Приказ от 29. 12. 2007 №180 г. Казань
| Вид материала | Документы |
- Учебное пособие Казань кгту 2007 удк 31 (075) 502/ 504 ббк 60., 1553.23kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
- Новые поступления в библиотеку апрель 2007, 1462.56kb.
- Сборник статей казань 2007 Редакционная коллегия: Кандидат философских наук, доцент, 7060.46kb.
- Вводится с момента утверждения, 542.3kb.
- Приказ от 17 апреля 2007 г. n 101 Об утверждении особенностей охраны лесов, 49.68kb.
- Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
- Приказ и о Начальника -капитана порта о внесении изменений в оп 2007 №82 от 20. 11., 2215.12kb.
- Приказ от 17. 09. 2007 г. №53 Ввести в действие с 01. 09. 2007 года следующие локальные, 5.33kb.
- Приказ мвд РФ от 2 августа 2005 г. N 636 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения, 292.89kb.
Приложение 35
к Учетной политике
АКБ "Энергобанк" ОАО
Приказ № 180
от «_29» декабря 2008 года
ПОРЯДОК
начисления процентов по операциям,
связанным с привлечением и размещением денежных средств,
и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета
1.1. В соответствии со статьей 30 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» отношения между Банком (филиалом) и его клиентами (физическими и юридическими лицами, включая банки) осуществляются на основе договоров (соглашений) (далее — договор), заключаемых с учетом требований глав 42, 44, 45 и статей 421, 422 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Порядок учета начисления процентов определяется Положением Банка России от 26.06.1998 г. № 39-п «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» и Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных операциях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26.03.2007 г. (далее – Правила)
1.2. Бухгалтерские операции Банка по получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения Кредитного управления, Казначейства (по кредитным организациям) Банка отделу учета, сопровождения кредитных операций и факторинга, подписанного уполномоченным должностным лицом Банка , в котором указываются номер и дата договора, наименование владельца банковского счета, вид кредита (займа, депозита), вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.
1.3. Бухгалтерские операции Банка по уплате процентов по привлеченным денежным средствам юридических лиц осуществляются на основании распоряжения Отдела по привлечению ресурсов, подписанного уполномоченным должностным лицом Банка, в котором указываются номер и дата договора, наименование владельца банковского счета, номер счета владельца (депозита), сумма процентов, способ уплаты процентов.
1.4. Уплата (получение) процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами — в безналичном порядке или наличными денежными средствами без ограничения суммы, на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.
Получение Банком процентов от клиентов-заемщиков производится следующими способами и на основании указанных ниже документов:
— путем списания денежных средств с расчетного, корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);
— путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного, корреспондентского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования Банка при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента — владельца счета. При этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, корреспондентский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном статьей 847 ГК РФ;
— путем списания денежных средств с расчетного, корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в Банке (филиале), на основании платежного требования Банка ;
— путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков — физических лиц на основании их письменных распоряжений;
— путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет Банка на основании платежного поручения клиента-заемщика Банка.
Уплата Банком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера (выписанного на основании распоряжения) путем:
— зачисления суммы процентов на счета клиентов Банка ;
— расходного кассового ордера — при выплате процентов из кассы Банка в случаях, предусмотренных настоящим Положением;
— платежного поручения на перечисление суммы процентов на расчетные (корреспондентские) счета клиентов, обслуживающихся в других банках;
1.5. Получение процентов по размещенным средствам производится в сроки с 20 числа текущего месяца и не позднее последнего рабочего дня каждого месяца за период с 19 по 20 число следующего месяца. Если иное не предусмотрено условиями договора.
1.6. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются Банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
1.7. Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и на доходы Банка осуществляется методом начисления.
Отнесение Банком начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы производится в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком) и в последний рабочий день месяца.
1.8.По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к 1-ой, 2-ой и 3-ей категории качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и высокой), поэтому проценты начисляются на балансовых счетах и подлежат отнесению на доходы. По ссудам, активам, отнесенным Банком к 4-ой и 5-ой категории качества, получение доходов является неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным), соответственно, проценты начисляются на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов и отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.
По портфелям однородных ссуд начисление процентов производится следующим образом:
На балансовых счетах начисленные проценты учитываются :
- по физическим лицам – ПОС 1 - без просроченных платежей и с просроченными платежами от 1 до 30 календарных дней;
- по юридическим лицам – ПОС индивидуальные предприниматели, ПОС торговля и сфера услуг, ПОС промышленность и строительство, ПОС сельское хозяйство.
По остальным портфелям однородных ссуд учет начисленных процентов ведется на внебалансовых счетах.
Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете Банка дважды в месяц:
20 числа каждого месяца - в первый день из периода уплаты процентов по договору ( следующий рабочий день после 20-го числа, если 20-е число приходится на нерабочий день) и в последний рабочий день месяца (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При этом Банк обеспечивает программным путем ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.
Отнесение Банком начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в последний рабочий день месяца (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) и на дату предусмотренную договором их уплаты.
1.9. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов:
— по формулам простых процентов;
— по формулам сложных процентов;
— с использованием фиксированной процентной ставки в соответствии с условиями договора;
— с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.
Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства (действительное число календарных дней в году — 365 или 366 дней соответственно).
2. Учет требований Банка по получению процентов и обязательств Банка по уплате процентов осуществляется соответственно на балансовых счетах 47426 «Обязательства банка по уплате процентов», 47427 «Требования банка по получению процентов», 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (по привлеченным средствам от физических лиц).
2.1. Отражение начисленных процентов на расходы Банка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца.
Д-т 70606 «Расходы по уплате процентов по привлеченным средствам»
К-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»- для юридических лиц
или
К-т 47411 «Начисленные проценты по привлеченным средствам физических лиц»
— на сумму причитающихся процентов.
2.2. Фактическая уплата банком-заемщиком процентов без нарушения сроков.
2.2.1. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в пункте 2.1:
1) если кредиторы Банка — юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:
Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»
К-т 30109, 405-408;
2) если кредиторы Банка — юридические лица обслуживаются в других банках:
Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»
К-т 30102, 30110, 30114;
3) если кредиторы Банка — физические лица:
а) зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов к вкладу):
Д-т 47411 «Начисленные проценты по привлеченным средствам физических лиц»
К-т 423 «Депозиты физических лиц»
или
К-т 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»;
б) если указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу Банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 423 «Депозиты физических лиц»
или
426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»
К-т 20202 «Касса кредитных организаций»,
20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков» — при уплате процентов через кассу Банка )
или
К-т 30102, , 30110, 30114, — при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка — физических лиц;
2.2.2. В случае отличия даты окончания договора или срока выплаты процентов от последнего рабочего дня, производится доначисление процентов:
Д-т 70606 «Расходы по уплате процентов по привлеченным средствам»
К-т 423 «Депозиты физических лиц»
или
К-т 426 «Начисленные проценты по вкладам» - для физических лиц
К-т 47426 ««Обязательства банка по уплате процентов»- по юр.лицам
2.3. В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в пункте 2.1:
а)на сумму излишне начисленных процентов в связи с прерыванием вклада (депозита) делаются следующие проводки:
Д-т 47411 «Начисленные проценты по привлеченным средствам физических лиц» по физ.лицам
47426 ««Обязательства банка по уплате процентов»- по юр.лицам
К-т 70606 «Расходы по уплате процентов по привлеченным средствам»
б) в случае если условиями договора была предусмотрена выплата процентов (капитализация процентов) до окончания сроков договора, то излишне уплаченные (причисленные) проценты возмещаются клиентом за счет суммы депозита (процентов причисленных) и
делаются следующие проводки:
Д-т 423 «Депозиты физических лиц»
или
Д-т 426 «Начисленные проценты по вкладам» - для физических лиц
Д-т 47426 ««Обязательства банка по уплате процентов»- по юр.лицам
Или Д-т «Счет по учету депозитов юридических лиц»
К-т 70606 «Расходы по уплате процентов по привлеченным средствам»
2.4. Отражение в бухгалтерском учете просроченной задолженности по уплате процентов кредиторам Банка — юридическим и физическим лицам на соответствующих балансовых счетах в балансе банка-заемщика.
2.5. Проценты, начисленные по депозитам физических лиц, в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1) если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:
- на сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в пункте 2.1, или если эта проводка не осуществлялась:
Д-т 47411 «Начисленные проценты по привлеченным средствам физических лиц»
К-т 423 «Депозиты физических лиц»
или
426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»;
3. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и полученных Банком процентов по размещенным средствам.
3.1. Отражение начисленных Банком процентов осуществляется следующим образом:
1. По ссудам, отнесенным Банком к 1-ой, 2-ой и 3-ей категории качества по индивид. ссудам, а также по ПОС 1 по физическим лицам и по всем портфелям по юридическим лицам:
Д-т 47427 «Требования банка по получению процентов»
К-т 70601 «Доходы»
2. По ссудам, отнесенным к 4-ой и 5-ой категории качества по индивид. ссудам, а также по ПОС2-ПОС4 по физическим лицам:
Д-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам(кроме межбанковских), предоставленных клиентам
К-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
3.2. Фактическое получение Банком процентов без нарушения сроков.
1) если заемщики Банка — юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном Банке :
По ссудам, отнесенным Банком к 1-ой, 2-ой и 3-ей категории качества по индивид. ссудам и по всем портфелям :
Д-т 401—408
К-т 47427 «Требования банка по получению процентов»
По ссудам, отнесенным Банком к 4-ой и 5-ой категории качества по индивид. ссудам:
Д-т 401-408
К-т 70601 «Доходы» и одновременно
Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных клиентам
2) если заемщики Банка — физические лица :
По ссудам, отнесенным Банком к 1-ой, 2-ой и 3-ей категории качества по индивид. ссудам, а также по ПОС 1:
Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»
или
42301 «Депозиты до востребования»,
или
60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» (по лицевому счету работника банка)
или 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 47427 «Требования банка по получению процентов»;
По ссудам, отнесенным Банком к 4-ой и 5-ой категории качества по индивид. ссудам, а также по ПОС2-ПОС4:
Д-т 20202 «Касса кредитных операций»
Или
42301 «Депозиты до востребования»
Или
60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» (по лицевому счету работника банка
или 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 70601 «Доходы»
и одновременно
Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных клиентам
3) если заемщики Банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, обслуживаются в других банках:
По ссудам, отнесенным Банком к 1-ой, 2-ой и 3-ей категории качества по индивид. заемщикам и по всем портфелям :
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 47427 «Требования банка по получению процентов»
По ссудам, отнесенным Банком к 4-ой и 5-ой категории качества по индивид. заемщикам:
Д-т 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 70601 «Доходы» и одновременно
Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных клиентам
2.8. Перенесение Банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета:
Д-т 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»
или
459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»,
К-т 47427 «Требования банка по получению процентов
По ссудам, отнесенным Банком к 4-ой и 5-ой категории качества по индивид. ссудам, а также по ПОС 2,ПОС 3,ПОС4 по физическим лицам проценты продолжают учитываться на внебалансовых счетах.
2.9. Фактическое погашение клиентами Банка просроченной задолженности по процентам:
1) если заемщики Банка — юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:
По ссудам, отнесенным Банком к 1-ой, 2-ой и 3-ей категории качества по индивид. ссудам и по всем портфелям однородных ссуд:
Д-т, 401—408
К-т 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»
или
К-т 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»,
По ссудам, отнесенным Банком к 4-ой и 5-ой категории качества по индивид.ссудам:
Д-т 401-408
К-т 70601«Доходы» и одновременно
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных клиентам
2) если заемщики Банка — физические лица:
По ссудам, отнесенным Банком к 1-ой, 2-ой и 3-ей категории качества по индивид. ссудам, а также по ПОС 1:
Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»;
или
42301 «Депозиты до востребования»,
или
60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» (по лицевому счету работника банка)
или 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»;
По ссудам, отнесенным Банком к 4-ой и 5-ой категории качества по индивид. заемщикам, а также по ПОС2-ПОС4:
Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»;
или
42301 «Депозиты до востребования»,
или
60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» (по лицевому счету работника банка)
или 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 70601 «Доходы» и одновременно
Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных клиентам
3) если заемщики Банка — юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках:
По ссудам, отнесенным Банком к 1-ой, 2-ой и 3-ей категории качества по индивид. ссудам и по всем портфелям однородных ссуд:
Д-т 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
или
325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»
К-т 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»,
По ссудам, отнесенным Банком к 4-ой и 5-ой категории качества по индивид.ссудам
Д-т 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 70601«Доходы» и одновременно
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных клиентам
2.10. В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, т.е. в 4-ую и 5-ю категорию качества по индивидуальным ссудам юридических и физических лиц, переводу заемщиков из состава портфеля однородных ссуд юридических лиц в 4-ую или 5-ую группу риска, а также переводу заемщиков - физических лиц из ПОС 1 в другие портфели (ПОС 2-ПОС 4), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию с доходов не подлежат.
Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. Дальнейшее начисление процентов до их фактического получения будет осуществляться на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов. Бухгалтерские проводки по начислению таких процентов указаны в п.2.7 (2).
Бухгалтерский учет при погашении срочных и просроченных процентов по таким ссудам будет отражаться следующим образом: