Н. П. Попкова учёт вспомогательных
| Вид материала | Лекция |
- Тематика курсовых работ Учет поступления и выбытия основных средств. Учет инвестиций, 70.27kb.
- Приказ 28 апреля 2007 г. N 195 об организации работы по направлению на лечение бесплодия, 218.87kb.
- Темы дипломных работ по кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» в 2005-2006 г. Учетная, 30.61kb.
- Тема: «Учет общепроизводственных расходов», 74.56kb.
- Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
- Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовый учет II специальность 050508 Учет, 292.71kb.
- Лекция 14. Учет труда и заработной платы, 144.2kb.
- Методика программирования станков с чпу на наиболее полном полигоне вспомогательных, 2975.46kb.
- М. ю и достижения учащихся под ее руководство, 93.42kb.
- Понятие произносительной нормы, 148.32kb.
| № п.п | Счёт дебета | Счёт кредита | Сумма, тыс.руб. | Содержание операций |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 60 | 51 | 116886 | Перечислена сумма аванса подрядной организации |
| 2 | 23-2 | 60 | 628500 | Принят к оплате счёт фирмы «Заря» за выполненный объём ремонтных работ, когда в организации не создан резерв на ремонт основных средств |
| 3 | 18-11 | 113130 | Отражена сумма налога на добавленную стоимость по выполненным работам | |
| 4 | 26 | 23-2 | 628500 | Списаны затраты по ремонту здания конторы на общехозяйственные расходы |
| или | ||||
| 5 | 96-3 | 60 | 628500 | Принят к оплате счёт фирмы «Заря» за выполненный объём ремонтных работ при наличии в организации резерва на ремонт основных средств |
| 6 | 18-11 | 113130 | Отражена сумма налога на добавленную стоимость по выполненным работам | |
| 7 | 60 | 51 | 624744 | Погашена кредиторская задолженность подрядной организации (фирме «Заря») за выполненный ремонт здания конторы |
| 8 | 18-12 | 18-11 | 113130 | Отражён оплаченный налог на добавленную стоимость |
Ежемесячно данные, отражённые в производственном отчёте по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. №18И), переносят в журнал-ордер №16АПК. В этом журнале ведётся синтетический учёт затрат на ремонт основных средств и резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
5. УЧЁТ ЗАТРАТ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ
АВТОМОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА
В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт. Его используют для завоза необходимых в производстве материалов (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т.п.), вывоза продукции и т.д.
Учёт затрат по эксплуатации и содержанию автомобильного транспорта (грузовых машин, пассажирского транспорта и автомашин специального назначения – автоцистерны, бензовозы, молоковозы) ведут на отдельном субсчёте 3 «Автомобильный транспорт» счёта 23 «Вспомогательные производства».
Расходы по эксплуатации и содержанию легкового автотранспорта учитывают в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
В учёте организации работа автомобильного транспорта группируется по следующим статьям затрат:
1. Расходы на оплату труда,
2. Отчисления на социальные нужды,
3. Сырьё и материалы,
4. Содержание и эксплуатация основных средств,
5. Работы и услуги,
6. Расходы денежных средств,
7. Прочие затраты,
8. Затраты по организации производства и управлению.
По статье «Расходы на оплату труда» учитывают суммы основной и дополнительной оплаты труда водителей за время их работы на линии, надбавки и доплаты за классность, работу в сверхурочное время и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. По этой же статье также отражают выплаты водителям по итогам работы за год, выплаты за непрерывный стаж работы в данной организации, премии за производственные результаты, сумму начисленного резерва на отпуска и т.п.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-3 | 70 | Начислена заработная плата шоферам |
| 96-1 | Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков | |
| 96-2 | Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет |
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-3 | 69 | На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения |
| 68 | На сумму отчислений в государственный фонд содействия занятости |
На статью «Сырьё и материалы» относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т.д.), мелкого инвентаря, спецодежды, спецобуви.
Кроме того, на эту статью относят стоимость инструментов, инвентаря и др.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-3 | 10-3 | На стоимость израсходованных нефтепродуктов |
| 10-10 | На сумму использованного инвентаря, хозяйственных принадлежностей | |
| 10-12 | Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки |
По статье «Содержание и эксплуатация основных средств» учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений по грузовым автомобилям, прицепам, автобусам и прочим специальным машинам, автогаражу, асфальтовым площадкам для хранения техники.
На эту же статью относят затраты на ежедневный уход, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, выполненные водителями и другими рабочими собственными силами (вне ремонтной мастерской).
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-3 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам автомобильного транспорта |
| 23-1 | На стоимость ремонта, выполненного в ремонтной мастерской | |
| 70 | Начислена заработная плата шоферам, занятым на ремонте, выполняемым за пределами ремонтной мастерской | |
| 69 | На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения | |
| 68 | На сумму отчислений в государственный фонд содействия занятости | |
| 76-2 | На сумму обязательных платежей по страхованию персонала | |
| 10-5 | На стоимость израсходованных запасных частей | |
| 60 | На стоимость оказанных услуг по ремонту сторонними организациями | |
| 96-3 | Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств |
В состав данной статьи включают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по её ремонту и восстановлению. На эту же статью списывают стоимость авторезины при замене износившейся.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 97 | 10-5 | На стоимость выданных шин со склада взамен изношенным |
| 23-3 | 97 | На сумму износа по авторезине, включаемой в затраты, в зависимости от пробега машин |
По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих нужды и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-3 | 23 | На стоимость услуг, оказанных электро-, водо-, тепло-, газоснабжением, автомобильным и гужевым транспортом |
| 60 | На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями |
На статью «Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т. е. платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду), платежи по обязательным видам страхования.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-3 | 68 | Начислены платежи по налогам и сборам |
| 76-2 | Начислены платежи по страхованию имущества и персонала |
По статье «Прочие затраты» учитывают списание мелкого инвентаря, расходы по охране труда и технике безопасности, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-3 | 71 | Списаны командировочные расходы, плакаты |
| 50 | Списаны канцелярские принадлежности, расходы по получению номерных знаков |
Статья «Затраты по организации производства и управлению» выделена для учёта затрат по содержанию цехового персонала и других общехозяйственных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно на аналитическом счёте «Цеховые расходы» (описание см. дальше).
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операции |
| 23-3 | 23-3 | Распределены цеховые расходы на грузовые и специальные автомобили |
Выполненные автотранспортом работы распределяются ежемесячно по потребителям услуг и списываются с кредита субсчёта 23-3 «Автомобильный транспорт» в дебет счетов.
| Счёт кредита | Счёт дебета | Содержание операций |
| 1 | 2 | 3 |
| 10,11,41,43 | 23-3 23-3 | На стоимость услуг по доставке материальных ценностей |
| 07 | На стоимость услуг по доставке оборудования | |
| 20,23 24,25 26,29 | На стоимость услуг, оказанных основным и другим производствам | |
| 90,91 | На стоимость услуг, оказанных сторонним организациям и по реализации прочих активов | |
| 08 | На стоимость работ, выполненных по строительству объектов, связанных с доставкой продукции | |
| 44 | На стоимость услуг, оказанных по реализации продукции | |
| 10-5 10-3 10-5 | На стоимость оприходованных: шин отработанного масла запасных частей |
В течение отчётного периода (месяца, квартала, года) работы, выполненные грузовым автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг по фактической себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей (рабочей силы) относят на соответствующие объекты учёта пропорционально отработанным машино-дням и фактической себестоимости одного машино-дня работы автомобилей. Согласно учётной политики организации затраты по перевозке людей (рабочей силы) могут относить на соответствующие объекты учёта пропорционально километру пробега и фактической себестоимости 1км.
Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом, нужно, прежде всего, определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей (автобусов). Для этого находят показатель фактической себестоимости одного машино-дня, отработанного всеми автомобилями, путём деления суммы затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исключением стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на общее количество отработанных машино-дней за отчётный период.
Если полученный таким путём показатель умножить на количество машино-дней, отработанных автобусами, и машино-дней работы грузовых автомобилей по перевозке рабочей силы, получают фактические затраты по эксплуатации автотранспортных средств, приходящиеся на работу автобусов и грузовых автомашин, занятых перевозкой людей (рабочей силы).
Затем определяют фактическую себестоимость 10 тонно-километров путём деления общей суммы затрат на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, приходящихся на работу автобусов и специальных автомобилей, а также грузовых автомашин по перевозке людей (рабочей силы), стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на количество выполненных тонно-километров и умножением полученного результата на 10.
Если в организации исчисляют фактическую себестоимость услуг автотранспорта только лишь в конце квартала или года, то в течение этого периода времени выполненные работы списывают на счета потребителей услуг по нормативно-прогнозной себестоимости, а затем производят соответствующую корректировку её до фактической себестоимости.
Для этого в первую очередь рассчитывается общая сумма отклонений между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью отработанных машино-дней, а затем размер отклонений в расчёте на один машино-день. При определении калькуляционной разницы на один машино-день следует учесть, что нормативно-прогнозная себестоимость работ, выполненных специальными машинами и грузовым автотранспортом по перевозке людей для других вспомогательных производств (ремонтной мастерской, электроснабжению и т.д.), до фактической себестоимости не корректируется. В связи с этим калькуляционную разницу определяют не на всё количество отработанных машино-дней (квартал, полугодие, год), а за вычетом перевозок для других вспомогательных производств.
Умножением отклонений в расчёте на один машино-день на количество отработанных машино-дней в соответствующих отраслях и производствах организации исчисляют сумму калькуляционной разницы, подлежащую списанию на счета потребителей услуг. Если фактическая себестоимость оказалась выше нормативно-прогнозной себестоимости, калькуляционную разницу списывают дополнительной записью, а если ниже – способом красного сторно.
После списания калькуляционной разницы по работам, связанным с перевозкой рабочей силы и использованием специальных машин, исчисляют сумму отклонений фактической себестоимости от нормативно-прогнозной в части выполненных тонно-километров, подлежащую списанию с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства» (аналитический счёт «Грузовой автотранспорт») в дебет тех счетов, на которые в течение года относились услуги грузового автотранспорта по нормативно-прогнозной себестоимости.
Сумму отклонений исчисляют как разность между дебетовым и кредитовым оборотами счёта «Грузовой автотранспорт». Количество тонно-километров, принимаемых в расчёт для распределения отклонений, определяют вычитанием из общего их объёма работ, относящихся к уже закрытым счетам вспомогательных производств.
Затем исчисляют отклонения фактической себестоимости от нормативно-прогнозной в расчёте на один тонно-километр. Умножением отклонений в расчёте на единицу работ на количество тонно-километров определяют сумму, подлежащую списанию на счета потребителей услуг.
При распределении отклонений следует иметь в виду, что их не всегда нужно списывать на те счета, на которые относились в течение года затраты по автотранспорту. Например, указанные отклонения не относятся на расходы по доставке ядохимикатов, минеральных удобрений, если они уже использованы, а списываются непосредственно на культуры, под которые они были внесены.
Для распределения отклонений по потребителям услуг составляют ведомость корректирования разниц между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью работ грузовым автотранспортом.
Используя данные аналитического счёта «Грузовой автотранспорт», исчислим себестоимость машино-дня и 10 тонно-километров (табл. 4, 5).
Т а б л и ц а 4. Аналитический счёт «Грузовой автотранспорт»
| Дебет | Кредит | ||
| Затраты на производство | Стоимость полученной продукции и оказанных услуг по нормативно-прогнозной себестоимости | Разница между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью, тыс. руб. | Итого по кредиту, тыс. руб. |
| 1. Затраты на эксплуатацию грузового автотранспорта 359860 тыс.руб. 2. Количество машино-дней 15942 | 1. Выполнено 1527450 тонно-километорв по нормативно-прогнозной себестоимости в т.ч.: яровые зерновые 699550x0,18=125919тыс.руб. молочное стадо коров 458200x0,18=82476тыс.руб. строительство 317700x0,18=57186тыс.руб. ремонтная мастерская 17450 x0,18=3141тыс.руб. грузовой автотранспорт 4700 x0,18=846тыс.руб. услуги на сторону 29850 x0,18=5373тыс.руб. | 27054 17720 12287 - - 1155 | 152973 100196 69473 3141 846 6528 |
| Итого: 274941тыс.руб. | 58216 | 333157 | |
| 2. Количество отработанных машино-дней автобусами по перевозке рабочей силы в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости: доярок – 282 x22=6204тыс.руб. рабочих ремонтной мастерской 108 x22=2376тыс.руб. строителей – 720 x22=15840 тыс.руб. | 156 - 399 | 6360 2376 16239 | |
| Итого: 1110x22=24420 тыс. руб. | 555 | 24975 | |
| 3. Стоимость оприходованных материальных ценностей: авторезина – 1492тыс.руб. отработанное масло – 236тыс.руб. | - | 1492 236 | |
| Всего: 301089 тыс.руб. | 58771 | 359860 | |
Т а б л и ц а 5. Реестр хозяйственных операций
| № п.п. | Содержание операций | Сумма, тыс.руб. |  Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Услуги, оказанные грузовым автотранспортом: яровые зерновые молочное стадо коров строительство ремонтная мастерская грузовой автотранспорт услуги на сторону | 125919 82476 57186 3141 846 5373 | 20-1 20-2 08-3 23-1 23-3 90 | 23-3 23-3 23-3 23-3 23-3 23-3 |
| 2 | Услуги, оказанные автобусами по перевозке людей: доярок рабочих ремонтной мастерской строителей | 6204 2376 15840 | 20-2 23-1 08-3 | 23-3 23-3 23-3 |
| 3 | Оприходованы материальные ценности: авторезина отработанное масло | 1492 236 | 10-5 10-3 | 23-3 23-3 |
Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом, нужно, прежде всего, определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей (автобусов). Для этого находят показатель фактической себестоимости одного машино-дня.
1. Определяем фактические затраты, составляющие себестоимость отработанных машино-дней:
359860 тыс.руб. – 1492 тыс.руб. – 236 тыс.руб.=358132 тыс.руб.
2. Фактическая себестоимость 1 маш.-дн.:
358132 тыс.руб.: 15942 маш.-дн.=22,5 тыс.руб.
3. Фактическая себестоимость работ по перевозке рабочей силы:
22,5 тыс.руб.х1110 маш.-дн.=24975 тыс.руб.
4. Затем находим общую калькуляционную разницу:
24975тыс.руб. – 24420тыс.руб.=555тыс.руб.
5. Находим отклонения в расчёте на 1 машино-день:
6. Определим калькуляционную разницу, подлежащую списанию на счета потребителей услуг (табл. 6).
7. Затем исчисляем фактическую себестоимость 1 и 10 ткм:
10 ткм=0,218тыс.руб.x 10 ткм=2,18 тыс. руб.
8. Определяем общую калькуляционную разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью оказанных услуг:
333157тыс.руб. – 274941тыс.руб.=58216тыс.руб. – в целом допущен перерасход.
9. Затем исчисляем отклонения фактической себестоимости от нормативно-прогнозной в расчёте на 1 ткм:
10. Умножением отклонений в расчёте на единицу работ на количество тонно-километров определяем сумму, подлежащую списанию на счета потребителей услуг (табл. 6).
Т а б л и ц а 6. Ведомость распределения отклонений по грузовому автотранспорту
| № п.п. | Потребители услуг | Количество, машино-дней | Калькуляционная разница на единицу услуг, тыс. руб. | Сумма отклонений, тыс. руб. | В дебет счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Списана калькуляционная разница по перевозке: доярок | 282 | | 156 | 20-2 |
| рабочих строительства | 720 | | 399 | 08-3 | |
| Итого… | 1002 | 0,55389 | 555 | | |
| 2 | Списана калькуляционная разница по т·км: яровые зерновые | 699550 | | 27054 | 20-1 |
| молочное стадо коров | 458200 | | 17720 | 20-2 | |
| строительство | 317700 | | 12287 | 08-3 | |
| услуги на сторону | 29850 | | 1155 | 90 | |
| Итого… | 1505300 | 0,038674 | 58216 | – | |
| Кредит счёта | - | - | - | 23-3 |
После указанных записей аналитический счёт «Грузовой автотранспорт» закрывается.
В настоящее время сельскохозяйственные организации имеют специализированные автомобили (молоковозы, бензовозы, техпомощь и др.). По ряду причин (длительный простой под погрузкой и разгрузкой и т.д.) в течение года эти автомобили выполняют значительно меньший объём работ, чем бортовые, самосвалы, и себестоимость одного тонно-километра первых, как правило, выше.
В целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и себестоимости оказываемых услуг организациям разрешено вести учёт затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специализированных автомашин:
1. Грузовой транспорт,
2. Пассажирский транспорт (автобусы),
3. Спецмашины транспортного назначения (молоковозы, бензовозы и т.д.),
4. Спецмашины нетранспортного назначения (техпомощь, пожарные и др.).
В этом случае расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счёте. Эти расходы состоят из заработной платы заведующего гаражом, инженера, диспетчера, бухгалтера по автотранспорту, а также из начислений на социальное страхование и обязательных платежей по страхованию персонала этой категории работников; амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд основных средств; затрат на мероприятия по охране труда и других затрат, связанных с организацией и управлением работы гаража (на освещение, отопление, уборку и т.д.).
В конце месяца (квартала, года) исчисляют фактическую себестоимость выполненных работ. Закрытие субсчёта 3 «Автомобильный транспорт» начинают с распределения «Цеховых расходов». Цеховые расходы распределяются между затратами на содержание грузовых и специализированных автомобилей пропорционально автомобиле-дням пребывания их в организации. После распределения «Цеховых расходов» приступают к закрытию остальных аналитических счетов.
Следовательно, фактические затраты на эксплуатацию грузовых автомобилей и автомобилей специального назначения слагаются из прямых расходов и косвенных затрат, вызванных организацией работ автопарка и их управлением. При рассматриваемом методе учёта калькуляционными единицами являются: грузовой автотранспорт и специальные машины транспортного назначения – тонно-километры; специальные машины нетранспортного назначения и автобусы – машино-дни или километры пробега. Себестоимость работ определяется делением суммы затрат на содержание и эксплуатацию соответствующих видов автомобилей на отработанные тонно-километры, машино-дни или километры пробега.
6. УЧЁТ ЗАТРАТ ПО ЭЛЕКТРО-, ВОДО-, ТЕПЛО-,
ГАЗОСНАБЖЕНИЮ И ПРОЧИМ
ВСПОМОГАТЕЛЬНЫМ ПРОИЗВОДСТВАМ
Сельскохозяйственные организации получают электроэнергию со стороны. В таких случаях, по мере получения электроэнергии её стоимость ежемесячно относится на затраты производства, на счета других потребителей в соответствии с показаниями электросчётчиков и тарифами.
При несвоевременной оплате за электроэнергию производится индексация её стоимости в соответствии с изменением курса доллара США. Сумма индексации по использованной электроэнергии в отчётном году относится на затраты производства и на счета других потребителей. Сумма индексации задолженности по электроэнергии, использованной до отчётного года, относится на внереализационные доходы и расходы.
Затраты по обслуживанию электроустановок учитывают на аналитическом счёте «Электроснабжение», открываемом к субсчёту 4 «Электроснабжение» счёта 23 «Вспомогательные производства».
Затраты учитывают по следующим статьям:
1. Расходы на оплату труда,
2. Отчисления на социальные нужды,
3. Содержание и эксплуатация основных средств,
4. Работы и услуги,
5. Расходы денежных средств,
6. Прочие затраты.
Статья «Расходы на оплату труда» предназначена для учёта сумм оплаты труда электриков, электромонтёров и других работников.
По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.
В статью «Содержание и эксплуатация основных средств» включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств: амортизационные отчисления, расходы на ремонт или отчисления в ремонтный фонд по трансформаторам, трансформаторным будкам, внутрихозяйственным электролиниям и т.п.
По статье «Работы и услуги» учитывают оплату электроэнергии, полученной от централизованной энергосистемы, стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами и сторонними организациями.
На статью «Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и платежи в бюджет, платежи по страхованию имущества и работников.
По статье «Прочие затраты» отражают расходы, не вошедшие в предыдущие статьи: расход мелкого инвентаря, инструментов, спецодежда и т.п.
На основании данных производственного отчёта делают записи по дебету субсчёта 23-4 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.
| Счёт дебета | Счёт кредита | Содержание операций |
| 23-4 | 70 69 68 02 96-3 23 60 68 76-2 10-10 10-12 | Начислена заработная плата электрику На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения На сумму отчислений в государственный фонд содействия занятости Начислена амортизация по основным средствам Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств На стоимость услуг и работ, оказанных вспомогательными производствами На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями Начислены платежи по налогам и сборам Начислены платежи по страхованию имущества и персонала Списана стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки |
По кредиту субсчёта 23-4 «Электроснабжение» в течение отчётного периода списывают стоимость отпущенной электроэнергии на счета потребителей пропорционально количеству использованной электроэнергии.
| Счёт дебета | Счет кредита | Содержание операций |
| 20 23 25 26 29 08 | 23-4 | Распределены затраты в нормативно-прогнозной оценке на счета потребителей электроэнергии на: основное производство вспомогательные производства общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы обслуживание производства и хозяйства строительство |
Калькуляционной единицей по электроснабжению является 1 киловатт-час. Себестоимость 1 кВт·ч. электроэнергии исчисляется делением суммы фактических затрат, учтённых по дебету субсчёта 23-4 «Электроснабжение» (включая стоимость полученной электроэнергии со стороны), на количество использованной электроэнергии (собственной и поступившей со стороны).
Фактическая себестоимость электроэнергии исчисляется ежемесячно и списывается на счета потребителей пропорционально количеству отпущенных киловатт-часов.
Если фактическую себестоимость электроэнергии исчисляют за другие отчётные периоды (квартал, полугодие или за год), то затраты по электроснабжению в течение отчётного периода распределяют между потребителями пропорционально количеству использованной электроэнергии по нормативно-прогнозной себестоимости 1 кВт·ч. В конце отчётного периода нормативно-прогнозная себестоимость корректируется до фактического уровня. В этом случае находится общая калькуляционная разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью. Полученный результат делится на общее количество киловатт-часов (не включая электроэнергию, потреблённую на собственные нужды). Умножая величину отклонений в расчёте на 1 кВт·ч на количество использованной электроэнергии соответствующими производствами, определяют сумму отклонений, подлежащую списанию на счета потребителей услуг.
Рассмотрим порядок исчисления себестоимости одного киловатт-часа (табл. 7, 8).
Т а б л и ц а 7. Аналитический счёт «Электроснабжение»
| Затраты на производство | Стоимость оказанных услуг по нормативно-прогнозной себестоимости | Разница между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью, тыс.руб. | Итого по кредиту, тыс.руб. |
| Всего учтено затрат за год 68346 тыс.руб. | Получено 449520 кВтч За год оказаны услуги: основному молочному стаду: 164280x0,13=21356 тыс. руб. молодняку КРС: 170090x0,13=22112 тыс. руб. мельнице: 82210x0,13=10687 тыс. руб. на общехозяйственные нужды: 32940x0,13=4282 тыс. руб. | 3621 3750 1812 726 | 24977 25862 12499 5008 |
| Итого: 449520x0,13=58437 тыс. руб. | 9909 | 68346 |
Т а б л и ц а 8. Реестр хозяйственных операций
| № п.п. | Потребители услуг | Сумма, тыс.руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Основное молочное стадо | 21356 | 20-2 | 23-4 |
| 2 | Молодняк КРС | 22112 | 20-2 | 23-4 |
| 3 | Мельница | 10687 | 20-3 | 23-4 |
| 4 | Общехозяйственные расходы | 4282 | 26 | 23-4 |
| | Итого… | 58437 | х | х |
1. Используя приведённые данные, определим фактическую себестоимость 1 кВт·ч:
2. Определим общую калькуляционную разницу:
68346 тыс.руб. – 58437тыс.руб.=9909 тыс.руб.
3. Затем определяем, сколько приходится калькуляционной разницы на 1 кВт·ч.:
4. Определяем суммы отклонений, приходящиеся на оказанные услуги. Для этого составляем ведомость распределения отклонений (табл. 9).
Т а б л и ц а 9. Ведомость распределения отклонений по электроснабжению
| № п.п. | Потребители электроэнергии | Использовано электроэнергии, кВт·ч | Калькуляционная разница на 1кВт·ч | Сумма отклонений, тыс.руб. | Дебет счёта |
| 1 | Основное молочное стадо | 164280 | | 3621 | 20-2 |
| 2 | Молодняк КРС | 170090 | | 3750 | 20-2 |
| 3 | Мельница | 82210 | | 1812 | 20-3 |
| 4 | Общехозяйственные расходы | 32940 | | 726 | 26 |
| | Итого… | 449520 | 0,022044 | 9909 | - |
| | Кредит счёта | | | | 23-4 |
После отнесения калькуляционных разниц аналитический счёт «Электроснабжение» закрывается и остатка на конец года не имеет.
Одним из видов вспомогательных производств является водоснабжение организаций и населения. В состав затрат по водоснабжению включают расходы по содержанию артезианских скважин, водонапорных башен, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных нужд организации, а также стоимость воды, полученной от водоснабженческих организаций.
Для учёта затрат открывается один аналитический счёт «Водоснабжение», записи на котором ведут в соответствии с установленной номенклатурой статей затрат: расходы на оплату труда, занятых водоснабжением (машинистов, слесарей, водопроводчиков), отчисления на социальные нужды, производимые в соответствии с действующим законодательством от суммы оплаты труда указанных работников; содержание и эксплуатация основных средств (амортизационные отчисления сооружений агрегатов, обслуживающих водоснабжение, затраты на ремонт водонапорных башен, водопроводной сети); работы и услуги, оказанные другими вспомогательными производствами или сторонними организациями, включая стоимость воды, полученной от городских водопроводов или магистральных сетей; расходы денежных средств (налоги, сборы и платежи в бюджет, платежи по страхованию имущества и персонала); прочие затраты (инвентарь и т.п.).
Калькуляционной единицей водоснабжения является один кубический метр воды. Для исчисления его фактической себестоимости необходимо все затраты по содержанию водоснабжения (включая стоимость поступившей от водоснабжающих организаций воды) разделить на общий объём кубометров воды, поданной через водопроводную сеть организации.
Объём полученной воды определяется по показаниям водоизмерительных приборов. Объём воды, отпущенной потребителю, исчисляется по показаниям водоизмерительных приборов, а при отсутствии – расчётным путём (исходя из действующих норм потребления воды).
Вода, отпущенная потребителям (животноводческим фермам, жилищно-коммунальному хозяйству и др.), списывается ежемесячно на соответствующие счета по фактической себестоимости одного кубического метра воды.
Если фактическую себестоимость воды исчисляют за другие отчётные периоды (квартал, полугодие или за год), то затраты по водоснабжению распределяют между потребителями пропорционально количеству отпущенной воды и нормативно-прогнозной себестоимости 1м3 воды. По истечении отчётного периода нормативно-прогнозная себестоимость корректируется до уровня фактической себестоимости. В этом случае исчисляется калькуляционная разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью 1м3 воды, и полученный результат умножается на количество кубических метров воды, отпущенной соответствующим потребителям.
Калькуляционную разницу отражают по кредиту аналитического счёта «Водоснабжение» и дебету тех счетов, на которые в течение отчётного периода относились услуги водоснабжения по нормативно-прогнозной себестоимости. После проведения таких записей аналитический счёт «Водоснабжение» закрывается на 1 число месяца, следующего за отчётным периодом, сальдо не имеет.
Фактическую себестоимость воды целесообразно исчислять и относить на счета потребителей ежемесячно. Это позволяет повысить достоверность данных о затратах основного производства и сократить объём учётных работ.
Рассмотрим порядок исчисления себестоимости 1м3 (табл. 10, 11).
Т а б л и ц а 10. Аналитический счёт «Водоснабжение»
| Дебет | Кредит | ||
| Затраты на производство, тыс.руб. | Стоимость оказанных услуг по нормативно-прогнозной себестоимости | Разница между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью, тыс.руб. | Итого по кредиту, тыс.руб. |
| Учтено затрат за год 12965тыс. руб. | Количество кубометров воды – 100345 Отпущено воды следующим потребителям: | | |
| молочному стаду коров: 46930x0,11=5162 тыс. руб. | 911 | 6073 | |
| молодняку КРС: 35367 x0,11=3890 тыс. руб. | 686 | 4576 | |
| обслуживающим производствам и хозяйствам: 3165 x0,11=348 тыс. руб. | 61 | 409 | |
| на общехозяйственные нужды: 4684 x0,11=515 тыс. руб. | 91 | 606 | |
| ремонтной мастерской: 950 x0,11=104 тыс. руб. | - | 104 | |
| реализовано: 9249 x0,11=1017 тыс. руб. | 180 | 1197 | |
| Итого: 100345 х0,11= 11036тыс.руб. | 1929 | 12965 | |