Н. П. Попкова учёт вспомогательных
| Вид материала | Лекция |
- Тематика курсовых работ Учет поступления и выбытия основных средств. Учет инвестиций, 70.27kb.
- Приказ 28 апреля 2007 г. N 195 об организации работы по направлению на лечение бесплодия, 218.87kb.
- Темы дипломных работ по кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» в 2005-2006 г. Учетная, 30.61kb.
- Тема: «Учет общепроизводственных расходов», 74.56kb.
- Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
- Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовый учет II специальность 050508 Учет, 292.71kb.
- Лекция 14. Учет труда и заработной платы, 144.2kb.
- Методика программирования станков с чпу на наиболее полном полигоне вспомогательных, 2975.46kb.
- М. ю и достижения учащихся под ее руководство, 93.42kb.
- Понятие произносительной нормы, 148.32kb.
3. УЧЁТ ЗАТРАТ В РЕМОНТНЫХ МАСТЕРСКИХ
Каждая сельскохозяйственная организация имеет ремонтную мастерскую, в которой осуществляется ремонт машин, оборудования, инвентаря, а также изготовление отдельных видов запасных частей, инвентаря и т.п.
Поступающая в ремонтную мастерскую техника для ремонта (тракторы, автомобили и др.) подвергается тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. При осмотре определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта (капитальный или текущий), объём работ, потребность в запасных частях и т.п. На основании такого осмотра составляется ведомость дефектов на ремонт машин (ф. УЗ-6).
Проверку качества ремонта и приёмку машины из ремонта производит комиссия, назначенная руководителем организации. О результатах проверки и приёмки машины из ремонта на последней странице ведомости делают соответствующие отметки, и снова её подписывает весь состав комиссии.
Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себестоимость калькулируемого объекта подразделяют на прямые и косвенные (цеховые расходы). В состав прямых затрат включают оплату труда рабочих, занятых в мастерской, стоимость запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин и мойки деталей.
Объектами учёта прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин (тракторы, автомобили, комбайны и др.), группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок и др.), оборудование для животноводческих ферм, а также виды изготовляемых изделий. Отдельно учитывают затраты на выполнение заказов сторонним организациям.
Для того чтобы узнать сумму затрат на ремонт каждой машины, а также сумму затрат на изготовление запасных частей и инструментов, в ремонтной мастерской или бухгалтерии организации ведут специальный регистр – накопительную ведомость учёта затрат в ремонтной мастерской (ф. УЗ-3). Основанием для записей в ведомости являются первичные документы.
В накопительной ведомости отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской, обусловленные организацией управления и обслуживания производства. В их состав включают расходы на оплату труда цехового персонала (заведующего ремонтной мастерской, инженера, механика, нормировщика и др.), расходы на содержание основных средств (амортизация и ремонт здания ремонтной мастерской, оборудования и др.), услуги вспомогательных производств (электро- и водоснабжение и др.) и прочие цеховые расходы.
Аналитический учёт затрат ведут в производственном отчёте по вспомогательным производствам (ф. №18в). Основанием для составления производственного отчёта является накопительная ведомость учёта затрат в ремонтной мастерской. Производственный отчёт является основанием для внесения записей в журнал-ордер №10-АПК.
Прямые затраты ремонтной мастерской группируются по следующим статьям:
1. Расходы на оплату труда,
2. Отчисления на социальные нужды,
3. Сырьё и материалы, запасные части и топливо,
4. Работы и услуги,
5. Прочие затраты,
6. Затраты по организации производства и управлению.
На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленную основную и дополнительную оплату труда работникам ремонтной мастерской, занятых на ремонте техники: токарям, слесарям, шлифовальщикам и др. На эту же статью относят оплату труда, начисленную шофёрам, трактористам и комбайнёрам, принимающим участие в ремонте техники. Здесь же по отдельной строке отражают затраты труда в человеко-часах.
По этой же статье учитывают суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений, за выслугу лет, оплату отпусков).
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 70 | Начислена заработная плата рабочим, занятым на ремонте техники |
| 96-1 | Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков | |
| 96-2 | Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет |
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 69 | На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения |
| 68 | На сумму отчислений в государственный фонд содействия занятости |
На статью «Сырьё и материалы» относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин и промывки деталей.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 10-5 | На стоимость израсходованных запасных частей |
| 10-8 | На стоимость израсходованных строительных материалов | |
| 10-3 | На стоимость израсходованного горючего и смазочных материалов | |
| 10-10 | На стоимость списанного инвентаря и инструментов |
По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской. Здесь же отражают затраты на оплату услуг сторонних организаций и организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин.
В производственном отчёте виды услуг показывают с указанием объёма выполненных работ в оценке по фактической или нормативно-прогнозной себестоимости.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 23 | На стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами |
| 60 | На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями |
Статья «Прочие затраты» предназначена для учёта расхода различного инвентаря, каустической соды, ветоши, обязательных платежей по страхованию персонала и прочих основных затрат, не учтённых в предыдущих статьях.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 10-10 | На стоимость списанного инвентаря |
| 10-15 | На стоимость списанной каустической соды, ветоши | |
| 76-2 | На сумму обязательных платежей по страхованию персонала |
По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям (см. ниже). При списании цеховых расходов составляют бухгалтерскую запись.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операции |
| 23-1 «Прямые затраты» | 23-1 «Цеховые расходы» | Распределены цеховые расходы ремонтной мастерской |
Все затраты по законченному ремонту, выполненному в ремонтной мастерской организации, списывают с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства», субсчёт 1 «Ремонтная мастерская» и относят в дебет счетов.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| | 23-1 | Списаны фактические затраты по законченному ремонту: |
| 24-1 | тракторов, плугов, сеялок, дисков и т.д. | |
| 24-2 | комбайнов | |
| 23-3 | автомобилей | |
| 25, 26 | легкового автотранспорта, мотоциклов | |
| 20 | зерносушилок, оборудования и инвентаря, используемых в животноводстве, в промышленном производстве |
Ремонтные мастерские выполняют различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Работы, выполненные по изготовлению основных средств (дисков, катков и т.д.), запасных частей, инструментов и инвентаря в ремонтной мастерской, отражают бухгалтерской записью:
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 08 | 23-1 | Списаны затраты по изготовлению основных средств в ремонтной мастерской |
| 10-5 | Оприходованы запасные части, изготовленные в ремонтной мастерской | |
| 10-10 | Оприходованы инструменты и инвентарь, изготовленные в ремонтной мастерской |
Если в организации создавался резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то затраты ремонтной мастерской на ремонт основных средств списывают.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операции |
| 96-3 | 23-1 | Списаны затраты по ремонту основных средств за счёт ранее созданного резерва |
На отдельном аналитическом счёте по установленным статьям учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской:
1. Расходы на оплату труда,
2. Отчисления на социальные нужды,
3. Содержание и эксплуатация основных средств,
4. Работы и услуги,
5. Охрана труда и техника безопасности,
6. Расходы денежных средств,
7. Прочие затраты.
По первой статье учитывают оплату труда заведующего мастерской, инженера, механика, нормировщика и других должностных лиц ремонтной мастерской.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операции |
| 23-1 | 70 | Начислена заработная плата аппарату управления |
По второй статье учитывают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 69 | На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения |
| 68 | На сумму отчислений в государственный фонд содействия занятости |
По статье «Содержание и эксплуатация основных средств» учитывают затраты по амортизации на полное восстановление оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образование ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 2 | 3 |
| 23-1 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской |
| 23-2 | Списаны затраты по ремонту здания ремонтной мастерской, кузницы | |
| 70 | Начислена заработная плата рабочим, занятым на ремонте здания ремонтной мастерской | |
| 69 | На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения | |
| 68 | На сумму отчислений в государственный фонд содействия занятости | |
| 76-2 | На сумму обязательных платежей по страхованию персонала | |
| 10-8 | На стоимость израсходованных строительных материалов | |
| 10-5 | На стоимость израсходованных запасных частей | |
| 10-3 | На стоимость израсходованных нефтепродуктов | |
| 23-3 | На стоимость услуг, оказанных автомобильным транспортом во время ремонта | |
| 60 | На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями | |
| или | ||
| | 96-3 | Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств |
По статье «Работы и услуги» отражают затраты по выполненным для мастерской услугам вспомогательных производств и сторонними организациями.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 23 | На стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами |
| 24-1 | На стоимость услуг, оказанных машинно-тракторным парком | |
| 60 | На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями |
По статье «Охрана труда и техника безопасности» учитывают затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов и т.п.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 10 | Списана стоимость материалов, израсходованных на устройство ограждений |
| 70 | Начислена заработная плата рабочим | |
| 69,68,76-2 | На суммы отчислений в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости и обязательных платежей по страхованию персонала | |
| 23-3 | На стоимость услуг, оказанных автомобильным транспортом | |
| 71 | На стоимость приобретённых плакатов |
По статье «Расходы денежных средств» учитывают налоги, сборы и платежи в бюджет, платежи по страхованию имущества и отдельных категорий работников.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 68 | Начислены платежи по налогам и сборам |
| 76-2 | Начислены платежи по страхованию имущества и персонала |
По статье «Прочие затраты» учитывают общие расходы мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (расходы будущих периодов, справочники, специальная одежда и обувь и др.).
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-1 | 97 | На сумму подписки на специальную литературу |
| 10,12 | Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки |
В конце месяца цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, и списывается с кредита аналитического счёта «Цеховые расходы ремонтной мастерской» комплексной статьёй в дебет счета 23 в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (табл. 3).
Т а б л и ц а 3. Ведомость распределения цеховых расходов ремонтной
мастерской за апрель 200..г.
| Объекты калькуляции | Прямая заработная плата, руб. | Коэффициент распределения затрат | Цеховые расходы, руб. |
| Тракторы: МТЗ-130 | 171550 | | 97226 |
| ДТ-75 | 137680 | | 78030 |
| Зерноуборочный комбайн СК-5 | 123440 | | 69959 |
| Сельскохозяйственные машины: | | | |
| бороны | 75520 | | 42801 |
| культиваторы и т.д. | 69370 | | 39315 |
| Всего… | 1278450 | 0,566749 | 724560 |
Коэффициент распределения цеховых расходов ремонтной мастерской определяется по формуле
К=724560/1278450=0,566749.
На основании составленной ведомости в бухгалтерии организации будет составлена корреспонденция счетов.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операции | Сумма, тыс. руб. |
| 23-1 | 23-1 | Распределены цеховые расходы ремонтной мастерской | 724560 |
Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета. Для исчисления себестоимости законченного в течение года ремонта тракторов, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа, а также для распределения работ и услуг ремонтной мастерской по потребителям необходимо к учтённым прямым затратам ежемесячно прибавлять цеховые расходы мастерской.
Чтобы исчислить фактическую себестоимость изготовленных изделий или одного ремонта техники, необходимо фактические затраты на ремонт данного вида машин, изготовление изделий, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин.
В конце года на субсчёте 1 «Ремонтные мастерские» счета 23 «Вспомогательные производства» остаются затраты по незаконченному текущему и капитальному ремонту машин и оборудования, а также на незавершённое изготовление запасных частей и инвентаря.
4. УЧЁТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, поэтому для поддерживания их в рабочем состоянии необходимо периодически производить ремонт. Качественное своевременное выполнение ремонтов способствует более эффективному использованию основных средств и снижению простоев.
В зависимости от сложности объёма работ, характера и периодичности проведения различают текущий, капитальный и средний ремонт.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путём частичной замены деталей, мелкой починки частей, побелки стен и потолков, окраски стен и т. д. Как правило, он выполняется хозяйственным способом. Ремонт может осуществляться и подрядной организацией.
Капитальный ремонт – наибольший по объёму, сложности и стоимости. При этом осуществляется полная разборка зданий и сооружений, замена изношенных конструкций, зданий и сооружений. Он проводится с периодичностью свыше одного года, что вызывает остановку ремонтируемого объекта на период ремонтных работ. Например, перекрытие крыши здания, замена дверных полотен, оконных переплётов и других износившихся элементов здания на наиболее долговечные и экономичные. Ремонт может проводиться либо хозяйственным способом, либо подрядным.
Средним считается ремонт, по сложности и характеру проведения близкий к капитальному. Однако в отличие от капитального он проводится с периодичностью менее года.
В учёте все три вида ремонта объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы.
На практике ремонтные работы производятся хозяйственным и подрядным способом. Хозяйственный способ предполагает производство ремонтных работ силами и средствами самой организации. При всём этом оценка работ определяется фактическими расходами вспомогательных производств, стоимостью строительных материалов и других материалов, расходуемых при проведении ремонта, затратами за заработную плату и отчислениями и др.
При подрядном способе, который, как правило, является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные предприятия. Стоимость же подрядных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными организациями на оплату выполненных работ. В этом случае цена на такого рода услуги определяется по договорённости сторон, в том числе и на основе принятых норм и расценок.
Способ организации ремонта оказывает влияние на бухгалтерский учёт затрат на ремонт.
При формировании учётной политики по отражению затрат на ремонт зданий и сооружений каждой организацией может быть выбран один из следующих вариантов:
- списание затрат по выполнению ремонтных работ по мере его выполнения на себестоимость продукции (работ, услуг);
- образование путём равномерных ежемесячных отчислений резерва на ремонт основных средств.
Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый организацией резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта.
Практическое применение каждого из вариантов раскрыто ниже.
Во всех случаях перед сдачей в ремонт объекты основных средств обследуются представителями соответствующих служб организации, ответственных за эксплуатацию и использование объектов основных средств. При необходимости для цели оценки объектов передаваемых в ремонт в организации может назначаться постоянно действующая специальная комиссия.
Материалы обследования (доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объёмах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения.
При проведении ремонта своими специализированными ремонтными службами все затраты по ремонту зданий и сооружений учитываются на счёте 23 «Вспомогательные производства», субсчёт 2 «Ремонт зданий и сооружений».
В этом случае аналитический учёт затрат по ремонту зданий и сооружений ведут по каждому ремонтируемому объекту в производственном отчёте по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. №18 И). Внутри открытых счетов учёт ведут в разрезе следующих статей затрат:
1. Расходы на оплату труда,
2. Отчисления на социальные нужды,
3. Сырьё, материалы,
4. Работы и услуги,
5. Прочие затраты.
По статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников, непосредственно занятых на ремонте зданий и сооружений, и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. Здесь же по отдельной строке отражают затраты труда в человеко-часах.
По этой же статье учитывают суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, оплату отпусков).
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 23-2 | 70 | Начислена заработная плата рабочим, занятым на ремонте зданий и сооружений |
| 2 | 96-1 | Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков | |
| 3 | 96-2 | Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет |
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и единый платёж от всех видов оплаты труда работников, занятых на ремонте зданий и сооружений.
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 23-2 | 69 | На сумму отчислений в фонд защиты населения |
| 2 | 68 | На сумму единого платежа |
На статью «Сырьё и материалы» относят фактическую себестоимость строительных материалов (кирпича, цемента, лесоматериалов, шифера, стекла, красок и др), использованных на проведение ремонта.
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 23-2 | 10-8 | На стоимость израсходованных строительных материалов |
| 2 | 10-3 | На стоимость израсходованных нефтепродуктов | |
| 3 | 10-10 | На стоимость списанного инвентаря |
На статью «Работы и услуги» относят стоимость работ и услуг вспомогательных производств (автомобильный и гужевой транспорт, электро-, водоснабжения), машинно-тракторного парка, выполненные работы и оказанные услуги сторонними организациями.| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 23-2 | 23 | На стоимость услуг, оказанных электро- и водоснабжением, гужевым и автомобильным транспортом |
| 2 | 60 | На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями | |
| 3 | 24-1 | На стоимость услуг, оказанных машинно-тракторным парком |
По статье «Прочие затраты» учитывают расходы на охрану труда и технику безопасности, командировочные расходы, стоимость израсходованных инструментов и инвентаря, спецодежды, обязательные платежи по страхованию персонала и другие прямые затраты.
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 23-2 | 71 | Списаны плакаты |
| 2 | 10-12 | Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки | |
| 3 | 10-10 | Списана стоимость израсходованных инструментов и инвентаря | |
| 4 | 76-2 | Начислены платежи по страхованию персонала |
Если в процессе ремонта основных средств могут быть получены отходы в виде материальных ценностей (строительные материалы, дрова, запасные части и т.д.), то они оприходуются по специальному акту, а их стоимость обращается на уменьшение затрат по ремонту.
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 10-8 | 23-2 | Оприходованы строительные материалы |
| 2 | 10-3 | Оприходованы дрова | |
| 3 | 10-5 | Оприходованы годные к эксплуатации запасные части | |
| 4 | 10-10 | Оприходован инвентарь | |
| 4 | 10-15 | Оприходованы прочие материалы |
В конце месяца расходы по ремонту зданий и сооружений, собранные на дебете счёта 23 «Вспомогательные производства», субсчёт «Ремонт зданий и сооружений», списываются по отдельным направлениям затрат.
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 20-1 | 23-2 | По ремонту зданий и сооружений отрасли растениеводства (зерноскладов, зернотоков, теплиц и т.д.) |
| 2 | 20-2 | По ремонту коровников, телятников, навозохранилищ и т.д. | |
| 3 | 20-3 | По ремонту цехов промышленных производств (мельниц, пилорамы и т.д.) | |
| 4 | 23 | По ремонту гаражей, ремонтных мастерских, конюшни, кузницы и т.д. | |
| 5 | 25 | По ремонту агрокабинетов, полевых станов, семенных лабораторий, ветлечебниц, ветаптек, ветизоляторов для скота и др. | |
| 6 | 26 | По ремонту зданий конторы, складов, весовых и т.д. | |
| 7 | 29 | | По ремонту средств жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных мастерских, столовых, буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей ) и т.д. |
| 8 | 44 | По ремонту фирменных магазинов, ларьков и помещений для хранения продукции в местах её реализации |
После выполнения всего комплекса работ приём-сдача отремонтированных объектов основных средств оформляется Актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.ОС-3). Акт составляется в одном экземпляре, а затем передаётся в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
После приёмки отремонтированных объектов основных средств в их техническую документацию должны быть внесены записи о проведённых работах и измерениях в характеристике объекта после проведения капитального ремонта. Данные ремонта также вносятся в инвентаризационную карточку объекта основных средств (ф.ОС-6).
При проведении инвентаризации незаконченного ремонтом объекта основных средств оформляются отдельные акты инвентаризации.
В организациях с целью равномерного включения затрат в издержки производства создают резерв на ремонт основных средств. Резерв на ремонт устанавливается в размере, приходящимся на отчётный период, исходя из сметной стоимости ремонта. Порядок образования и использования резерва устанавливается Министерством финансов республики.
Расчёт нормативов отчислений в ремонтный фонд производится по каждому виду основных средств в соответствии с их стоимостью, сроком проведения ремонтных работ, а также нормативами материальных, энергетических, трудовых и финансовых затрат на их проведение.
Для учёта резерва на ремонт основных средств используется пассивный синтетический счёт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание». Отчисления в ремонтный фонд оформляются бухгалтерскими записями.
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 20 | 96-3 | Включены в издержки производства отчисления в резерв на ремонт основных средств: основного производства |
| 2 | 23 | вспомогательных производств | |
| 3 | 24 | расходов на содержание и эксплуатацию машин и обору-дования | |
| 4 | 25 | в общепроизводственные расходы | |
| 5 | 26 | в общехозяйственные расходы | |
| 6 | 29 | в обслуживающие производства и хозяйства | |
| 7 | 44 | в расходы на реализацию |
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом зданий и сооружений, покрываются за счёт созданного резерва. При этом составляется бухгалтерская запись.
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операции |
| 1 | 96-3 | 23-2 | Списаны затраты по ремонту зданий и сооружений за счёт ранее созданного резерва |
Остатки созданного в организации резерва по ремонту основных средств подлежат обязательной, как минимум один раз в год – перед составлением годовой отчётности, инвентаризации. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объёмом указанных работ происходит в следующем за отчётным годом, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.
При выполнении работ по ремонтам подрядным способом организация заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта, в котором указывается наименование объекта, объём, сроки выполнения работ, сметная (договорная) стоимость, порядок расчёта и другие условия. После окончания ремонта и приёмки выполненных работ подрядчик выписывает счёт и предъявляет платёжное требование на оплату ремонтных работ.
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 23-2 | 60 | На стоимость работ, выполненных подрядчиком, по ремонту зданий и сооружений |
| 2 | 18-1 | Отражена сумма налога на добавленную стоимость по выполненным работам |
При отнесении расходов за счёт созданного ремонтного фонда составляется бухгалтерская запись.
| № п.п. | Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 1 | 96-3 | 60 | На стоимость работ, выполненных подрядчиком за счёт образованного резерва |
| 2 | 18-1 | На сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам |
После окончания работ отремонтированные объекты принимают в эксплуатацию. Для этого приёмная комиссия составляет акт приёма-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.ОС-3), в котором указываются качество проведённого ремонта, его фактическая и сметная стоимость и другие данные, предусмотренные формой документа. Акт составляется в двух экземплярах, по одному каждой из сторон. После подписания акта сдающей и принимающей сторонами он передаётся в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером и утверждения руководителем организации.