Geum.ru

В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


§ 1. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
Подобный материал:
1   ...   19   20   21   22   23   24   25   26   ...   36

§ 1. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам



С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важных участков бухгалтерии, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение организации. Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Только при наличии справки из налогового органа о постановке на учет банк вправе открыть организации расчетный счет, уведомив об этом в пятидневный срок налоговую инспекцию по месту ее регистрации. Уведомление осуществляется после заполнения и отправки отрывного талона к упомянутой справке.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Расчеты с бюджетом в последнее время все в большей степени приобретают односторонний характер. Поступления средств из бюджета имеют место лишь в части целевого финансирования в небольших объемах, а также дотаций на компенсацию разницы в ценах при закупке отдельных видов продукции для государственных нужд. Направление же средств в бюджет осуществляется в первую очередь налогоплательщиками - физическими и юридическими лицами - в виде платежей по отдельным видам налогов.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: не доначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных


226

платежей или подлежат возврату. В зависимости от источников возмещения выделяются следующие группы платежей:

1. Включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

- плата за воду в пределах установленных лимитов;

- земельный налог и арендная плата за землю;

- плата за древесину, отпускаемую на корню;

- плата за пользование недрами;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- отчисления и затраты на рекультивацию земель;

- платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду;

- регистрационный сбор;

- отчисления на воспроизводство и охрану лесов;

- государственная пошлина.

В учете начисление платежей по этим налогам отражается записью: Дебет счетов 20 «Основное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Относимые на продажу:

- налог на добавленную стоимость;

- налог с продаж;

- акцизы;

- таможенные пошлины. Задолженность по ним оформляется так:

Дебет счетов 90 «Продажи»:

субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины»; 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Относимые на финансовые результаты организации:

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- единый местный целевой сбор (на содержание милиции, благоустройство территории, сбор за уборку территории населенного пункта);

- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

- налог на нужды образовательных учреждений;

- налог на рекламу;

- налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кроме государственных) и другим ценным бумагам;

- налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от игровых автоматов;

- налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных мероприятий в помещениях с числом мест более двух тысяч;

- другие налоги.

Формирование задолженности по указанным видам платежей показывается записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Налог на доходы физических лиц отражается на счетах так:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»10.

При введении в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти налога с продаж прекращается взимание около 20 видов налогов и сборов:

- сбор на нужды образовательных учреждений;

- сбор за право торговли;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

- другие налоги и сборы (за парковку автотранспорта и пр.).

Объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет как в розницу, так и оптом. Плательщиками налога с продаж являются как иностранные, так и отечественные юридические лица, созданные на территории РФ в соответствии с действующим ее законодательством или законодательством иностранных государств, их филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, а также международные организации.

В налогооблагаемую базу включены стоимость товаров (работ,


228


услуг), сумма НДС, а для подакцизных товаров - и акцизы. Тем самым не исключается двойное налогообложение по отдельным видам товаров.

Ставка налога - до 5 %, которая может корректироваться законодательным органом субъектов РФ в сторону уменьшения.

При отражении в учете суммы налога с продаж делается запись:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 6 «Налог с продаж».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

Не платят налог с продаж малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и, следовательно, уплачивающие единый налог на вмененный доход. В данный перечень включены также предприниматели без права образования юридического лица. Не облагается налогом с продаж стоимость реализуемого недвижимого имущества, ценных бумаг, лекарств, жилищно-коммунальных услуг и т. п.

Обособленное место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.


Подробнее об учете налога на доходы физических лиц см. гл. 9, § 7.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные и другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность, предельный лимит которой не более 100 человек.

Если организация или предприниматель имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест.

Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Ставка по нему - в размере 20 % вмененного дохода. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой доходности 11, числа физических показателей, влияющих на ре-


229


зультаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления - центр, окраина; сезонности; суточности работы и пр ).

На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход».

Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный месяц. Согласно выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Неисполнение банком срока исполнения поручения налогоплательщика по перечислению налоговых платежей влечет взыскание пени с банка в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки с суммы платежа.

Из общего размера уплаченного налога 25 % зачисляются в федеральный бюджет, в том числе 4 % - в Федеральный дорожный фонд РФ.

Учет расчетов по внебюджетным платежам (кроме расчетов по социальному страхованию к обеспечению и медицинскому страхованию) ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут быть открыты субсчета применительно к составу внебюджетных платежей:

- 76-5 «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»;

- 76-8 «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств»;

- 76-7 «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств»;


230

- 76-8 «Расчеты с фондом имущества» и др. В составе внебюджетных платежей значительный удельный вес занимают платежи в дорожные фонды:

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог на владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств.

Организации, основным видом деятельности которых является реализация горюче-смазочных материалов, их добыча или которые осуществляют операции обмена горюче-смазочных материалов на другую продукцию, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Аналитический учет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в разрезе каждого внебюджетного источника, плательщиком в который является конкретная организация.

На сумму начисленного налога на пользователей автомобильных дорог в журнале-ордере № 8 или в отдельной машинограмме составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счетов 20 «Основное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов затрат.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 1 «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Если платежи во внебюджетные фонды организации осуществляются за счет ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, обязательства последних по таким операциям отражаются в учете записью:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет.

Погашение обязательств по различным видам внебюджетных платежей учитывается таким образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

11 Базовая доходность - условная доходность в денежной оценке на соответствующую единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и пр.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях хозяйствования.

Кредит счетов 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» и др.


231


Министерство экономики РФ предлагает ликвидировать неплатежи со стороны предприятий в бюджет и во внебюджетные фонды путем организации многостороннего сетевого урегулирования взаимной просроченной задолженности. Для реализации этой задачи предусматривается предоставление предприятиями в составе ежеквартальной отчетности расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности в бумажном и электронном видах. Территориальные органы Министерства по налогам и сборам РФ передают эту информацию в информационно-аналитические центры Федерального агентства правительственной связи и информации (ФАПСИ). Таким путем предполагается создать единую базу данных по отслеживанию изменения задолженности по отчетным периодам.

Достоверность дебиторской и кредиторской задолженности в целях реализации указанных требований должна подтверждаться данными инвентаризации, проводимой не в конце года, а ежеквартально. На основании ее результатов аналитический учет по каждому дебитору и кредитору должен быть построен таким образом, чтобы знать состояние расчетов, реальность задолженности и ее погашения.

Принципы регулирования рыночной экономики требуют, чтобы средства, вкладываемые в ее развитие, в том числе и в виде государственных поступлений, не носили односторонний характер. Причем не имеется в виду, чтобы оказываемая государственная помощь в форме субвенций (лат. subvenire - приходить на помощь), субсидий (лат. subsidium - помощь), т.е. бюджетных средств, была направлена на установление ограничений деятельности конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность.

Направление государственных средств может носить инвестиционный характер. Их предоставление может сопровождаться определенными дополнительными условиями. Соблюдение их организацией исключает или ограничивает приобретение отдельных видов активов, их местонахождение или сроки покупки и владения. Поэтому получение средств такого характера следует рассматривать как средства целевого назначения и учитывать на счете 86 «Целевое финансирование».

Пример. Организация получила из бюджета средства для модернизации производства в связи с освоением нового вида продукции - 4500 тыс. руб. Эти средства, включая 500 руб. собственных, израсхо-


232


дованы на приобретение патента в сумме 5000 тыс. руб. сроком на 5 лет. Исходя из срока пользования патентом годовая сумма амортизационных отчислений составит 1000 тыс руб. [(5000 руб. х х 20 %) . 100 %], а сумма признаваемого в годовой отчетности дохода ежегодно - 900 тыс. руб. [(4500 руб. х 20 %) : 100 %].

В учете на сумму направленных в адрес организации субвенций следует сделать запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» - 4500 тыс. руб.

При получении указанных средств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - 4500 тыс. руб.

На сумму приобретенного патента, включая НДС:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 тыс. руб.

Произведены расчеты с поставщиками по приобретенному патенту:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 5000 тыс. руб.

Включен в состав нематериальных активов ранее приобретенный патент.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 5000 тыс. руб.

В данной ситуации принятие на баланс этих внеоборотных активов производится в обычном порядке, т.е. в сумме, равной стоимости исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Полученные субвенции с момента принятия к учету патента признаются в качестве доходов будущих периодов:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»:

субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - 4500 тыс. руб.

На сумму начисленной амортизации в течение срока полезного использования патента по каждому отчетному периоду в учете отражается запись:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - 83 тыс. руб. (1 млн руб.: 12 мес.).

Ежемесячно в сумме, относимой на доходы для целей формирования финансовых результатов организации:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»:

субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы» - 75 тыс. руб. (900 тыс. руб.: 12 месяцев).

Если приобретенные объекты не амортизируются, то списание выделенных средств государством организация осуществляет в течение времени признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления этих средств.

Государственная помощь может быть направлена на финансирование текущих расходов организации. В таком случае списание бюджетных средств со счета 86 «Целевое финансирование» производится также в периоды признания расходов, на финансирование которых они выделены. Поэтому целевое финансирование признается в учете в качестве доходов будущих периодов сразу же по мере принятия соответствующих активов с последующим отнесением их на доходы отчетного периода по мере потребления.

Пример. Организация получила средства в виде субвенций на текущие расходы, связанные с ее уставной деятельностью в сумме 3000 тыс. руб. Эти средства использованы на приобретение материально-производственных запасов для изготовления продукции,

Признание этих субвенций в качестве целевого финансирования:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» - 3000 тыс. руб.

Получение субвенций на финансирование текущих расходов обусловлено выполнением определенных условий. Поэтому период, в течение которого производится списание суммы со счета 86 «Целевое

234


финансирование», устанавливается исходя из времени признания отдельных видов расходов.

В том случае, когда организация фактически получила бюджетные средства, но у нее нет достаточной уверенности в выполнении тех условий, в рамках которых они были выделены, эти средства продолжают учитываться как средства целевого финансирования до получения соответствующих подтверждений того, что организация выполнит необходимые условия их предоставления. В противном случае они должны быть возвращены. Когда получены субвенции и есть уверенность, что условия предоставления их организацией будут выполнены, но в дальнейшем возникают обстоятельства, в связи с которыми она должна их возвратить, то в учете следует сделать исправительные записи.

При таких же обстоятельствах по субвенциям, полученным в предыдущие годы, на дату их возврата в учете следует составить записи в зависимости от характера ранее выделенных бюджетных средств.

В части предоставленных субвенций на финансирование капитальных расходов:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам».

Перечисление их по принадлежности:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Возврату подлежит не вся сумма полученных субвенций, а за вычетом сумм, равных начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов и несписанной суммой доходов будущих периодов. Поэтому на указанные суммы надо уменьшить финансовые результаты организации и восстановить целевое финансирование:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».


235


По обстоятельствам, обусловленным необходимостью возврата средств, полученных в качестве государственной помощи в предыдущие годы на финансирование текущих расходов, в учете также следует сделать запись в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. На этом этапе возможны ситуации, когда сумма, подлежащая возврату, превышает остаток полученного целевого финансирования или последний отсутствует совсем. Поэтому в учете в таком случае составляется бухгалтерская проводка по формированию кредиторской задолженности по субвенциям, подлежащим возврату:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам».

По дате их поступления на счет организации:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам» - 3000 тыс. руб.

Оприходованы на склад поступившие материалы (включая НДС):

Дебет счета 10 «Материалы».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями» - 3000 тыс. руб.

В указанной сумме субвенции признаны в качестве доходов будущих периодов:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - 3000 тыс. руб.

Согласно выписке банка погашена задолженность организации перед поставщиком.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 3000 тыс. руб.

Материалы отпущены в цех для изготовления продукции:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 10 «Материалы» - 3000 тыс. руб.

По дате списания материально-производственных запасов на указанные цели суммы субвенций признаны доходами отчетного периода:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»:

субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

Из полученных бюджетных средств, независимо от того, предназначены они для инновационных целей или носят текущий характер, исключают иждивенческий подход в их использовании. Включение субвенций в себестоимость изготовляемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг создает экономический механизм повышения эффективности общественного производства.

§ 2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками

В расчетах с покупателями и поставщиками может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными производятся в пределах до 10 000 руб., а в организациях потребительской кооперации и некоторых учреждениях МВД РФ - до 15 000 руб. по каждой покупке.

Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке (ст. 861 ГК РФ).

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов (в том числе сводного платежного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права

требования, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями 12, чеками.