В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
| Вид материала | Учебное пособие |
Содержание§ 5. Учет кредитов и займов |
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Приказ № г. Казань Об утверждении тематики курсовых работ на 2011-2012 учебный год, 523.28kb.
- Учебное пособие для выполнения курсовой работы Челябинск, 218.99kb.
- Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института, 1786.57kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Бухгалтерский учет» На тему «Нормативное регулирование, 27.03kb.
- Учебно-тематический план курса «Бухгалтерский финансовый учёт» в рамках программы профессиональной, 21.35kb.
- А. А. Стукова. Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве( часть, 836.73kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
- Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
§ 5. Учет кредитов и займов
Организации вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками. Предоставление займа за счет собственных средств не приравнивается к банковской операции. Поэтому лицензия на такую деятельность организации не требуется даже в том случае, когда она носит систематический характер и займы предоставляются под определенные проценты.
Для передающей стороны такие операции рассматриваются в учете как финансовые вложения. К ним не могут относиться сделки займа с иностранной валютой, поскольку таковые являются прерогативой уполномоченных кредитных организаций, имеющих лицензию ЦБ РФ.
Получение денежных средств в учете принимающей стороны (заемщика) отражается записью с отражением обязательств перед заимодавцем сроком погашения до одного года или свыше указанного срока:
Дебет счета 51 «Расчетные счета».
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Такая же запись на сумму фактически полученных денежных средств отражается в учете организации-векселедателя по операции дисконта векселей и иных долговых обязательств. Кроме того, на сумму учтенного процента, причитающегося кредитной организации, в учете векселедержателя составляется дополнительная запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
289
Текущий учет по подобным операциям ведется раздельно с обособленным выделением видов кредитов и займов, сроков их погашения, кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их.
Займы как краткосрочного (со сроком погашения до 12 месяцев), так и долгосрочного характера (со сроком погашения свыше 12 месяцев) могут привлекаться путем выпуска и размещения других (помимо векселей) ценных бумаг, в частности облигаций.
Ожидаемый доход от них имеет место тогда, когда облигации размещаются среди инвесторов по цене, превышающей их номинальную стоимость. При выполнении данного условия в учете организации-эмитента делается запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета».Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - по номинальной стоимости облигаций; 98 «Доходы будущих периодов»
- на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Если имеет место обратная ситуация, т.е. облигации размещены среди инвесторов по цене ниже их номинальной стоимости, то образующаяся при этом разница доначисляется равными частями по отчетным периодам в пределах срока обращения облигаций:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Погашение обязательств по займам в любом случае отразится в учете записью:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитом и займам».
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Никаких обязательств заемщика перед бюджетом в виде привлечения заемных средств в этой части не возникает.
С 1 января 1999 г. организация обязана отражать в балансе за-
290
долженность по полученным займам и кредитам с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате.
В операциях учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств по данным извещений банка об оплате составляется запись:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Передача другого вида имущества (кроме денежных средств) в заем меняет по своему содержанию характер расчетных взаимоотношений между участниками договора займа. Исходя из требований п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ такую хозяйственную ситуацию следует рассматривать как оборот по продаже, поскольку:
а) имеет место смена собственника конкретного вида материально-производственных запасов или
другого имущества путем перехода права собственности;
б) компенсация осуществляется другим имуществом, хотя и обладающим теми же родовыми признаками;
в) исходя из базового принципа бухгалтерского учета - имущественной обособленности - один участник сделки (заимодавец) списывает со своего баланса предмет займа как вид имущества, а другой (заемщик) принимает на баланс это имущество. Эти аргументы дают основание считать, что следствием операции по передаче отдельных видов имущества в виде займа должен быть финансовый результат, который является объектом налогообложения в части оборота по продаже. Пример.
1. Переданы материалы другой организации по согласованной цене 10 000 руб. в порядке займа сроком на три месяца:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения». Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1 «Прочие доходы» - 12 000 руб.
2. Списаны с баланса материалы по учетной цене - 9000 руб.:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 10 «Материалы» - 9000 руб.
3. Отражена сумма НДС по переданным материалам согласно договору займа - 2000 р
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 2000 руб.
4 Отражена в учете сумма превышения договорной цены передаваемого в залог имущества над учетной ценой - 1000 руб. (12 000 руб. - 9000 руб. - 2000 руб.)
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 1000 руб.
Иногда организация выдает отдельным работникам вместо заработной платы займы. Однако последние нередко не возвращаются, а служат для них дополнительным источником дохода: по действующему законодательству эти суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, и сама организация в свою очередь не производит никаких отчислений с этих сумм в различные внебюджетные фонды, формирующих единый социальный налог.
В текущем учете на сумму погашенных кредитов и займов:
Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Не погашенные в установленный срок кредиты и займы в учете отражаются обособленно. Эти непогашенные обязательства по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, но обеспеченные просроченными векселями, продолжают учитываться на соответствующих счета учета дебиторской задолженности.
В синтетическом учете формирование обязательств по полученным кредитам и займам осуществляется в журнале-ордера № 3, а в условиях автоматизированного учета - в соответствующей машинограмме.