Geum.ru

В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


§ 4. Учет операций по совместной деятельности
Подобный материал:
1   ...   22   23   24   25   26   27   28   29   ...   36

§ 4. Учет операций по совместной деятельности



Отсутствие необходимых средств для осуществления предпринимательской деятельности объективно заставляет организации искать различные пути выхода из данного положения. Одним из них является объединение активов несколькими организациями для ведения общего дела. Законодательно эта цель реализуется в форме заключения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Его участниками являются два или несколько юридических лиц (товарищей) кроме банков и иных кредитных и бюджетных организаций. Они определяют виды активов, вносимые в общую долевую собственность, ее оценку. Разрешается вносить любые виды активов, в том числе и объекты интеллектуальной собственности, независимо для какой цели: извлечения прибыли или оказания благотворительной помощи. Главное, чтобы такая цель не противоречила закону. Новое объединение (товарищество) не является юридическим лицом. Внесенное имущество, равно как и созданная товариществом продукция, выполненные работы или оказанные услуги, формируют общую долевую собственность его участников. Исключение из этого правила определяется:


284


- ограничениями, обусловленными действующим законодательством;

- условиями, определенными участниками договора простого товарищества;

- характером существа обязательств.

Активы, внесенные участниками, которыми они владели до заключения договора простого товарищества на условиях, отличающихся от права собственности, закрепляющего права владения, пользования и распоряжения им, используются в интересах всех участников. Тем самым признается, что наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, оно составляет общее имущество участников такого договора. Учет активов (общего имущества) ведется на отдельном балансе одним из участников, который определен в договоре на основании доверенности, выданной ему остальными товарищами. Активы участников, не входящие в состав общей собственности, учитываются за балансом в оценке, определенной ими в договоре.

Соответственно доле вклада подлежит распределению прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности.

Бухгалтерский учет операции по расчетам с участниками товарищества осуществляется на четырех балансовых счетах: 58 «Финансовые вложения»: субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», 75 «Расчеты с учредителями»: субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», а также счете 80 «Вклады товарищей».

Счета 58 «Финансовые вложения»: субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» открываются в текущем учете организации-товарища; счета 75 «Расчеты с учредителями»: субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и 80 «Вклады товарищей» - в организации товарища, ведущего общие дела с другими участниками договора совместной деятельности (простого товарища).

Организация-товарищ, осуществляющая такие дела, ведет учет операций по данному договору на отдельном балансе.

Организация-товарищ, внесшая свой вклад по договору о совместной деятельности, рассматривает данную операцию как финансовые вложения:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»:

субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Кредит счетов 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 51 «Расчетные счета»

и др. в зависимости от вида вклада и в оценке, предусмотренной в договоре.

Если в качестве вклада передаются основные средства, то в момент передачи данных активов подлежит списанию и сумма ранее начисленной амортизации за период их эксплуатации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства».

В учете организации-товарища, ведущей общие дела участников-товарищей по договору, принятые вклады оприходуются:

Дебет счетов 01 «Основные средства»; 50 «Касса»; 57 «Расчетные счета» и других счетов имущества.

Кредит счета 80 «Вклады товарищей».

Для правильной постановки учета денежных средств по расчетам, связанным с осуществлением условий указанного выше договора, в банке следует открыть отдельный счет. Для каждого договора в текущем учете, кроме того, открывается отдельный субсчет. Внутри его ведется аналитический учет по каждому участнику.

Организация-товарищ, ведущая общие дела участников договора простого товарищества, принимает от последних по авизо произведенные ими расходы по своим обязательствам, связанным с исполнением договора.

Стороны по договору должны оговорить, что доходы полученные в результате совместной деятельности (за вычетом произведенных каждой стороной расходов и налоговых платежей), подлежат распределению в соответствующем порядке.

Сами же расходы, произведенные организациями-товарищами в отчетном периоде, подлежат передаче организации-товарища, ведущей общие дела только в сумме прямых затрат, имеющих прямое отношение к условиям договора. Другие же расходы, в первую очередь расходы по управлению этих организаций, если они не имеют прямого отношения к исполнению самого договора, не должны при-


286

ниматься к учету. Последние должны учитываться в составе текущих издержек каждой организации-товарища, так как они обусловлены функционированием, содержанием и их управлением как отдельного юридического лица.

Исчисленный в конце отчетного периода финансовый результат на счете 99 «Прибыли и убытки» относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При наличии прибыли ее доля, приходящаяся каждому из участников, относится на расчеты с ними:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Погашение этой задолженности выглядит в учете так:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 2 «Расчеты по выплате дивидендов».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Если в процессе осуществления совместной деятельности получен убыток, то погашение его за счет целевых взносов участников простого товарищества отражается в учете записью:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

Основанием для такой записи является согласованное решение товарищей, зафиксированное в договоре простого товарищества.

Распределение результатов совместной деятельности между ее участниками в иной форме, например в виде готовой продукции, рассматривается как продажа с отражением по счетам 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

Рассмотренные операции по договору о совместной деятельности в учете организаций-товарищей получат следующее отражение:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет В «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».


287


Перечисление указанных доходов организацией-товарищем, ведущей общие дела при их получении в учете организаций-товарищей подтверждается выписками банков:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По окончании действия договора вклады участников подлежат возврату в оценке, ранее согласованной ими в договоре простого товарищества.

Имущество, созданное самими товарищами в период осуществления ими совместной деятельности, подлежит разделу между ними в соответствии с реорганизационной процедурой ликвидации.

Возврат первоначальных вкладов формируют обороты по дебету счета 80 «Вклады товарищей». В учете описание вкладов показывается записью:

Дебет счета 80 «Вклады товарищей».

Кредит счетов 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы»; 51 «Расчетные счета» и др.

Передача отдельных видов имущества, созданного в период совместной деятельности, оформляется через соответствующие счета его реализации в оценке, установленной в договоре и/или в сумме фактических затрат на их создание или приобретение. Например, возврат объектов, входящих в состав нематериальных активов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Одновременно принимаются к учету суммы долей в общей собственности отдельных участников по договору:

Дебет счетов 01 «Основные средства»; 51 «Расчетные счета» и др. счета в зависимости от вида возвращаемого актива.

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»:

субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Завершение операций по разделу имущества, созданного за период действия договора простого товарищества, по существу, создает


288


юридическую основу для составления ликвидационного баланса товарищем, ведущим общие дела.