Н. П. Попкова учёт вспомогательных
| Вид материала | Лекция |
- Тематика курсовых работ Учет поступления и выбытия основных средств. Учет инвестиций, 70.27kb.
- Приказ 28 апреля 2007 г. N 195 об организации работы по направлению на лечение бесплодия, 218.87kb.
- Темы дипломных работ по кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» в 2005-2006 г. Учетная, 30.61kb.
- Тема: «Учет общепроизводственных расходов», 74.56kb.
- Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
- Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовый учет II специальность 050508 Учет, 292.71kb.
- Лекция 14. Учет труда и заработной платы, 144.2kb.
- Методика программирования станков с чпу на наиболее полном полигоне вспомогательных, 2975.46kb.
- М. ю и достижения учащихся под ее руководство, 93.42kb.
- Понятие произносительной нормы, 148.32kb.
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Н. П. Попкова
УЧЁТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ
ПРОИЗВОДСТВ, СОДЕРЖАНИЯ
И ЭКСПЛУАТАЦИИ МАШИН
И ОБОРУДОВАНИЯ
ЛЕКЦИЯ
Для студентов специальностей 1-25 01 08 – бухгалтерский учёт,
анализ и аудит, 1-25 01 04 – финансы и кредит
Горки 2006
УДК 631.158:658.5 (075.8)
ББК 65.052 я 7
П 57
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 27.06.2005 (протокол № 10).
Содержание
1.Вспомогательные производства, их виды и назначение………………………....…...3
2. Первичная документация по учёту затрат, выполненных работ и порядок её
обобщения………………………………………………..……………………….. ……….….6
3. Учёт затрат в ремонтных мастерских………………………………………………..13
4. Учёт затрат на ремонт зданий и сооружений………………………………………..21
5. Учёт затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта…….….28
6. Учёт затрат по электро-, водо-, тепло-, газоснабжению и прочим вспомогательным
производствам………………………………………………………………………………..38
7. Учёт затрат по гужевому транспорту………………………………………………..47
8. Учёт затрат по возведению временных (нетитульных) сооружений……….…..…55
9. Учёт расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования……..…..63
Литература……………………………………………………………………………….73
Попкова Н. П.
П 57 Учёт вспомогательных производств, содержания и эксплуатации машин и оборудования: Лекция.– Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. 78 с.
Рассмотрены вопросы организации учета затрат вспомогательных производств по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
Для студентов специальностей 1-25 01 08–бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1-25 01 04 – финансы и кредит.
Схемы 2. Таблиц 17. Библиогр. 15.
Рецензенты: Ю. Н. Селюков, канд. экон. наук (Институт аграрной экономики НАН Беларуси); А. Г. Ефименко, канд. экон. наук, доцент (Могилёвский государственный университет продовольствия).
УДК 631.158:658.5 (075.8)
ББК 65.052 я 7
© Н. П. Попкова, 2006
© Учреждение образования
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2006
1. ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА, ИХ ВИДЫ
И НАЗНАЧЕНИЕ
Вспомогательные производства – это такие, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определённых работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, гужевой транспорт, возведение временных (нетитульных) сооружений, холодильные установки. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности (строительстве, социально-бытовым обслуживании и т.п.). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде дисков, катков, запасных частей, инвентаря и т.п.
Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы по ремонту техники, автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслям организации и т.д.
В связи с этим своевременное обеспечение основного производства продукцией и услугами вспомогательных производств – важное условие увеличения выпуска и повышения качества конечной продукции.
Несколько иначе обстоит дело с машинно-тракторным парком. Машинно-тракторный парк является неотъемлемой частью основного производства растениеводства. Но в целях систематизации и накапливания затрат, которые прямо не могут быть отнесены на основное производство, их учитывают обособленно на отдельном счёте. При этом основные виды затрат (оплата труда с начислениями и нефтепродукты) здесь не отражаются, а относятся прямо в издержки основного производства.
Основными задачами учёта затрат по вспомогательным производствам и машинно-тракторному парку являются:
-правильное и точное определение общей суммы затрат на их содержание и обслуживание;
-учёт выполненных работ и оказанных услуг по каждому производству;
-правильное распределение и списание стоимости выполненных работ и оказанных услуг по их потребителям.
Для осуществления контроля за издержками производства и наиболее точного исчисления себестоимости продукции основных отраслей сельскохозяйственного производства возникает необходимость обособленного учёта затрат и исчисления себестоимости единицы услуг, оказываемых вспомогательными производствами основному.
Учёт затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счёте 23 «Вспомогательные производства». Учёт по этому счёту организуют по видам вспомогательных производств.
Счёт является активным, операционным, калькуляционным и имеет строение, которое приведено в табл. 1.
Т а б л и ц а 1. Счёт 23 «Вспомогательные производства»
| Дебет | Кредит |
| Фактические затраты | Списание на счёта потребителей выполненных работ и оказанных услуг в оценке по их фактической себестоимости (1т км, 1кВт.ч, 1м³ воды, 1 Гкал, 1м³ газа, 1 раб. день) Оприходование произведённой продукции |
Синтетический учёт по счёту 23 в сельскохозяйственных организациях может вестись в разрезе следующих субсчетов:
1. Ремонтные мастерские,
2. Ремонт зданий и сооружений,
3. Автомобильный транспорт,
4. Энергетические производства,
5. Водоснабжение,
6.Теплоснабжение,
7. Газоснабжение,
8. Гужевой транспорт,
9. Возведение временных (нетитульных) сооружений,
10.Прочие вспомогательные производства.
В связи с затруднением в распределении затрат, произведенных машинно-тракторным парком, эти затраты учитываются на отдельном счёте 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» (табл. 2).
Т а б л и ц а 2. Счёт 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования»
| Дебет | Кредит |
| Затраты: суммы начисленной амортизации, расходы на ремонт, расходы денежных средств, прочие затраты | Списание затрат: на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершённого производства, на содержание отдельных видов и технологических групп скота, в состав транспортно-заготовительных расходов, на другие производства и хозяйства |
Синтетический учёт по счёту 24 в сельскохозяйственных организациях может вестись в разрезе следующих субсчетов:
1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;
2. Содержание и эксплуатация самоходных машин;
3. Содержание и эксплуатация и производственного оборудования (в промышленных организациях АПК).
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в течение отчётного периода (месяца, квартала) относится на затраты основных производств исходя из объёмов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг).
Сельскохозяйственные организации могут предусмотреть в учётной политике и такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств списывается в течение отчётного периода на затраты основных производств по соответствующим объектам учёта по нормативно-прогнозной себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты в следующем отчётном периоде.
Калькуляцию фактической себестоимости работ следует начинать с такого вспомогательного производства, которое другим вспомогательным производствам оказывает наибольшее количество услуг. Калькуляция себестоимости работ и услуг осуществляется в приведенной ниже последовательности: ремонтные мастерские, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, гужевой транспорт, автомобильный транспорт, холодильные установки. Себестоимость работ очередного вспомогательного производства исчисляется после отражения калькуляционных разниц по предыдущему.
2. ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО УЧЁТУ ЗАТРАТ,
ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ПОРЯДОК ЕЁ ОБОБЩЕНИЯ
Все задачи, поставленные перед бухгалтерским учётом, не могут быть успешно решены без соответствующей организации первичного учёта.
Важнейшим требованием, предъявляемым к первичному учёту затрат и расходов вспомогательных производств, является правдивое и полное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации.
Различный состав производственных затрат и неодинаковые способы их производственного потребления обуславливают необходимость их различного документального оформления. Можно выделить следующие группы документов:
- по учёту затрат труда,
- по учёту предметов труда,
- по учёту средств труда,
- по учёту выполненных работ и оказанных услуг.
Начисление оплаты труда рабочим ремонтной мастерской производится в учётном листе на сдельную работу (ф. ТО-3). Учётный лист выписывают перед началом работы на бригаду или отдельного работника.
Для учёта отработанного времени и начисления оплаты труда персоналу, находящемуся на повременной оплате труда (зав. ремонтной мастерской, электрику, нормировщику), используют табель учёта рабочего времени и начисление заработка при повременной оплате труда (ф. ТО-2). Этот документ ведётся по месту работы. Его открывают в начале месяца и записывают весь персонал данного подразделения.
Для учёта отработанного времени и начисления оплаты труда конюхам, сторожам применяют книжку бригадира по учёту труда и выполненных работ (ф. ТО-12). Это комбинированный документ, состоящий из двух разделов. Первый раздел называется «Лист учёта выполненных работ», а второй – «Табель учёта рабочего времени и подсчёта заработка на конно-ручных работах». Записи из первого раздела книжки бригадира переносят в производственный отчёт подразделения, а на основании второго раздела составляют расчётно-платёжную ведомость. Для учёта труда шофёров, их оплаты и объёмов выполненных работ применяют путевые листы грузового автомобиля или путевой лист для всех видов транспорта (ф. ТО-5). В учётном процессе используют отдельно путевые листы по сдельной и повременной оплате труда шофёров (форма 3с, 3п).
Данные путевых листов переносят в накопительную ведомость учёта работы грузового автотранспорта (ф.№43-1).В этой ведомости обобщаются данные путевых листов по каждому шофёру и закреплённой за ним грузовой автомашине. В ней отражаются количество отработанных часов, пробег общий и с грузом, объём перевезённого груза, количество сделанных тонно-километров, расход горючего по норме и фактически, сумма начисленной заработной платы. Здесь же производится и распределение объёма выполненных работ по объектам учёта затрат. Распределение по объектам тонно-километров служит базой для отнесения затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта на объекты калькуляции себестоимости.
В конце месяца в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат и выполненные автотранспортом работы и при необходимости составляют сводную ведомость, а затем данные накопительной ведомости переносят в производственный отчёт (ф. № 18в).
Для учёта работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами, применяют учётный лист тракториста-машиниста (ф. ТО-4). Его выписывают на каждого механизатора отдельно один раз в 10–15 дней. Записи в учётном листе делают в конце рабочего дня.
На сельскохозяйственных предприятиях значительная часть транспортных работ выполняется тракторным парком. Эти виды работ оформляют путевым листом трактора (ф. № 68).
На основании указанных первичных документов делают записи в накопительной ведомости учёта использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельная страница. На основании учётных и путевых листов в ведомость записывают отработанные человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату, пробег общий, в том числе с грузом, количество перевезённого груза, выполненные тонно-километры, а также расход горючего с выведением результата (экономия, перерасход), далее дают распределения выполненных работ по объектам учёта, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.
Ежемесячно организации производят отчисления на социальные нужды, которые включают в затраты вспомогательных производств на
основании бухгалтерских справок.
Основным видом расхода предметов труда в ремонтной мастерской является расход запасных частей. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производят на основании ведомостей на получение запасных частей и ремонтных материалов (ф. ПЗ-4) или требований-накладных (ф. ПЗ-6). Нефтепродукты, использованные для смазки, обкатки двигателей, отпускают по ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Списание в затраты запасных частей и ремонтных материалов, израсходованных на ремонт техники, производят по ведомости дефектов на ремонт машин (ф. УЗ-6). В этом документе приводится краткая характеристика состояния основных узлов и агрегатов машины, объём ремонтных работ, указываются потребность в запасных частях и ремонтных мастерских, затраты на оплату труда, а также исчисляется сметная стоимость ремонта машины. Стоимость запасных частей и ремонтных материалов устанавливается исходя из их фактической себестоимости. Затраты на оплату труда определяют на основе действующих норм и расценок. Ведомость дефектов составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся заведующему складом для подбора и выдачи необходимых деталей и материалов для ремонта машины. Другой экземпляр остаётся в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта. После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами сдают в бухгалтерию.
В том случае, когда ремонт техники ко времени представления отчёта заведующим складом не закончен, а детали и материалы выданы не полностью, то невыданные запчасти записывают в новую ведомость дефектов или ведомость на получение запасных частей и материалов, на основании которых детали выдаются в следующем месяце.
Основным видом расхода предметов труда по содержанию рабочего скота является расход кормов. Первичный учёт расхода кормов ведут в ведомостях расхода кормов (ф. ПЗ-9). Этот документ выписывается в бухгалтерии организации в двух экземплярах: один экземпляр передают лицу, отпускающему корма, второй – получателю. Лимит отпуска кормов в ведомости устанавливают на основании рационов кормления животных, которые должны быть составлены зоотехником и утверждены руководителем организации. Корма по ведомости отпускаются только в пределах установленного лимита. Если лимит исчерпан, а потребность в кормах имеется, то ведомость возвращается в бухгалтерию организации для разрешения дополнительного лимита.
В конце месяца в ведомости подсчитывается количество отпущенных кормов по их видам и выводится количество кормо-дней. В установленные графиком документооборота сроки ведомость расхода кормов поступает в бухгалтерию организации.
Для учёта израсходованных кормов с нарастающим итогом с начала года применяют накопительную ведомость учёта расхода кормов (ф. ПЗ-17), которая ведётся в бухгалтерии организации.
Списание подстилки (на конюшне) производится по требованию-накладной (ф. ПЗ-6).
Списание медикаментов, биопрепаратов и дезинфицирующих средств производится по актам произвольной формы, составляемым на основании записей в амбулаторном журнале. Они подписываются главным ветврачом и утверждаются руководителем организации. Особо дефицитные лекарства (спирт-ректификат, опий, морфий и др.), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списывают по актам с приложением рецептов, по которым они отпускались.
Списание строительных материалов, израсходованных на ремонт помещений, производят на основании отчёта о движении продуктов и материалов (ф. ПЗ-13).
Отпуск со склада инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря производят на основании требований-накладных (ф.ПЗ-6) либо ведомостей на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. ПЗ-3).
Списание инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря в результате полного или частичного износа производит постоянно действующая комиссия, которая составляет акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. ПЗ-14). Акт составляется в одном экземпляре, подписывается всеми членами комиссии, а затем утверждается руководителем организации.
При начислении амортизации основных фондов в организациях используют специальные документы: ведомость начисления износа и резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств по состоянию на 1 января 200.. года (ф. № 48-АПК), ведомость начисления износа (амортизации) основных средств (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления износа (амортизации) основных средств по автотранспорту (ф. № 50-АПК).
Учёт амортизационных отчислений, затрат на ремонт сельскохозяйственной техники (тракторов, плугов, сеялок и т. д.) необходимо вести в отдельной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения. В конце квартала (года) эти расходы распределяют путём составления ведомости распределения износа основных средств отрасли растениеводства (ф. ОС-8к).
Организации, которые создают ремонтный фонд, данные об отчислениях в ремонтный фонд включают в затраты на производство на основании ведомости отчислений в ремонтный фонд по утверждённым нормативам.
Данные о фактических затратах на ремонт и техническое обслуживание основных средств отражают на основании следующих первичных документов: учётных листов на сдельную работу, ведомостей на получение горюче-смазочных материалов и продуктов со склада, требований-накладных, актов на приёмку выполненных работ, счетов-фактур, бухгалтерских справок, отчётов о выполнении услуг вспомогательными производствами и других первичных документов.
К первичным документам по учёту услуг оказанных вспомогательными производствами относят: путевой лист грузового автомобиля, путевой лист трактора, отчёт об использовании электроэнергии, ведомость распределения теплоэнергии и др.
Количество полученной со стороны электроэнергии учитывают в журнале учёта работы прочих производств (ф. № УЗ-4). Количество электроэнергии, полученной со стороны, учитывают в журнале на основании данных счётчиков или счетов организации, отпускающих электроэнергию организациям. На основании данных, отражённых в журнале учёта работы прочих производств, составляют отчёт об использовании электроэнергии. В нём отражается информация об электроэнергии, полученной со стороны, и расходы её по потребителям. Отчёт составляет инженер-электрик и электромонтёр и утверждает руководитель организации.
Затраты на водоснабжение накапливаются в журнале учёта работы прочих производств (ф. № УЗ-4).
Ведомость распределения теплоэнергии составляется ежемесячно на основании данных счётчиков об использовании тепла инженером-теплотехником.
Услуги, выполненные гужевым транспортом, ежемесячно распределяются по потребителям на основании книжки бригадира по учёту труда и выполненных работ (ф. № ТО-12).
Услуги сторонних организаций включают в состав затрат вспомогательных производств по факту их выполнения согласно актам приёмки
выполненных работ.
Сумма начисленных страховых платежей включается в затраты по вспомогательным производствам на основании платежей по имущественному и личному страхованию. В затраты указанные суммы включаются по срокам уплаты.
Сельскохозяйственные организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь производят платежи в бюджет по налогам (земельный налог, за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и др.).
Суммы начисленных налогов включаются в затраты на основании составленных расчётов: расчёт по земельному налогу; расчёт по налогу за выбросы загрязняющих веществ.
Списание задолженности подотчётных лиц по командировочным расходам производится на основании утверждённых авансовых отчётов (ф.286).
Расходы будущих периодов по суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы списывают на затраты производства равными долями в течение срока, к которому они относятся, на основании справок бухгалтерии.
В конце месяца цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями на основании Ведомости распределения цеховых расходов ремонтной мастерской.
Распределение расходов на управление и организацию работ автопарка на соответствующие объекты учёта затрат производят в конце отчётного периода на основании Ведомости распределения цеховых расходов автомобильного транспорта.
Оприходование отработанного масла от автомашин и изношенной авторезины производят по требованию-накладной (ф. ПЗ- 6).
Для учёта выхода продукции вспомогательных производств применяют следующие первичные документы: Акт на оприходование приплода животных (ф. МЖ-4); оприходование конского волоса и шерсть-линьки производят по требованию-накладной (ф.ПЗ-6), прирост живой массы оприходуется по данным Ведомостей взвешивания животных (ф. МЖ-5) и расчётов привеса животных (ф. МЖ-6). Побочная продукция (навоз) оприходуется по Актам об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. МЖ-10), если навоз был внесён под сельскохозяйственные культуры с ферм. Оприходование навоза, находящегося в хранилищах, производится по требованию-накладной (ф.ПЗ-6).
Изготовленные в своих ремонтных мастерских запасные части, объекты, основные средства оприходуют на основании требований-накладных (ф.ПЗ-6) и акта приёма-передачи основных средств (ф.52).
В установленные планом документооборота сроки документы сдаются в централизованную бухгалтерию, где производится их дальнейшая обработка.
Все первичные документы о затратах, выходе продукции и оказании услуг используются при составлении Производственного отчёта по вспомогательным производствам (ф.18-в). Производственный отчёт является основанием для внесения записей в журнал-ордер №10-АПК.
Распределение затрат по вспомогательным производствам определяется учётной политикой организации, исходя из конкретных условий путём ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчётного периода (года, квартала) и определением калькуляционных разниц. Если учётной политикой организации в целях повышения оперативности учёта и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрена оценка услуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счёта 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующей очерёдности.
При определении очерёдности закрытия аналитических счетов по счёту 23 необходимо исходить из общих правил и начинать с закрытия счетов тех вспомогательных производств, которые максимально оказывают услуги другим производствам и минимально потребляют встречные услуги.
По сложившейся практике аналитические счета вспомогательных производств закрывают в такой последовательности: ремонтная мастерская, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки, гужевой транспорт, автомобильный транспорт.
Закрывать счета очередного вспомогательного производства можно только после отражения по счетам выявленных отклонений по себестоимости услуг предыдущего производства. При этом следует иметь в виду, что каждый уже закрытый аналитический счёт не используется в расчётах для отнесения калькуляционных разниц других производств.