Методические рекомендации по подготовке к сдаче междисциплинарного экзамена по курсу «Финансы предприятий». Владивосток

Вид материала

Методические рекомендации

Содержание Вопросы самоконтроля. 11.Планирование и оптимизация налогообложения. Налоговое планирование Вопросы самоконтроля. Проверочные вопросы и ответы междисциплинарного экзамена по дисциплине «Финансы предприятий».

Подобный материал:

• Программа государственного междисциплинарного итогового экзамена по специальности 080107, 348.09kb.
• Методические рекомендации по подготовке Ульяновск, 1747.38kb.
• Программа государственного итогового междисциплинарного экзамена по специальности 080105., 929.59kb.
• Методические рекомендации по подготовке к сдаче кандидатского экзамена «История и философия, 868.92kb.
• Методические рекомендации по подготовке к сдаче кандидатского экзамена «История и философия, 864.71kb.
• Программа государственного итогового междисциплинарного экзамена по специальности 080109., 768.85kb.
• Программа государственного междисциплинарного итогового экзамена рассмотрена и одобрена, 611.91kb.
• Программа, вопросы и учебно-методическое обеспечение государственного итогового междисциплинарного, 1117.89kb.
• Экзаменационный экспресс-справочник л. Д. Столяренко, С. И. Самыгин, 2545.3kb.
• Методические рекомендации по подготовке, выполнению и оформлению курсовых работ для, 549.13kb.

Вопросы самоконтроля.

1. Перечислите источники финансирования ремонта основных фондов?
   
2. На какие две категории можно разделить с точки зрения сложности экономического обоснования все инвестиционные проекты?
   
3. Сколько этапов включает методика оценки эффективности инвестиционных проектов?
   

11.Планирование и оптимизация налогообложения.

Желание каждого налогоплательщика - уменьшить свои, по сути, безвозвратные отчисления.

Налоговое планирование («tax planning») — законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов со­кращения налоговых обязательств.

Сущность налогового планирования — признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, при­емы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование — составная часть стратегического планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Одна из его главных целей — минимизация налоговых платежей путем использова­ния всех особенностей налогового законодательства.

Возможны различные модели поведения налогоплательщика (рис. 1). Поэтому принято разграничивать понятия «налоговое планирование», «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов («tax evasion») — это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.

Рис.1

Модели поведения налогоплательщиков.

Законные		Незаконные
Налоговое планирование			Уклонение от налогов
Уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов		Использование запрещенных законом приемов (налоговое правонарушение).
Обход налогов

Именно элемент незаконного уменьшения обязательств позволяет разграничить понятия «уклонение от налогов» и «налоговое планирование».

Обход налогов – ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. В теории налогового права существуют два способа обхода налогов: а) законный, б) с применением запрещенных законом приемов.

Возможности обхода налогов могут определяться:

Спецификой объема налогообложения (например, не облагаются налогами доходы от государственных лотерей);

Спецификой субъекта налога (например, предприятия малого бизнеса имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

Особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

Видом системы налогообложения (например, при шедулярной системе по разным ставкам налогом могут облагаться доходом по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

Использованием «налоговых убежищ» (существующие различия в налоговых режимах отдельных стран также могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения).

Принципы налогового планирования можно образно представить следующими высказываниями и положениями;

1.Смерть и налоги неизбежны. (Т.Ч. Халибертон)

2.Платить налоги нужно. Но с умом (Б.А. Рогозин).

3.платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов.

4.Полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот.

5.Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

Поэтому сегодня выгодно быть информированным и юридически грамотным налогоплательщиком.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности предприятия. По совершенно справедливому утверждению А.Н. Медведева, «бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности».

Элементами налогового планирования являются;

Стратегия оптимизации налоговых обязательств и план реализации этой стратегии;

Учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета;

Должное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию, в том числе и для целей налогового планирования;

Налоговый календарь, предназначенный для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;

Четкое исполнение обязательств, недопущение дебиторской задолженности по договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4 месяцев.

Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности предприятия в целях минимизации налоговых обязательств на стабильный период, не нарушая законодательства. Налоговое планирование основывается на том, что за каждым налогоплательщиком признается право использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального со­кращения своих налоговых обязательств.

В иностранной литературе понятие "уклонение от уплаты налогов" без нарушения законов является синонимом налогового планирования.

Налоговое планирование предполагает максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценку позиции налоговой администрации и основные направления налоговой и инвестиционной политики государства. Налоговое планирование не может быть использовано для применения налоговых санкций.

Процесс налогового планирования включает следующие этапы:

1) принятие решения о наиболее выгодном месте расположения предприятия;

2) выбор организационно-правовой формы юридического лица;

3) текущее налоговое планирование - использование налоговых льгот при прогнозировании и определении облагаемого дохода, построение оптимальных схем хозяйственной деятельности, выбор наиболее благоприят­ных форм хозяйственных договоров;

4) рациональное размещение активов и прибыли;

5) проблемы инвестирования и аккумулирования средств.

Рис.2

Процесс налогового планирования.

До регистрации предприятия	1.формирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения
	2.решение вопросов о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений.
	3.выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности
Текущее налоговое планирование	4.анализ всех предоставляемых налоговым законодательством льгот по каждому из налогов
	5.анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности
	6.решение вопросов о рациональном размещении активов и прибыли предприятия

На первом этапе налогового планирования основной задачей является выбор страны для размещения предприятия исходя из целей его деятельности. Отметим, что в разных странах существует различное налоговое законодательство в отношении определенных видов деятельности. Практически в любой стране можно назвать вид деятельности, в отношении которого она выступала бы как "налоговое убежище" (иногда используют выражение "налоговая гавань"), т.е. предоставляла бы налоговые льготы.

Страна, избранная в качестве "налогового убежища" должна отвечать следующим критериям'

• меньшие налоговые ставки по сравнению с национальным 'налоговым правом;

• соблюдение банковской и коммерческой тайны. Учитываются и факторы общеэкономического харак­тера: финансовая активность в стране, развитая система коммуникаций, отсутствие жесткого контроля за иностранными фирмами,

Необходимо также, чтобы сама страна признавала бы себя "налоговым убежищем".

Льготные режимы могут быть также в оффшорных центрах и свободных экономических зонах.

Оффшорные центры - небольшие государства и территории, проводящие политику привлечения ино­странных ссудных капиталов и предоставляющие налоговые и иные льготы только в отношении финансово-кредитных операций с иностранными резидентами и в иностранной валюте.

Всем оффшорным компаниям и их сотрудникам предоставляется ряд налоговых льгот:

• льготный налог на прибыль предприятий;

• нулевой налог на проценты, дивиденды и гонорары,

• освобождение от валютного контроля;

• льготные ставки подоходного налога для иностранных сотрудников:

• беспошлинный ввоз товаров. Однако имеются ограничения, связанные с видом деятельности.

Налоговые убежища отличаются от оффшорных центров тем, что льготы предоставляются не только иностранным, но и местным компаниям.

Свободные экономические зоны - специальные экономические зоны, ограниченная часть национально-государственной территории, на которой действуют осо­бые льготные экономические условия для иностранных и национальных предпринимателей (льготы таможенного, арендного, валютного, визового, трудового и др. режимов), стимулирующие развитие промышленности и инвестирование иностранного капитала.

При окончательном выборе места для регистрации юридического лица следует также учитывать возможнос­ти безналогового перевода доходов из одной страны в другую.

На втором этапе налогового планирования следует выбрать оптимальную с точки зрения налогообложения организационно-правовую форму юридического лица, его внутреннюю структуру с учетом характера и целей деятельности.

На третьем этапе при существовании текущего на­логового планирования следует максимально полно ис­пользовать налоговые льготы законодательства. Опыт развитых стран показывает, что знание налоговой поли­тики данной страны дает возможность свести налоги к минимуму.

Использование текущего налогового планирования предполагает хорошее знание законодательной базы, тенденций ее изменения,

Далее с точки зрения налогового законодательства предприниматель должен определить неблагоприятные и благоприятные хозяйственные договоры.

К неблагоприятным хозяйственным договорам относятся:

• договор комиссии, поручения, к которым применя­ется повышенная ставка на прибыль;

• договор на оказание рекламных услуг, облагаемый отдельным налогом на рекламу;

• договор аренды, особенно с физическим лицом.

Благоприятными хозяйственными договорами можно считать:

• договор о совместной деятельности, предусматривающий ряд льгот, особенно в отношении НДС;

• договор займа.

Имеется ряд "нейтральных договоров", например договор купли-продажи.

Предприниматели, хорошо ориентированные в налоговом законодательстве, должным образом используют и налоговые льготы, предусмотренные для отдельных видов деятельности. Используя договор о совместной деятельности, эти предприниматели осуществляют хозяйственную деятельность через несколько собственных предприятий - юридических лиц, которые могут быть освобождены от НДС и имеют льготу по налогу на прибыль.

Четвертый этап налогового планирования включает выбор варианта размещения прибыли и капитала, в перспективе предусматривающего дополнительный доход за счет налоговых льгот. Например, инвестиции в государственные ценные бумаги по российскому законодательству освобождаются от налогов. Также освобождается от налогообложения прибыль, реинвестированная в техническое перевооружение, реконструкцию производства, научные исследования

В ряде стран существуют специальные методы предотвращения укло­нения от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу приме­нения налогового планирования: законодательные ограничения; меры административного воздействия; специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения — это обязанность субъекта зарегистри­роваться в налоговом органе, представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним можно отнести и установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Меры административного воздействия. Налоговые органы вправе тре­бовать своевременной и правильной уплаты налогов, представления не­обходимых документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций. В качест­ве примера можно привести право налоговых органов приостанавливать операции по счетам плательщика, а также право обращения взыскания по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода на­логов• налоговый календарь, предназначенный для контроля правильности ис­числения и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представ­ления отчетности;

• четкое исполнение обязательств (налоговых и прочих), недопущение де­биторской задолженности по договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4 месяцев.

Основаниями, по которым некоторые сделки могут быть признаны российским законодательством недействительными, являются мнимая сделка и притворная сделка.

Вопросы самоконтроля.

1. Назовите законные и незаконные способы уменьшения налоговых обязательств?

2.Охарактеризуйте этапы налогового планирования?

3.В чем проявляется взаимосвязь учета и отчетности с налоговым планированием?

Проверочные вопросы и ответы междисциплинарного экзамена по дисциплине «Финансы предприятий».

1.Вопрос: Какие меры необходимо принять предприятию в случае недостаточности собственных средств для покрытия текущих расходов и обязательств?

Ответ: В этих случаях необходимо принять следующие меры-

- перенести часть непервоочередных расходов и обязательств на более поздний период;

- ускорить по возможности отгрузку и реализацию продукции или услуг;

- предпринять усилия по изысканию дополнительных источников например – банковский кредит.

2.Вопрос: Изменение, каких показателей работы предприятия оказывает влияние на размер получаемой прибыли?

Ответ:

- изменение объема производства и реализации продукции;

- изменение себестоимости продукции;

- изменение цены продукции или услуг.

3.Вопрос: Что служит критерием распределения оплаты процентов за пользование кредитом, при составлении кредитного плана предприятия-заемщика-

а) сумма погашаемого кредита;

б) срок использования кредита;

в) оба варианта верны.

Ответ: б

4.Задача. На расчетный счет фирмы перечислено 100 тыс. руб. Каковы величины и очередность списания средств с расчетного счета при условии, что:

налог на прибыль составляет 35% от перечисленной суммы;

НДС – 20% от перечисленной суммы;

Заработная плата – 20 тыс. руб.;

предъявлены платежные документы на сумму – 30 тыс. руб.

Решение:

Первыми в соответствии с законодательством пойдут отчисления на заработную плату – 20 тыс. руб.;

вторая очередность - в бюджет и внебюджетные фонды

100 тыс. руб.* 55% = 55 тыс. руб.

Из представленных к оплате платежных требований будут оплачена только на 25тыс. руб. в календарной очередности поступления в банк.

5.Задача. По приведенным данным определить плановую отпускную цену единицы продукции производственного предприятия.

Элементы цены	Сумма, руб.
1. Плановая себестоимость единицы продукции	1300
2. Рентабельность (20% к себестоимости) - прибыльность ед. продукции
3. Налог на добавленную стоимость (20%)
4. Итого отпускная цена в плановом году на единицу продукции

Решение:

Рассчитаем (рентабельность) прибыльность ед. продукции.

1300*20 %\ 100% = 260 руб.

Рассчитаем НДС

(1300+260) *20%\ 100% = 312 руб.

Итого отпускная цена в плановом году на единицу продукции равна: 1300+260+312= 1872 руб.

СОДЕРЖАНИЕ