- Кт 161
    
20. Сума отримана від орендаря в погаїїЕння заборгованості за основні засоби, узяті у фінансову оренду Дт 31- Кт 377
    
21. Прийнято основні засоби на умовах фінансової оренди Дт 10- Кт 531
    
22. Сума поточних зобов'язань по фінансовій оренді Дт 531- Кт 61
    
23. Срендна шита, що підлягає сплаті відповідно до договору по фінансовій оренді Дт 952- Кт 684
    
24. Сума винагороди, перерахована орендодавцю за фінансову оренду Дт 684- Кт 31
    
25. Сума перерахована орендодавцю в погашгння заборгованості за основні засоби, узяті у фінансову оренду Дт 61- Кт 31
    
26. Випущено облігації з премією на термін до одного року по номінальній вартості Дт 31- Кт 531
    
27. Одночасно суму премії по облігаціях Дт 31- Кт 522
    
28. Сума відсотків, нарахованих по облігаціях, випущених із премією Дт 952- Кт 684
    

Аналізується рахунок 60 "Короткострокові позички", що має шість субрахунків:

601 "Короткострокові кредити банків в національній валюті";

603 "Відстрочені короткострокові кредити банків в національній валюті";

604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

605 "Прострочені позички в національній валюті";

606 "Прострочені позички в іноземній валюті".

За дебетом цього рахунка відображаються суми погашення і віднесення до довгострокових зобов'язань у випадку відстрочки короткострокових позичок, а за кредитом рахунка відображаються суми отриманих кредитів (позичок).

Питання до теми:

1.Який рахунок передбачено планом рахунків для обліку довгострокових фінансових інвестицій.

2.Визначте кореспонденція рахунків операціям фінансових інвестицій і обліку зобов'язань.


Тема 12: Особливості перевірки операцій з обліку витрат на виробництво

У даному розділі розглядаються питання, що стосуються особливостей обліку витрат на виробництво, що ведеться за стандартами, введеними з 01.01.2000 р.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" визначені методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та їх розкриття у фінансовій звітності.

Стандартом передбачено та визначено склад витрат, що входять у собівартість продукції, а саме:

• прямі матеріальні витрати;
  
• прямі витрати на оплату праці;
  
• інші прямі витрати;
  
• виробничі накладні витрати.
  

До прямих матеріальних витрат відносяться вартість сировини, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, інші матеріальні витрати, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати працівникам, зайнятим на виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, що можуть бути віднесені на конкретний об'єкт обліку.

До інших прямих витрат відносяться всі інші витрати, що можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт обліку.

До складу виробничих накладних витрат входять:

• витрати на управління виробництвом;
  
• амортизація основних засобів загальновиробничого призначення;
  
• амортизація нематеріальних активів загально виробничого призначення;
  
• витрати на ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів і інших матеріальних активів загальновиробничого призначення;
  
• витрати на удосконалювання технології й організації виробництва;
  
• витрати на обслуговування виробничого процесу;
  
• витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього середовища;
  
• інші витрати.
  

Виробничі накладні витрати розподіляються на постійні і перемінні.

До перемінних виробничих витрат належать непрямі витрати на виробництво, що змінюються пропорційно зміні обсягу виробництва.

До постійних виробничих накладних витрат відносяться непрямі витрати на виробництво, що залишаються незмінними при зміні обсягу виробництва.

Перемінні витрати списуються на кожен об'єкт виробництва на базі фактичного використання потужностей.

Постійні виробничі накладні витрати розподіляються на кожен об'єкт виробництва на основі нормальної виробничої потужності.

Нерозподілені постійні виробничі накладні витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції в період їх виникнення.

Витрати, зв'язані з операційною діяльністю підприємства, поділяють на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

До адміністративних витрат відносяться:

• загальні і корпоративні витрати;
  
• витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу;
  
• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення;
  
• винагорода за професійні послуги;
  
• амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення;
  
• витрати на врегулювання спорів в судових органах;
  
• витрати на зв'язок;
  
• інші витрати загальногосподарського призначення.
  

До витрат на збут відносяться:

• витрати на пакувальні матеріали і ремонт тари;
  
• оплата праці продавцям, торговельним агентам, працівникам відділу збуту і складів, водіям і т.д.;
  
• витрати на рекламу і дослідження ринку збуту продукції; ..;
  
• витрати на відрядження працівників збуту;
  
• оренда, страхування, амортизація, ремонт і зміст основних засобів, інших нематеріальних активів, зв'язаних зі збутом продукції (робіт,послуг);
  

- фрахт та інші виплати, зв'язані з транспортуванням продукції відповідно до умов договору постачання;

• інші витрати, зв'язані зі збутом продукції, товарів, робіт і послуг.
  

До інших операційних витрат відносять:

• витрати на дослідження і розробки;
  
• собівартість реалізованої іноземної валюти;
  
• " собівартість реалізованих виробничих запасів;
  
• сумнівні і безнадійні борги;
  
• втрати від операційної курсової різниш;
  
• втрати від уцінки запасів;
  
• нестачі і втрати від псування цінностей;
  
• визнані штрафи, пені, неустойки;
  
• інші витрати операційної діяльності.
  

Важливим моментом перевірки є установлення фактів повноти віднесення витрат на собівартість продукції і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Планом рахунків для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності передбачений клас рахунків "Витрати діяльності".

Для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт і послуг застосовується рахунок 90"Собівартість реалізації". Даний рахунок має наступні субрахунки:

901. "Собівартість реалізованої продукції";
     
902. "Собівартість реалізованих товарів";
     
903. "Собівартість реалізованих робіт і послуг".
     

За дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг і собівартість реалізованих товарів. Даний рахунок за дебетом кореспондується з кредитом наступних рахунків: 21 "Тварини на вирощуванні і відгодівлі", 23 "Вироб­ництво", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товари", 91 23агальновиробничі витрати".

За кредитом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Особа, що перевіряє, аналізує порядок і правильність обліку загальновиробничих, адміністративних витрат, а також витрат на збут, інші витрати операційної діяльності. Для аналізу обліку виробничих накладних витрат на організацію виробництва і управління цехами, ділянками, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництв, а також витрат на утримання і експлуатацію машин і устаткування використовується рахунок 91 "Загальновиробничі витрати".

За дебетом даного рахунку відображають суми визнаних витрат в кореспонденції з кредитом наступних рахунків: 13 "Знос необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 39 "Витрати майбутніх періодів", 50 "Довгострокові позички", 60 "Короткострокові позички", 63 2Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 65 "Розрахунки з страхування", 66 "Розрахунки з оплати праці", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84 "Інші операційні витрати".

За кредитом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" щомісяця розподіляються витрати на дебет рахунків 23 "Виробництво", 90 "Собівартість реалізації".

При перевірці адміністративних витрат особа, що перевіряє, використовує рахунок 92 "Адміністративні витрати". За дебетом цього рахунка відображаються суми визнаних адміністративних витрат, у кореспонденції з кредитом наступних рахунків: 13 "Знос необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товари", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 39 "Витрати майбутніх періодів", 47 "Забезпечення майбутніх періодів", 50 "Довгострокові позички", 60 "Короткострокові позички", 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 65 "Розрахунки з страхування", 66 "Розрахунки з оплати праці", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84 "Інші операційні витрати".

За кредитом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналізуючи збутові витрати особа, що перевіряє, використовує рахунок 93 "Витрати на збут". За дебетом цього рахунка відображаються суми визнаних витрат на збут у кореспонденції з кредитом наступних рахунків: 13 "Знос необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товари", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти", 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 38 "Резерв сумнівних боргів", 39 "Витрати майбутніх періодів", 47 "Забезпечення майбутніх періодів", 50 "Довгострокові позички", 60 "Короткострокові позички", 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 65 "Розрахунки з страхування", 66 "Розрахунки з оплати праці", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84 "Інші операційні витрати".

За кредитом рахунку 93 "Витрати на збут" відображається списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, відображених у вище охарактеризованих рахунках класу 9. Даний рахунок має 9 субрахунків:

941. "Витрати на дослідження і розробки":
     
942. "Собівартість реалізованої іноземної валюта";
     
943. "Собівартість реалізованих виробничих запасів";
     
944. "Сумнівні і безнадійні борги";
     
945. "Втрати від операційної курсової різниці";
     
946. "Втрати від знецінювання запасів";
     
947. "Нестачі і втрати від псування цінностей";
     
948. "Визнані штрафи, пені, неустойки":
     
949. "Інші витрати операційної діяльності".
     

За дебетом цього рахунку відображається сума визнаних витрат, а за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Даний рахунок формує інформацію про витрати в кореспонденції з кредитом наступних рахунків: 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 13 "Знос необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 21 "Тварини на вирощуванні і відгодівлі", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети", 24 "Брак у виробництві", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товари", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти", 34 "Короткострокові векселі отримані" 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 38 "Резерв сумнівних боргів", 39 "Витрати майбутніх періодів", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 50 "Довгострокові позички", 51 "Довгострокові векселі видані", 60 "Короткострокові позички", 62 "Короткострокові векселі видані", 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 65 "Розрахунки зі страхуванню", 66 "Розрахунки з оплати праці", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84'Тнші операційні витрати".

При перевірці витрат фінансової діяльності підприємства аналізується рахунок 95 "Фінансові витрати", що має два субрахунки.

951. "Відсотки за кредит", на якому ведеться облік витрат, зв'язаних з нарахуванням і сплатою відсотків за користування кредитів банку;
     
952. "Інші фінансові витрати", на якому ведеться облік витрат, зв 'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема, витрат, зв'язаних з випуском, зберіганням і оборотом власних цінних паперів, нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу і т.д.
     

Рахунок 95 "Фінансові витрати" по дебету кореспондується з кредитом наступних рахунків: ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках", 50 "Довгострокові позички", 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями", 53 "Довгострокові зобов'язання за орендою", 60 "Короткострокові позички", 68 "Розрахунки за іншими операціями". За кредитом рахунка 95 "Фінансові витрати" відображається списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Перевірці також підлягає інформація, що відображена на рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі", де ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства. Даний рахунок має три субрахунки:

961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства". На даному субрахунку ведеться облік втрат, зв'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків чи зменшення власного капіталу асоційованих підприємств і т. д.;

962 "Втрати від спільної діяльності". На субрахунку відображаються операції,

зв'язані зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування;

963 "Втрати від інвестицій у дочірні підприємства". На субрахунку ведеться облік витрат, зв'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування дочірніх підприємств.

За дебетом цього рахунка відображається в кореспонденції з рахунком 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" суми витрат довгострокових фінансових інвестицій, а за кредитом в кореспонденції з дебетом рахунка 79 "Фінансові результати" списуються витрати.

Особа, що перевіряє, аналізує інші витрати, що відображаються на рахунку 97 "Інші витрати". Рахунок має дев 'ять субрахунків:

971"Собівартість реалізованих фінансових інвестицій", на якому відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та інші витрати, зв'язані з їх реалізацією;

972"Собівартість реалізованих необоротних активів", на якому

відображається залишкова вартість реалізованих необоротних активів та інші витрати, зв'язані з їх реалізацією:

973. "Собівартість реалізованих майнових комплексів", на якому відображається залишкова вартість реалізованих майнових комплексів та інші витрати, зв'язані з їх реалізацією;
     
974. "Втрати від не операційних курсових різниць", на якому відображаються втрати активів і зобов'язань не операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти;
     
975. "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій";
     
976. "Списання необоротних активів", на якому відображається залишкова вартість списаних необоротних активів і витрати з наступною ліквідацією;
     
977. "Інші витрати звичайної діяльності";
     
978. "Виплати страхових сум у страхових відшкодуваннях";
     
979. "Перестрахування".
     

За дебетом субрахунків 971 - 977 відображаються суми визнаних витрат у кореспонденції з кредитом наступних рахунків: 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 15 "Капітальні інвестиції"", 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість", 18 "Інші необоротні активи", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 34 "Короткострокові векселі отримані", 35 "Поточні фінансові інвестиції", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 70 "Доходи від реалізації"", 76 "Страхові платежі".

За кредитом зазначених субрахунків відображається списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналізуючи рахунок 99 "Надзвичайні витрати", особа, що перевіряє, звертає увагу на правильність відображення витрат на субрахунках і правомірність їх включення. При цьому необхідно пам'ятати, що за дебетом цього рахунку відображаються визнані суми витрат, а за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

На підприємствах, що використовують рахунок 23 "Виробництво", особа, що перевіряє, аналізує узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). При аналізі витрат важливо установити повноту і своєчасність відображення витрат на рахунку 23 „Виробництво" по видах діяльності підприємства.

По дебету цього рахунку відображаються суми прямих матеріальних, трудових і інших прямих витрат, а також виробничі накладні витрати і утрати від браку продукції (робіт, послуг) у кореспонденції з кредитом наступних рахунків: 13 "Знос необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 21 "Тварини на вирощуванні і відгодівлі", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети", 23 "Виробництво", 24 "Брак у виробництві", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товари", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 39 "Витрати майбутніх періодів", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів, 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 65 "Розрахунки зі страхування", 66 "Розрахунки з оплати праці", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 71 "Інший операційний дохід", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84 "Інші операційні витрати", 80 "Матеріальні витрати", 91 "Загальновиробничі витрати".

За кредитом рахунку 23 "Виробництво" відображаються суми фактичної виробничої собівартості завершеної продукції (дебет рахунків 26,27), виконаних робіт, послуг (у дебет рахунку 90).

Рахунок 23 "Виробництво" за кредитом кореспондується з дебетом наступних рахунків: 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 15 "Капітальні інвестиції", 21 "Тварини на вирощуванні і відгодівлі", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети", 23 "Виробництво", 24 "Брак у виробництві", 25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 79 "Фінансові результати", 80 "Матеріальні витрати", 84 "Інші операційні витрати", 85 "Інші витрати", 90 "Собівартість реалізації", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 99 "Надзвичайні витрати".

При перевірці варто звернути увагу на повноту і правильність узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві. Для цього аналізується інформація, відображена по дебету рахунку 24 "Брак у виробництві", де формуються витрати по виявленому зовнішньому і внутрішньому браку, витрати на гарантійний ремонт у перевищуючому норму обсязі, витрати на послуги гарантійних майстерень. Даний рахунок кореспондується за дебетом з кредитом наступних рахунків: 20 "Виробничі запаси", 23 "Виробництво", 25 "Напівфабрикати", 31 "Рахунки в банках", 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 65 "Розрахунки зі страхування"; 66 "Розрахунки з оплати праці"; 68 "Розрахунки за іншими операціями". "' ' За кредитом рахунку 24 "Брак у виробництві" відображаються суми, що відносяться до зменшення витрат на брак, і сума, що списується на витрати виробництва при втратах від браку, суми зменшення втрат від браку продукції; вартість відходів від забракованої чи продукції її реалізації за зменшеною ціною; вартість утримання з винуватців браку; суми відшкодування, отримані від постачальників недоброякісних матеріалів і напівфабрикатів, що спричинили брак продукції. З кредитом рахунку 24 "Брак у виробництві" кореспондується з дебетом наступних рахунків: 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети", 23 "Виробництво", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 66 "Розрахунки з оплати праці", 80 "Матеріальні витрати", 84 "Інші операційні витрати", 85 "Інші витрати", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 99 "Надзвичайні витрати".

Кореспонденція рахунків з обліку затрат на виробництво

Для підприємств, які не використовують рахунки класу 8

1. Витрати матеріальних цінностей на виробництво Дт 23- Кт 20,25
   
2. Витрати МШП на виробництво Дт 23- Кт 22
   
3. Оплата праці працівникам основного виробництво Дт 23- Кт 66
   
4. Відрахування для забезпечення відпусток робітникам основного виробництва Дт 23 - Кт 471
   
5. Нарахування амортизації на виробничі необоротні активи Дт 23- Кт 13
   
6. Відрахування відповіді» до чинного законодавства на соціальні заходи, шо включаються в собівартість основного виробництва Дт 23- Кт 65
   
7. Списання на собівартість продукції втрат від брак Дт 23- Кт 24
   
8. Виграти матеріальних цінностей назагальновиробничі цілі Дт 91- Кт 20,25
   
9. ВигратиМШПдля чагальновиробничого призначення Дт 91- Кт 22
   
10. Нарахування оплати праці працівникам чагатьновиробничого призначення Дт 91- Кт 66
    
11. Відрахування відповідно до чинного законодавства на соціальні заходи, ішдо cyv оплати праиі працівників, зайнятих у загальновиробничій сфері Дт 91- Кт 65
    
12. Відрахування для забезпечення відпусток іншому виробничому персоналу Дт 91- Кт 471
    
13. Нарахування амортизації на обекги чагальновиробничого призначення Дт 91-131
    
14. Розподілзагалыювиробничих витрат між обектами виробництва Дт 23- Кт 91
    
15. Вартість відходів, шо надійшли на склад Дт 209- Кт 23
    
16. Вартість виготовлених виробництвом матеріалів, запасних частин. МШП
    

Дт 20,22- Кт 23

17. Оприбуткування напівфабрикатів власного виробництва Дт 25- Кт 23
    
18. Вартість робіт, послуг, наданих виробництвом Дт 903- Кт 23
    
19. Оприбуткування готової продукції, випущеної виробництвом Дт 26- Кт 23
    

Для підприємств, що використовують рахунки класу 8

1. Витрати матеріальних цінностей на виробництво Дт 80- Кт 20,25
   
2. Виграти МШП на виробництво Дт 80- Кт 22
   
3. Оплата праці працівникам основного виробництво Дт 81- Кт 66
   
4. Нарахування амортизації на виробничі необоротні активи Дт 23- Кт 13
   
5. Відрахування відповідно до чинного законодавства на соціальні заходи, що включаються в собівартість основного виробництва Дт 82- Кт 65
   
6. Інші операційні витрати виробничого призначення та інші Дт 84- Кт 12,20,30,31
   
7. Списання матеріальних цінностей, шр відносяться до виробничих накладних витрат Дт 91,92,93,94- Кт 80
   
8. Списання суми нарахованої оплати праці працівників, шо пряма включається у виробничу соснвартість продукції Дт 23- Кт 81
   
9. Списання суми нарахованої оплати праці працівників, що відносяться до накладних витрат, адміністративних і збутових витрат Дт 91,92,93,94- Кт 81
   
10. Списання амортизації виробничих необоротних активів Дт 23- Кт 83
    
11. Списання амортизації необоротних активів невиробничого призначення Дт 91, 92, 93,94- Кт 83
    
12. Списання відрахувань відповідно до чи-шого законодавства на соціальні заходи, що включаються в собівартість основного виробництва
    
13. Списания інших операційних витрат виробничого призначення Дт 23- Кт 84
    
14. Списання інших операційних витрат, шо відносяться до накладних витрат, адміністративних і збутових витрат Дт 91,92,93,94- Кт 82
    
15. Фактична собівартість непоправного браку Дт 24- Кт 23
    
16. Списання товарно-матеріаіьних цінностей на виправлення браку Дт 24- Кт 20,22,25,26,28
    
17. Нарахування оплати праці на випраатення браку Дт 24-66
    
18. Відрахування на соціальні заходи на суми по виправленню браку Дт 24- Кт 65
    
19. Виграти зв'язані з виправленням браку сторонніми організаціями Дт 24- Кт 30,31,63
    
20. Вартість матеріальних цінностей оприбуткованих від забракованої продукції Дт 20, 22- Кт 24
    
21. Вартість відходів, отриманих від забракованої продукції Дт 209- Кт 24
    
22. Сума пред'явлених претензій за постачання бракованої продукції Дт 374- Кт 24
    
23. Утримання з оплати праці працівників у відшкодування утрат від браку Дт 66- Кт 24
    
24. Утримання по виконавчим летам за брак продукції Дт 375- Кт 24
    

Питання до теми:

1. Визначте сутність адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

2. Визначте кореспонденція рахунків з обліку затрат на виробництво