Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки
| Вид материала | Документы |
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 86.4kb.
- Камеральные проверки, 447.42kb.
- Online-семинар «Налоговые проверки в 2011 году. Как защитить свои права» Дата: 20 июля, 25.29kb.
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 104.72kb.
- Выездные налоговые проверки, 44.66kb.
- Налоговые проверки как форма налогового контроля, 321.72kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Учебно-практическое пособие для студентов всех специальностей и всех форм обучения, 1258.5kb.
- Бюллетень, 2006, n 6 налоговые правонарушения и преступления, 1368.46kb.
- Практическое пособие Санкт-Петербург 200x удк 621., 1676.56kb.
КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ.
АКТ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Логическим завершением любого процесса выступает его результат. Результатом камеральной проверки является один из следующих выводов налогового инспектора:
- налогоплательщик допустил нарушения налогового законодательства
или
- налогоплательщик не допустил нарушений налогового законодательства.
Если по результатам проведения камеральной проверки не выявлено никаких нарушений, налоговый инспектор не обязан составлять какой-либо итоговый документ (ст. ст. 88, 100 НК РФ). Результат проверки остается неоформленным. Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 18.02.2009 N А55-10190/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6946/09), ФАС Центрального округа от 25.12.2008 N А48-1845/08-8, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 N 09АП-22444/2009-АК).
При этом Налоговый кодекс РФ не требует от налогового органа уведомлять налогоплательщика о результатах проведенной камеральной проверки и дате ее завершения (см. об этом также Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 N 20-14/4/051403@).
Исключение - камеральная проверка декларации по НДС при применении заявительного порядка возмещения налога. Если в результате такой проверки налоговый орган не выявил нарушений, он должен уведомить об этом налогоплательщика в письменном виде в течение семи дней после окончания проверки (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Однако зачастую налоговики в ходе проведения камеральных проверок выявляют факты нарушений налогового законодательства. По окончании такой проверки проводивший ее налоговый инспектор должен составить акт камеральной проверки. Эта обязанность предусмотрена п. 5 ст. 88 и абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ.
Примечание
Подробно о процедуре проведения камеральной проверки вы можете узнать в гл. 2 "Порядок проведения камеральной проверки".
5.1. АКТ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Камеральная проверка, в ходе которой инспектор выявил нарушения налогового законодательства, оформляется актом камеральной проверки (п. 5 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).
Акт камеральной проверки выполняет две функции:
- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ);
- информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Отметим, что обязанность по составлению акта камеральной налоговой проверки в случае выявления фактов нарушения налогового законодательства появилась в ст. 88 НК РФ только с 1 января 2007 г. (п. 65 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
На сегодня несоставление акта камеральной проверки является одним из оснований для отмены решения, вынесенного налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. К такому мнению приходят арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8182-09-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.11.2009 N А53-5911/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.02.2008 N Ф04-1205/2008(1103-А02-25)).
Поэтому, если инспектор утверждает, что провел камеральную проверку представленной вами декларации и нашел у вас нарушения, он обязан составить акт проверки. Если он не сделает этого, решение, которое будет вынесено по итогам рассмотрения материалов проверки, может быть признано недействительным (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Примечание
О том, в каком порядке вы можете добиться отмены решения, которое вынесено по итогам камеральной проверки, см. гл. 25 "Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками".
В отношении акта камеральной проверки ст. 100 НК РФ устанавливает следующие правила, которые должны соблюдать проверяющие:
- акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен содержать установленные НК РФ сведения;
- акт подписывается как инспектором, так и проверенным налогоплательщиком;
- инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки (п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
- экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его подписания вручается налогоплательщику (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Ниже мы расскажем об этих правилах подробнее, а также рассмотрим, какие последствия для налогоплательщика может повлечь их нарушение.
СИТУАЦИЯ: Должны ли налоговики составить акт камеральной проверки, если были выявлены нарушения, которые не повлекли занижение суммы налога к уплате
Согласно п. 5 ст. 88 НК РФ проверяющие должны составлять акт в каждом случае, когда в результате проведения проверки выявлены нарушения налогового законодательства, независимо от того, выявлена ли при этом недоимка по проверяемому налогу.
Например, если налогоплательщик несвоевременно представил налоговую декларацию, но налог уплатил вовремя, то инспектор все равно составит акт камеральной проверки. При этом он укажет в акте на совершение налогоплательщиком правонарушения, которое предусмотрено ст. 119 НК РФ (несвоевременное представление в налоговый орган декларации).
Аналогично в акте камеральной проверки независимо от того, выявлена недоимка по налогу или нет, отражаются следующие правонарушения:
- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);
- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);
- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);
- несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ);
- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ);
- нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ).
Добавим, что из буквального смысла п. 5 ст. 88 НК РФ следует, что налоговики обязаны составить акт камеральной проверки и тогда, когда по результатам проверки выявлено нарушение законодательства, которое повлекло возникновение переплаты налога в бюджет.
Об этом косвенно свидетельствует и положение абз. 2 п. 1.9 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее - Требования к составлению акта налоговой проверки). Согласно данной норме в итоговой части акта камеральной проверки проверяющий должен отразить сведения об исчисленном в завышенном размере налоге.
5.2. ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ
АКТА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Основные требования к содержанию акта камеральной проверки установлены п. 3 ст. 100 НК РФ.
Однако согласно п. 4 ст. 100 НК РФ ФНС России вправе как утверждать форму акта камеральной проверки, так и устанавливать дополнительные обязательные требования к его содержанию. В соответствии с указанным положением Кодекса форма акта камеральной проверки, а также Требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложения N N 5 и 6 к Приказу).
Полный перечень сведений, которые должны быть указаны в акте камеральной проверки, а также подробные правила их отражения закреплены в п. п. 1.8, 1.9 и 2.2 Требований к составлению акта налоговой проверки. Отметим, что на основании п. 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки содержание акта камеральной проверки (кроме вводной части) регламентируется теми же положениями, которыми установлены требования к акту выездной налоговой проверки. Вкратце остановимся на основных моментах.
Итак, в соответствии с указанными выше нормами акт камеральной проверки состоит из следующих частей:
- вводная часть (общие положения);
- описательная часть (установленные факты);
- итоговая часть (выводы налоговиков, предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения);
- приложения.
Рассмотрим содержание данных частей акта подробнее.
| Часть акта камеральной проверки | Регулирующие нормы | Содержание части акта камеральной проверки |
| Вводная часть | пп. 1 - 11 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 2.2 Требований к составлению акта налоговой проверки | В первой части акта указываются: 1) сведения об акте, в том числе его номер, место и дата составления; 2) сведения о проверяемом налогоплательщике, в том числе его наименование (фамилия, имя, отчество), ИНН (КПП) и адрес; 3) сведения о проверяющих, в том числе фамилия, имя, отчество, должность и классный чин проводящего проверку сотрудника налогового органа, а также наименование налогового органа, который он представляет; 4) по первичной или уточненной налоговой декларации (расчету), по какому налогу и за какой период проведена проверка. Здесь же указывается дата представления декларации (расчета) в налоговый орган; 5) даты начала и окончания проведения камеральной проверки; 6) информация о том, что проверка проведена в соответствии с НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах; 7) перечень документов, на основании которых проводилась проверка, в том числе представленных налогоплательщиком и имеющихся у налогового органа; 8) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных в ходе проверки. В качестве мероприятий налогового контроля могут выступать требования о предоставлении пояснений (ст. 88 НК РФ), истребование документов (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ) и др. |
| Описательная часть | пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. п. 1.8, 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки | В описательной части акта уполномоченные лица налогового органа должны изложить документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства или сделать запись об их отсутствии. В частности, инспектор должен указать вид нарушения, описать способ, период и другие обстоятельства его совершения, привести расчеты сумм недоимки, указать статью НК РФ, по которой он считает необходимым квалифицировать выявленное нарушение, а также сослаться на первичные документы и другие доказательства совершения правонарушения. Описание фактов нарушения налогового законодательства должно содержать ссылки на заключения экспертов, протоколы допросов свидетелей и иные протоколы (в случае проведения этих дополнительных мероприятий налогового контроля). Кроме того, в данной части акта инспектор приводит все прочие сопутствующие обстоятельства, которые влияют на решение вопроса о применении мер ответственности (информацию о непредставленной отчетности, нарушениях при ведении бухгалтерского и налогового учета, обстоятельствах, которые исключают привлечение к ответственности) |
| Итоговая часть | пп. 13 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. п. 1.9, 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки | В итоговой части указываются: 1) выводы инспектора, а именно: сведения о суммах выявленных недоимок по налогу, рассчитанном в завышенном размере налоге с разбивкой по налогам и периодам, всех прочих нарушениях налогового законодательства, выявленных при проверке; 2) предложения инспектора по устранению выявленных нарушений и компенсации вреда, который понес бюджет, а именно: уплатить недоимку, уплатить пени, привести свой учет в соответствие с действующим законодательством; 3) квалификация выявленных нарушений в соответствии с конкретными статьями НК РФ, а именно: указание на вид правонарушения и статью, которой предусмотрена ответственность за данное нарушение; 4) количество листов приложений; 5) указание на то, что налогоплательщик вправе представить возражения на акт проверки |
| Приложения | п. 1.13, абз. 4 пп. "а", абз. 2 пп. "г" п. 1.8.2, п. 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки | Приложения к акту бывают двух видов. 1. Приложения, которые оформляются в случае необходимости (по усмотрению налогового инспектора) как дополнения (пояснения) к тексту акта. В таких приложениях, как правило, отражаются: - расчеты количественного и суммового расхождения между заявленными налогоплательщиком и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением (перечислением, удержанием и т.п.) налога, расчеты пени; - приведенные в табличной или другой удобной форме данные о выявленных массовых однородных нарушениях налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению и т.п. Приложения данной категории подписываются проверяющим наряду с актом, на них делается ссылка непосредственно из текста акта. Они прилагаются к акту в обязательном порядке, поскольку являются его неотъемлемой частью. 2. Кроме того, приложениями к акту могут быть копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе камеральной проверки, и другие материалы, полученные при проверке (например, протоколы допросов свидетелей, письменные ответы контрагентов налогоплательщика на запросы и т.п.), если такие материалы получены не от самого налогоплательщика. Однако на практике налоговики чаще предпочитают лишь знакомить налогоплательщика с такими материалами, но не передавать их на руки. Отметим, что налоговики не обязаны прилагать копии материалов к акту проверки, поскольку это не предусмотрено НК РФ. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от 09.04.2009 N ВАС-2199/09 <*>. Следовательно, отсутствие приложенных документов не является нарушением |
--------------------------------
<*> Данное Решение вынесено по вопросу о выездных налоговых проверках, однако его выводы справедливы и для камеральных проверок, поскольку порядок оформления и той и другой проверки в данной части одинаков.
Справедливости ради надо отметить, что мнение судей по данному вопросу не единодушно. Существуют решения нижестоящих судов по выездным проверкам, в которых указано, что к акту проверки должны прилагаться все документы, на основе которых он составлен (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2009 N Ф09-2653/09-С3).
К сожалению, указанные требования законодательства к содержанию акта камеральной проверки соблюдаются не всегда.
Примечание
О последствиях нарушения налоговиками требований к содержанию акта камеральной проверки см. разд. 5.2.1 "Нарушения при составлении акта камеральной проверки".
Напомним, что акт камеральной проверки составляется в двух экземплярах. Один из экземпляров вручается проверенному налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК РФ, п. 2.3 Требований к составлению акта камеральной проверки).
Примечание
О порядке вручения акта камеральной проверки рассказано в разд. 5.4 "Подписание и вручение акта камеральной проверки налогоплательщику".
ПРИМЕР
акта камеральной налоговой проверки
Ситуация
5 апреля 2010 г. ООО "Альфа" подало в ИФНС России N 55 по г. Москве декларацию по НДС за I квартал 2010 г.
В декларации компания в том числе заявила к вычету сумму НДС в размере 1 800 000 руб. по сделке, заключенной с ООО "Сигма" по приобретению иностранного оборудования для автомоек фирмы Karcher.
С учетом операций по реализации, осуществленных организацией в I квартале 2010 г., к уплате в бюджет организация заявила 500 000 руб.
Результат
При проверке инспектор посчитал, что ООО "Сигма", являющееся контрагентом ООО "Альфа", имеет признаки фирмы-"однодневки" и создано для реализации налоговой схемы с целью получения ООО "Альфа" необоснованной налоговой выгоды в виде вычета по НДС. На этом основании инспектор снял вычет по НДС в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2010 г., а также вычет, который организация заявила в IV квартале 2009 г. в размере 18 000 руб. по аналогичной сделке.
По результатам проведения камеральной проверки инспектор К.С. Иванов, проводивший проверку, составил акт камеральной проверки.
Акт подписан и вручен налогоплательщику 16 сентября 2010 г.
Примечание
В приведенном ниже тексте акта камеральной проверки значком обозначены некоторые ошибки, которые допустил инспектор при составлении акта. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 5.2.1 "Нарушения при составлении акта камеральной проверки".
Возражения на приведенный ниже акт камеральной проверки вы можете найти в разд. 6.3 "Содержание и форма возражений на акт камеральной проверки. Рекомендации по составлению возражений".
Приложение N 5
к Приказу ФНС России
от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@
Акт N 3-29/55
камеральной налоговой проверки
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа")
г. Москва 16.09.2010
Мною, инспектором Ивановым К.С., проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа"), ИНН 7755134430 , КПП 775501001, представленной 05.04.2010 в ИФНС России N 55 по г. Москве, расположенную по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, за период I квартал 2010 г., регистрационный номер налоговой декларации 12030730, и других документов.
1. Общие положения
1.1. Проверка начата 06.04.2010.
1.2. Место нахождения организации: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 30.
1.3. Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2010 г., согласно которой налогоплательщиком заявлено:
- по строке 3_010_05 - сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав по ставке 18% составила 2 300 000 руб.;
- по строке 3_120_05 - общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, - 2 300 000 руб.
Налоговые вычеты:
- по строке 3_130_03 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего - 1 800 000 руб.;
- по строке 3_220_03 - общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 1 800 000 руб.;
- по строке 3_230_03 - итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 500 000 руб.
1.4. В ходе настоящей камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:
1.4.1. ООО "Альфа" вручено Требование о представлении пояснений от 11.05.2010 N 1765. ООО "Альфа" представило письменные пояснения (исх. N 123-П от 15.05.2010).
1.4.2. В ходе проведения контрольных мероприятий по проверке обоснованности возмещения НДС, уплаченного поставщику товара, работ и услуг, с целью подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений с контрагентом инспекцией направлен запрос о предоставлении дополнительной информации на проведение встречных проверок контрагента, а именно:
Инспекцией ФНС России N 55 по г. Москве в ИФНС России N 56 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) от 07.05.2010 N 12-05/5085@ и сопроводительное письмо от 07.05.2010 N 12-05/5086@. Получен ответ (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2010).
1.4.3. В соответствии со ст. ст. 86, 93.1 НК РФ для подтверждения движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Альфа" были направлены запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "Альфа", ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001):
- в ОАО "Сбербанк России" ОСБ N 9999 г. Москвы (исх. N 12-04/4667 от 07.05.2010). Получена выписка банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.05.2010 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2010);
- в ОАО "Банк Москвы" г. Москва (исх. N 12-04/5319 от 07.05.2010). Ответ на данный запрос о предоставлении выписки по операциям на счете ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) на данный момент не получен.
2. Настоящей проверкой установлено следующее:
2.1. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2010 г.
Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям ООО "Альфа" 14.01.2010 заключило с ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 23 на поставку оборудования для автомоек фирмы Karcher в количестве 1000 шт. на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.
29.01.2010 ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) выставило счет-фактуру N 81 в адрес ООО "Альфа" и товарную накладную от 29.01.2010 N 23-01 на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб. (указанные документы к пояснениям не приложены). Налогоплательщик является перепродавцом.
Данные об оприходовании приобретенного оборудования налогоплательщиком не представлены.
Основные средства у налогоплательщика отсутствуют; активы составляют 15 000 тыс. руб.; сумма дебиторской задолженности - 5090 тыс. руб.; сумма кредиторской задолженности - 25 500 тыс. руб.
Как следует из выписки банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.05.2010 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2010), денежные средства со счета ООО "Альфа" в оплату товара, приобретенного у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001), не перечислялись. Кроме того, на расчетном счете ООО "Альфа" отсутствуют денежные средства, необходимые для оплаты купленного оборудования на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.
Помимо этого, как следует из ответа ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2010), ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) зарегистрировано по адресу массовой регистрации (г. Москва, ул. Федорова, д. 76), не находится по юридическому адресу, было создано незадолго до реализации оборудования по договору поставки от 14.01.2010 N 23 в адрес ООО "Альфа", отчетность по НДС по месту учета не представляет. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) признаков фирмы-"однодневки".
Кроме того, истребованные в порядке ст. 93.1 НК РФ первичные документы ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) не представило.
Из изложенного следует, что реализация оборудования по указанному выше договору между ООО "Альфа" и ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) фактически не имела места.
Согласно п. п. 1 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Договор N 23 от 14.01.2010 заключен сторонами исключительно с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. В результате вышеизложенного налог на добавленную стоимость за I квартал 2010 г. следует доначислить в размере 1 800 000 руб.
На основании п. 3 ст. 120 НК РФ указанные действия ООО "Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.
2.2. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. за IV квартал 2009 г.
Из представленных налогоплательщиком пояснений следует, что 18.12.2009 ООО "Альфа" заключило с ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 19 на поставку оборудования для автомоек фирмы Karcher в количестве 10 шт. на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
Согласно выписке банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 25.12.2008 по 12.05.2010 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2010), а также ответу ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2010) указанный вычет по налогу на добавленную стоимость также является необоснованной налоговой выгодой ООО "Альфа".
Таким образом, налог на добавленную стоимость за IV квартал 2009 г. следует доначислить в размере 18 000 руб.
На основании п. 3 ст. 120 НК РФ указанные действия ООО "Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.
3. Выводы и предложения проверяющего
по устранению выявленных нарушений
3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:
3.1.1. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.01.2010 - 31.03.2010 в сумме 1 800 000 руб.
3.1.2. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.10.2009 - 31.12.2009 в сумме 18 000 руб.
3.2. По результатам проверки предлагается:
3.2.1. Взыскать с ООО "Альфа":
а) суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.01.2010 - 31.03.2010 в размере 1 800 000 руб.;
суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.10.2009 - 31.12.2009 в размере 18 000 руб.;
б) пеню за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.01.2010 - 31.03.2010 в сумме 37 180 руб. (расчет пени приведен в табл. 1 Приложения 1 к настоящему акту);
пеню за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.10.2009 - 31.12.2009 в сумме 948 руб. (расчет пени приведен в табл. 2 Приложения 1 к настоящему акту).
3.2.2. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
3.2.3. Привлечь ООО "Альфа" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации за умышленную неуплату налога.
Приложения: на 1 листе.
В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в _________________________ письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в __________________________ документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность ваших возражений.
Подпись лица, проводившего проверку Подпись руководителя организации
(физического лица) (их представителя)
Старший государственный налоговый
инспектор ООО "Альфа"
------------------------------------ ------------------------------------
(должность) (наименование организации)
Иванов Иванов К.С. Каменских Каменских Н.П.
----------------- ----------------- ----------------- -----------------
(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Экземпляр акта с 1 приложением на 1 листе получил:
Генеральный директор ООО "Альфа", Каменских Н.П.
---------------------------------------------------------------------------
(должность, Ф.И.О. руководителя организации)
16.07.2010 Каменских
----------------- -----------------
(дата) (подпись)
Приложение 1
к акту камеральной налоговой проверки
от 16.07.2010 N 3-29/55
Таблица 1
Расчет пени, образовавшейся
в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость
за I квартал 2010 г.
| Период просрочки по срокам уплаты НДС за I квартал 2010 г. | Количество дней просрочки | Сумма недоимки (руб.) | Ставка рефинансирования ЦБ РФ <*> | Пени (руб.) |
| 21.04.2010 - 16.07.2010 | 87 | 600 000,00 | 11% | 19 140 |
| 21.05.2010 - 16.07.2010 | 57 | 600 000,00 | 11% | 12 540 |
| 22.06.2010 - 16.07.2010 | 25 | 600 000,00 | 11% | 5 500 |
| Итого | | | | 37 180 |
Таблица 2
Расчет пени, образовавшейся
в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость
за IV квартал 2009 г.
| Период просрочки по срокам уплаты НДС за IV квартал 2009 г. | Количество дней просрочки | Сумма недоимки (руб.) | Ставка рефинансирования ЦБ РФ <*> | Пени (руб.) |
| 20.01.2010 - 16.07.2010 | 177 | 6000,00 | 11% | 389 |
| 20.02.2010 - 16.07.2010 | 141 | 6000,00 | 11% | 310 |
| 20.03.2010 - 16.07.2010 | 113 | 6000,00 | 11% | 249 |
| Итого | | | | 948 |
Подпись лица, проводившего проверку
Старший государственный налоговый
инспектор Иванов Иванов К.С.
----------------------------------- ------------- -------------
(должность) (подпись) (Ф.И.О.)
--------------------------------
<*> В данном примере ставка рефинансирования ЦБ РФ условно принята равной 11%.
О последовательных изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет см. в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная ЦБ РФ" Справочной информации.