1 Краткая

Вид материала

Содержание

2.5 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
Иванов И.И
Петров П.П.
Сидоров С.С.

Подобный материал:

1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 15

2.5 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Организация-работодатель (ООО «Торговый дом Аргос») по отношению к своим работникам признается налоговым агентом.

Налоговый агент исчисляет сумму налога по итогам каждого месяца. Для этого ему необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных физическому лицу за данный период доходов и суммой предоставленных ему стандартных налоговых вычетов.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

При расчете суммы налога за текущий месяц года засчитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы года.

Например, Еськин С.А. работает в организации в должности менеджера с окладом 18 000 руб. В феврале 2006 г. Еськину С.А. дополнительно к окладу была начислена премия в размере 5000 руб.

Налоговым агентом удержан НДФЛ:

- в январе 2006 г. - в сумме 2288 руб. [(18 000 руб. - 400 руб.) х 13%];

- в феврале 2006 г. - 2990 руб. [(18 000 руб. х 2 месяца + 5000 руб. - 400 руб.) х 13% - 2288 руб.];

- в марте 2006 г. - 2340 руб. [(18 000 руб. х 3 мес. + 5000 руб. - 400 руб.) х 13% - 5278 руб.].

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую организация должна удержать у Еськина С.А. в апреле 2006 г.

Налоговая база по НДФЛ за период с января по апрель 2006 г. равна 76 600 руб. (18 000 руб. х 4 мес. + 5000 руб. - 400 руб.).

Сумма налога, подлежащая удержанию в апреле 2006 г., составит 2340 руб. [(76 600 руб. х 13%) - (2288 руб. + 2990 руб. + 2340 руб.)].

В таблице 7 показан порядок начисления налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартный налоговый вычет в части расходов на обеспечение ребенка (детей). Этот вычет предоставляется независимо от предоставления вычета, установленного пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Указанный вычет дается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:

- родителям и супругам родителей, на обеспечении которых находится ребенок, - в размере 600 руб.;

- вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям - в размере 1200 руб.

Таблица 7

Порядок расчета налога на доходы физических лиц

Иванов И.И.	январь	февраль	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Совокупный доход	7089	14178	21267	28356	35445	42534	49623	56712	63801	70890	77979	85068
Ежемесячный доход	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089
Вычеты	400	400	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Налоговая база	6689	6689	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089	7089
НДФЛ	870	870	922	922	922	922	922	922	922	922	922	922
К выдаче	6219	6219	6167	6167	6167	6167	6167	6167	6167	6167	6167	6167
Петров П.П.	январь	февраль	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Совокупный доход	5701	11402	17103	22804	28505	34206	39907	45608	51309	57010	62711	68412
Ежемесячный доход	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701
Вычеты	400	400	400	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Налоговая база	5301	5301	5301	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701	5701
НДФЛ	689	689	689	741	741	741	741	741	741	741	741	741
К выдаче	5012	5012	5012	4960	4960	4960	4960	4960	4960	4960	4960	4960
Сидоров С.С.	январь	февраль	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Совокупный доход	5639	11278	16917	22556	28195	33834	39473	45112	50751	56390	62029	67668
Ежемесячный доход	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639
Вычеты	400	400	400	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Налоговая база	5239	5239	5239	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639	5639
НДФЛ	681	681	681	733	733	733	733	733	733	733	733	733
К выдаче	4958	4958	4958	4906	4906	4906	4906	4906	4906	4906	4906	4906

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются ежемесячно и действуют до месяца, в котором совокупный годовой доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, превысил 40 000 руб.

Например, с января 2006 г. работнику установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. Он имеет право на стандартный налоговый вычет на себя (400 руб.) и на ребенка (1200 руб.). Вычет на себя ему будет предоставлен только в январе 2006 г., а вычет на ребенка - с января по март 2006 г.

«Детский» вычет начинает предоставляться родителям и супругам родителей - с месяца рождения ребенка; опекунам и попечителям - с месяца, в котором установлена опека (попечительство); приемным родителям - с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет действует до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста, либо до конца года, в котором ребенок достиг 24-летнего возраста, при условии, что он является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом. Но есть одно ограничение: «детский» вычет полагается только за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Например, сын сотрудницы организации является студентом 4-го курса вуза. В феврале 2006 г. ему исполнилось 24 года. Следовательно, сотрудница будет получать на него вычет в течение всего 2006 г.

Если ребенок заканчивает вуз в возрасте 24 лет и моложе, то в году окончания вуза его родители имеют право на вычет только за время его учебы.

Например, в июле 2006 г. дочь работника заканчивает вуз. 24 года ей исполнилось в январе 2006 г. Вычеты папе будут предоставляться за период с января по июль 2006 г.

Вычет на содержание ребенка сохраняется до конца года, в котором истек срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью или этот договор досрочно расторгнут. Аналогичное правило действует в случае смерти ребенка.

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, который является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, размер вычета увеличивается вдвое.

Вычет на ребенка удваивается и в том случае, если его получателем является вдова (вдовец), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители.

Если налогоплательщик имеет два разных основания для получения вычета в двойном размере, то вычет ему предоставляется в четырехкратном размере.

Например, на предприятии трудится мать-одиночка, которая воспитывает сына-инвалида II группы. Ему 20 лет, он студент-вечерник. Работница признается одиноким родителем, поэтому она вправе получить вычет в размере 1200 руб. Кроме того, у нее есть сын (инвалид II группы, учащийся очной формы обучения). На него ей также положен вычет в размере 1200 руб. Общая сумма «детского» вычета работницы составляет 2400 руб. за каждый месяц налогового периода.

Стандартные вычеты на содержание ребенка предоставляются независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода и факта совместного проживания с родителями.

Налогоплательщик, претендующий на вычет, должен написать в бухгалтерию организации заявление в произвольной форме, приложив к нему подлинник или нотариально заверенную копию свидетельства о рождении ребенка.

Если родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке, то в графе «отец» свидетельства о рождении ребенка может быть указана фамилия его матери. В этом случае факт отцовства подтверждается свидетельством о признании (установлении) отцовства. Такую справку оформляют органы загса на основании судебного решения об установлении отцовства или добровольного заявления отца ребенка.

Усыновитель должен представить документы, подтверждающие факт усыновления.

Основанием для предоставления «двойного» вычета являются письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие его право на этот вычет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Ежегодно в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за год и суммах начисленных и удержанных в этом году налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу следующих сведений:

- доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

В Налоговой карточке налоговым агентом отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов в Налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Покажем заполнение Налоговой карточки на конкретном примере.

Крылов В.И. получал ежемесячно заработную плату (с учетом отпуска) в ООО «Торговый дом Аргос» в 2006 г. (табл.8):

Таблица 8

Данные для заполнения налоговой карточки работника

Месяц	Заработная плата, руб.	Месяц	Заработная плата, руб.
Январь	7 300	Июль	12 000
Февраль	8 000	Август	15 000
Март	8 000	Сентябрь	20 000
Апрель	10 000	Октябрь	18 000
Май	12 000	Ноябрь	20 000
Июнь	13 000	Декабрь	19 000

В январе 2006 г. сотрудник получил от работодателя подарок на сумму 1700 руб., в июне - материальную помощь на сумму 2000 руб. Крылов В.И. имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет.

Кроме того, Крылов В.И. в июле 2006 г. приобрел квартиру за 6 000 000 руб. Он решил оформить имущественный вычет у своего работодателя. Для этого Крылов В.И. предоставил в ИФНС № 33 (по месту жительства) документы, необходимые для получения вычета. 23 августа ИФНС № 33 выдала ему разрешение на вычет в размере 1 000 000 руб.

Составим форму № 1-НДФЛ для Крылова В.И. за 2006 г.

Разделы 1 и 2 Налоговой карточки заполняются в соответствии с анкетными данными работника и работодателя.

Согласно Справочнику «Виды доходов» доходы, полученные Крыловым в 2006 г., имеют следующие коды (табл.9):

Таблица 9

Данные для заполнения налоговой карточки работника

Код	Наименование дохода
2000	Вознаграждение, получаемое физическими лицами за выполнение трудовых или иных обязанностей
2710	Материальная помощь, п. 28 ст. 217 НК РФ
2720	Стоимость подарков, полученных от организаций, п. 28 ст. 217 НК РФ

Доходы Крылова по месяцам (табл.10):

Таблица 10

Данные для заполнения налоговой карточки работника

Месяц	Сумма дохода, руб.	Код дохода	Общая сумма доходов за месяц, руб.
Январь	7 300	2000	9 000
Январь	1 700	2720	9 000
Февраль	8 000	2000	8 000
Март	8 000	2000	8 000
Апрель	10 000	2000	10 000
Май	12 000	2000	12 000
Июнь	13 000	2000	15 000
Июнь	2 000	2710	15 000
Июль	12 000	2000	12 000
Август	1 5 000	2000	15 000
Сентябрь	20 000	2000	20 000
Октябрь	18 000	2000	18 000
Ноябрь	20 000	2000	20 000
Декабрь	19 000	2000	19 000

Всего за 2006 г. доходы Крылова составили 166 000 руб.

Коды вычетов, на которые имеет право Крылов в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно Справочнику «Вычеты» следующие (табл.11):

Таблица 11

Данные для заполнения налоговой карточки работника

Код	Наименование вычета
101	600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб., пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
103	400 руб. на налогоплательщика, до месяца, в котором его доход превысил 20 000 руб., пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
311	Сумма, израсходованная на приобретение на территории РФ квартиры в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах 1 000 000 руб., пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
501	Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение, п. 28 ст. 217 НК РФ
503	Вычет из стоимости (суммы) материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, п. 28 ст. 217 НК РФ

Общая сумма вычетов по п. 28 ст. 217 НК РФ составит 3700 руб. Стандартный налоговый вычет на работника (код 103) предоставлялся только в январе и феврале, когда суммарный доход не превышал 20 000 руб., он составил 800 руб. (400 х 2). Стандартный налоговый вычет на ребенка (код 101) предоставлялся с января по апрель, когда суммарный доход не превышал 40 000 руб. Он составил 2400 руб. (600 х 4).

Тогда облагаемая сумма дохода равна 159 100 руб. (166 000 - 3700 - 800 - 2400), а сумма НДФЛ - 20 683 руб. (159 100 х 13%). Однако в связи с разрешением ИФНС на предоставление имущественного налогового вычета фирма не должна удерживать из этих доходов НДФЛ в течение всего года. Понятно, что до того момента, когда работник предъявил разрешение ИФНС, т.е. до августа, фирма удерживала налог. Поэтому бухгалтер должен вернуть Крылову весь исчисленный до августа 2006 г. НДФЛ (8723 руб.) и до конца года его не начислять.

Сумма имущественного налогового вычета за 2006 г. будет равна 159 100 руб. Налоговая карточка (форма № 1-НДФЛ) для этого примера представлена в Приложении 1

Blog

Задачи и информационное обеспечение учета, анализа и аудита расчетов с бюджетом 28 Анализ расчетов предприятия ООО «Торговый дом аргос» с бюджетом 35 > 1 Краткая

Содержание

2.5 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц