Учебное пособие для студентов факультета экономики и управления здравоохранением медицинских вузов

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Налоговая система в СССР 1917-1965 гг. Основные положения проблемы Третий этап Структура налоговых поступлений в государственный бюджет в 1925—1926 гг., млн руб. (% к итогу) Методические советы для студентов Вопросы для самоконтроля Реформирование налогообложения: от СССР до современной России Основные положения проблемы Методические советы для студентов Эволюция регионального налогообложения: исторический обзор Понятия и определения Основные положения проблемы Схема 9 Современное местное налогообложение. Темы для докладов и сообщений

Подобный материал:

• Учебное пособие для студентов медицинских вузов Волгоград 2003г, 624.61kb.
• Учебное пособие для самостоятельной работы студентов ставрополь 2007, 1394.43kb.
• Учебное пособие для студентов факультета медицинских сестер с высшим образованием, 2260.32kb.
• Учебное пособие для очных отделений многопрофильных медицинских университетов, 1767.78kb.
• Учебное пособие Нижний Новгород 2007 Балонова М. Г. Искусство и его роль в жизни общества:, 627.43kb.
• Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов интернов по специальности, 390.76kb.
• Учебное пособие Ставрополь 2005 удк 577. 1 (075. 8) Бкк 28. 072, 240.13kb.
• Учебное пособие Ставрополь 2005 удк 577. 1 (075. 8) Бкк 28. 072, 277.1kb.
• Учебное пособие для III курса стоматологического факультета, 1490.75kb.
• Учебное пособие Для студентов вузов Рекомендовано методической комиссией механического, 1136.53kb.

Налоговая система в СССР 1917-1965 гг.

События Октября 1917 г. коренным образом изменили развитие Российского государства. Эти реформы отразились и на налоговой системе, которая претерпела колоссальные преобразования.


Цель: показать эволюцию налоговой системы в период становления советской власти в России (во время «военного коммунизма» и НЭПа); раскрыть особенности налоговой реформы в СССР 1930-1932 гг.; рассмотреть изменения, произошедшие в стране в годы Великой Отечественной войны; выяснить особенности фискальной системы СССР в послевоенный период.


План:

1. Приход к власти большевиков и реформирование фискального дела (1917-1929 гг.)
   
2. Налоговые реформы 1930-1939 гг. и их значение.
   
3. Великая Отечественная война и её влияние на систему взимания налогов.
   
4. Послевоенное развитие фискальной политики в СССР (1945-1965 гг.).
   

Понятия и определения:

чрезвычайный бюджет, оценочный сбор с недвижимых имуществ, военный налог, подоходный налог, налог на прирост прибылей, контрибуции, продразверстка, патентный сбор, уравнительный сбор, денежный подворный налог, единый натуральный налог, единый сельскохозяйственный налог, подоходно-поимущественный налог, единовременный общегражданский налог, надбавки к государственным налогам, судебная пошлина, патентный сбор, прописочный сбор, налоговые комиссии, налог с оборота, платежи из прибыли государственных объединений, самообложение населения, налог со строений, земельная рента, курортный сбор, таможенные пошлины, разовый сбор на колхозных рынках, билетный сбор, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, единый налог со зрелищ, сбор с владельцев скота, сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак, патентный сбор, налоговые списки, платежные извещения.


Основные положения проблемы:

Основными этапами в налоговой истории России послереволюционного периода можно считать следующие.

Первый этап довольно короткого довоенного периода фактически охватывал всего несколько месяцев (с конца 1917 г. до осени 1918 г.) относительно мирного существования, прерванного Гражданской войной. Для этого периода было в целом характерно как использо­вание действовавших в предшествующие годы налогов с некото­рым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ста­вок (акцизы, госпошлина), так и введение новых налогов. В тот период основными налогами, действовавшими в стране, были следующие:

• фактически введенный в действие подоходный налог, основные по­
  ложения которого достаточно существенно отличались от его дорево-
  люционнного предшественника;
  
• промысловый налог, взимание которого было переложено на мелкие,
  не национализированные предприятия;
  
• акцизы;
  
• государственная пошлина;
  
• 5%-ный сбор с оборота торговых предприятий;
  
• сбор с частных предприятий в фонд обеспечения семей красноармейцев;
  
• сбор в фонд детского питания.
  

Второй этап в развитии системы налогообложения в пострево­люционный период был связан с Гражданской войной и меропри­ятиями военного коммунизма. Его основными характерными чер­тами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, принудительные военизированные формы изъятия ресурсов, постепенный отказ от денежных налогов, вве­дение так называемых чрезвычайных налогов (фактическая экс­проприация имущества и средств у городского населения) и нату­рального налога с сельских хозяев, на практике вылившегося в продразверстку.

Третий этап охватывает годы новой экономической политики, когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенное затухание «налоговой активности» государства, закон­чившееся проведением налоговой реформы 1930 г., когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена. На протяжении этого периода налоговая система не оставалась неиз­менной, в нее постоянно вносились изменения и дополнения.

Основными налогами, использовавшимися в разные периоды в рамках данного временного интервала, были следующие:

• натуральные налоги для сельскохозяйственных производителей (прод­налог, заменивший продразверстку, и некоторые другие натуральные
  налоги) и позднее частичная замена части натурального исполнения
  денежным;
  
• промысловый налог, состоявший из патентного и уравнительного сборов;
  
• подоходный налог (сформированный на базе трудового, гужевого, общегражданского и ряда местных налогов);
  
• подворно-денежный налог;
  
• косвенные налоги (акцизы, главным образом);
  
• гербовый сбор и государственные пошлины (к числу последних отно­сились судебные пошлины, нотариальный сбор и др.);
  
• таможенные пошлины;
  
• попенная плата;
  
• другие.
  

К указанному перечню непосредственно примыкает и ряд пла­тежей, не носивших формально статуса налогов (например, три вида отчислений от прибыли государственных предприятий в бюджет, отчисления в фонд улучшения быта рабочих и служащих и др.). Рассмотрим некоторые элементы налоговой системы данного периода более подробно.

Положение 1922 г. о подоходном налоге не предусматривало обложения данным налогом заработной платы рабочих и служащих, а также доходов государственных и кооперативных предприятий. На доходы этих видов распространялись особые правила обложения. Но уже в 1923 г. было сформировано новое положение о подоходно-поимущественном налоге. Эта система обложения представляла собой двухступенчатый налог. На первой ступени взимался основ­ной подоходный налог (или так называемый классный налог), ко­торый зависел от вида доходов (от личного труда по найму, от личного труда не по найму, нетрудовые доходы)¹ и от профессии налогоплательщика. Для уплаты налога устанавливались твердые ставки, которые дифференцировались в зависимости от источни­ков доходов и их (источников) местонахождения. Не облагаемый минимум существовал по классному налогу только для рабочих и служащих с заработком до 75 руб. в месяц. Классный налог допол­нялся прогрессивным подоходным обложением (второй ступени), взимаемым с совокупного дохода от всех источников с зачетом уплаченных ранее сумм классного налога. Все группы налогопла­тельщиков (кроме рабочих и служащих) при наличии у них иму­щества, не являющегося предметом промысла и предметом лич­ной домашней обстановки, должны были уплачивать дополнитель­ный поимущественный налог.

Подоходный налог в 1923 г. был распространен также и на дохо­ды государственных и кооперативных предприятий. Фактически этот налог представлял собой прогрессивный налог на доходы граждан, а также частных юридических лиц. Его ставки варьировались от 0,83 до 15% в зависимости от объема доходов. Достаточно широкое распространение в этот период получили акцизы, которые были введены в 1921 г. Первоначально это были акцизы на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина. Не­сколько позднее были введены акцизы на спички, соль, табачные и гильзовые изделия, акцизы на текстильные изделия, наливки, настойки, акцизы на резиновые калоши и другие товары и про­дукты. Действовавшая в этот период система акцизов также неодно­кратно уточнялась.

Основным инструментом налогообложения не национализиро­ванных, а позднее и государственных предприятий в начале 20-х годов был государственный промысловый налог, который в зна­чительной мере воспроизводил основные черты дореволюционно­го промыслового налога. В 20-х годах существенная часть схемы дореволюционного рос­сийского промыслового налога была воспроизведена. В 1922/23 финансовом году поступления промыслового налога давали 12,5% доходов бюджета. Под уплату промыслового налога подпадали торговые, промышленные предприятия, единоличные ремесла и про­мысловые занятия. Промысловый налог 20-х годов состоял из двух сборов: патент­ного и уравнительного. Первый носил авансовый характер и под­лежал зачету при уплате уравнительного сбора. Размеры патентного сбора дифференцировались по поясам и по разрядам торговых и промышленных предприятий. Выделялись шесть поясов: нулевой — Москва; первый — Киев, Одесса, Ленинград и др. — всего семь городов; второй — 34 города (Армавир, Архангельск и др.), а также пригороды городов первого пояса; третий — 150 городов, а также уезды столиц и пригороды го­родов второго пояса; четвертый — все прочие города и посады, уезды городов третьего класса; пятый — все прочие местности.

Разряды предприятий устанавливались отдельно по торговым, промышленным и прочим предприятиям. По торговым предприятиям было установлено пять разрядов в зависимости от:

• размера занимаемого помещения;
  
• числа обслуживающих лиц;
  
• характера производимых торговых операций;
  
• рода продаваемых товаров.
  

В инструкции выделялся 21 укрупненный тип торговых предпри­ятий, в отношении которых устанавливались возможные разряды. Так, предприятия товарной торговли могли облагаться в зависи­мости от указанных выше факторов по I—V разрядам, скупочные предприятия — по II—V разрядам, постоялые дворы — по II и III разрядам; отдача вещей напрокат — только по II разряду и т. д.

По промышленным предприятиям выделялось 12 разрядов в зависимости от: числа обслуживающих лиц; степени технического оснащения; рода изделий или товаров, производимых на предприятии.

Исходным был критерий численности занятых.

Второй критерий (степень технического оснащения) действо­вал в продолжение первого. Наличие механического двигателя при­водило к обложению предприятий I—VIII разрядов (по численно­сти) к обложению на один разряд выше.

Третий критерий — тип производимых товаров — устанавливал дифференциацию предприятий по разрядам в зависимости от годо­вого объема производства в натуральных измерителях или в зависи­мости от иных натуральных характеристик самого производства. На­пример, мельничные предприятия дифференцировались по разрядам в соответствии с диаметром используемых жерновов (по I разряду облагались предприятия с жерновами диаметром до 1,5 м, по II — до 2,5 мит. д.). Крахмально-паточные заводы с объемом производства до 90 тыс. кг в год облагались по III разряду (самый низкий возможный раз­ряд по этой категории предприятий) и т. д.

Кроме того, вводилось усиленное обложение по отдельным ка­тегориям товаров, при котором ставки патентного сбора повыша­лись на один или два разряда (производство изделий ювелирных, из бронзы и др.).

Кроме того, на предметы роскоши вводилось дополнительное об­ложение, при котором ставки патентного сбора повышались на 50%. Существовали также отдельные шкалы для обложения патент­ным сбором складских (складочных — по терминологии 20-х годов) помещений и единоличных ремесел.

В центре устанавливались казенные ставки патентного сбора, местные же власти могли устанавливать надбавки в размере до 100% казенной ставки с зачислением поступающих сумм в доходы мест­ных бюджетов.

Уплата патентного сбора фактически означала регистрацию предприятия как налогоплательщика. Только на основании упла­ченного патентного сбора предприятие привлекалось к уплате урав­нительного сбора, который исчислялся в процентах от фактически осуществленного оборота. Уравнительный сбор осуществлялся один-два раза в полугодие (патенты выбирались на 3, 6 и 12 месяцев). При его уплате проводился зачет уплаченного патентного сбора.

Ставки уравнительного сбора в 20-х годах были дифференциро­ваны. Название «уравнительный» сохранилось с дореволюционных времен. По промышленным предприятиям ставки этого сбора со­ставляли от 0,25 до 6%, по торговым и неторговым предприятиям — от 0,5 до 8% (в этот же период в Германии ставка аналогичного промыслового налога составляла 5,46%).

Первоначально предполагалось, что уравнительный сбор будет приносить основную часть (-75%) доходов от промыслового нало­га. Однако фактически уже в 1922 г. стало ясно, что основным по масштабам аккумулируемых доходов стал патентный сбор. Его доля в общей величине промыслового налога в 1922 г. составляла 75,8%, тогда как доля уравнительного сбора — всего 25,2%.

Промысловый налог, взимаемый по данной схеме, действовал с 1921 по 1928 г. При этом в него практически ежегодно вносились некоторые изменения.

Постоянные и достаточно хаотичные изменения вносились и в порядок налогообложения другими налогами. Так, в 1926 г. были повышены ставки акцизов на широкий круг товаров. В 1927 г. был введен акциз на парфюмерные косметические изделия, а в 1928 г. уплата акцизов была переведена с уровня отдельных предприятий на уровень трестов. Плательщиками акцизов фактически стали от­расли промышленности оформленные в виде трестов (Сахаротрест, Центроспирт, Резинотрест, Нефтесиндикат). В этом же году были унифицированы акцизы с промысловым налогом по текстильным товарам, винно-водочным изделиям и спирту. В том же (1928-м) году были внесены изменения в схему взимания промыслового налога, которые фактически его ликвидировали. В соответствии с ними были выделены группы предприятий, которые платили только патент­ный сбор, и группы предприятий, которые платили только уравнительный сбор. Основные поступления в государственный бюджет были следующие (см. табл. 3). Последующие модификации уравнительного сбо­ра (перевод уплаты его на уровень трестов, отмена уравнительного сбора с внутрипромышленного оборота и ряд других мероприятий налоговой реформы) привели к формированию на базе него нало­га с оборота.

В 1930 г. было издано новое положение по промысловому нало­гу, уже исключительно для частных предприятий. В результате этих и ряда других мероприятий для большей части отечественной про­мышленности 53 разных платежа было агрегировано в налог с обо­рота.

Таблица 3

Структура налоговых поступлений в государственный бюджет в 1925—1926 гг., млн руб. (% к итогу)

Акцизы 841,6(38,4)

Промысловый налог 482,9(22,0)

Подоходный налог 185,9 (8,5)

Сельскохозяйственный налог 251,8(11,5)

Гербовый сбор 131,9 (6,0)

Таможенные пошлины 150,6 (6,9)

Прочие государственные налоги

и сборы 43,3 (1,9)

Местные налоги и сборы 104,9 (4,8)

Итого налогов и сборов 2192,9(100,0)

Примечание. Налоги и сборы составляли 51,6% от всех доходов государственного бюджета.

В 1926 г. был введен налог на сверхприбыль с целью борьбы со спекулятивным повышением цен. Под термином «сверхприбыль» понималось превышение фактически полученной прибыли над некоторой нормативно установленной величиной. Ставки данного налога составляли от 6 до 50% в зависимости от сумм превышения. Уже после налоговой реформы в 1934 г. режим налогообложения данным налогом предприятий частного сектора был ужесточен.

Логическим завершением данного этапа в развитии системы налогообложения стала налоговая реформа 1930—1931 гг., представ­лявшая часть проводимых в тот период мероприятий общей финан­совой реформы. К началу 30-х годов общее количество платежей, которые уплачивало среднее предприятие, достигло 86. Проведение налоговой реформы было нацелено на упрощение налоговой системы, сокращение общего числа и унификацию платежей, кото­рые должно было уплачивать предприятие.

Реформа, по существу, представляла собой ряд не всегда взаи­мосвязанных мер по реформированию распределительных отноше­ний и системы формирования доходов государственного бюджета. Основными мероприятиями данного периода наряду с уже упоми­навшимся объединением ряда налогов в налог с оборота была пе­рестройка отношений между предприятиями и бюджетом. Перво­начально, в 1930 г., в основу формирования системы платежей пред­приятий формально был положен налоговый принцип: предприятия промышленности должны были отчислять в бюджет 81% прибы­ли, предприятия торговли — 84, а предприятия водного транспор­та — 30. Это означало переход к качественно иной модели форми­рования доходов бюджетной системы — отказ от налогообложения и переход к прямому распределению прибыли вследствие того, что основная часть предприятий промышленности находилась в госу­дарственной собственности. Соответственно, государство, как соб­ственник, и распределяло прибыли предприятий.

Однако уже в 1931 г. был изменен принцип определения разме­ров отчислений от прибыли. Они стали устанавливаться дифферен­цированно в зависимости от объемов полученной предприятием прибыли и его потребности в собственных средствах для развития производства. Последние определялись по финансовому плану пред­приятия. В результате фактические ставки отчислений от прибыли в этот период колебались в пределах от 10 до 81% прибыли.

Налог с оборота, сформированный в результате объединения промыслового налога, акцизов и ряда других налогов, стал уста­навливаться в форме платежа, взимаемого в твердых ставках к обо­роту или валовой выручке. Реальные суммы платежа, включаемые в цену товара, дифференцировались в зависимости от значимости того или иного товара или отрасли.

Фактически этот переход выра­зился в поэтапном отказе от налоговых схем и переходе к прямому установлению двух уровней цен — оптовой цены предприятия и оптовой цены промышленности, разность между которыми и со­ставлял в конечном итоге налог с оборота.

На протяжении 30—50-х и последующих годов, вплоть до конца 80-х, в данную систему неоднократно вносились изменения и уточ­нения, которые, однако, не меняли самого качества данной сис­темы.

Методические советы для студентов:

Рассмотрение первого вопроса следует начать с анализа экономического положения России после прихода к власти большевиков, указав основные направления налоговых преобразований, проводимым новым правительством. Расскажите об особенностях фискального обложения в период «венного коммунизма». Назовите основные способы взимания налогов в тот период. Дайте характеристику изменениям, которые произошли в этой сфере в НЭПе. Назовите основные причины бюджетных поступлений. По каким статьям они происходили. Раскройте эволюцию налоговой системы в период коллективизации и индустриализации, чем они были вызваны. Как повлияли эти изменения на развитие страны.

Далее укажите причины реформ и основное содержание налогов в -х годах. Рассмотрите изменения, произошедшие как в сфере назначение, распределения и взимания сборов, так и в структуре финансовых органов. Какое значение имели эти реформы?

В третьем вопросе укажите основные изменения, произошедшие в налоговой сфере в связи с началом войны. Какие видя доходов они затронули. Проанализируйте статьи бюджетных поступлений в тот же период. Как эти изменения повлияли на победу советского народа.

В четвертом вопросе рассмотрите основные этапы послевоенного развития налоговой системы. По каким видам налогов были сделаны наибольшие изменения. Выясните этапы эволюции системы. Проанализируйте их.

Сделайте вывод о развитии фискальной системы в Советском государстве с 1917 по 1965 гг.


Темы для докладов и сообщений:

1. Гражданская война в России и вопросы налогообложения в политике красных и белых сил.
   
2. Особенности налогообложения в эпоху НЭПа.
   
3. Налоговая реформа в СССР в 1930-1939 гг.
   
4. Фискальные преобразования в годы Великой Отечественной войны.
   
5. Реформирование налоговой системы в середине 1950-х – середине 1960-х гг.
   

Творческое задание:

Напишите письмо В.И.Ленину от лица крестьян об их экономическом положении и налогообложении во время военного коммунизма или НЭПа, где Вы должны проанализировать ситуацию.


Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите основные преобразования, произошедшие в России в фискальной сфере после событий Октября 1917 г.
   
2. Основные формы взимания налогов при военном коммунизме.
   
3. НЭП и фискальные изменения в государстве, связанные с его проведением.
   
4. Назовите причины налоговой реформы 1930-1932 гг.
   
5. Назовите основные положения фискальной реформы 1930-1932 гг.
   
6. Какие новые налоги были введены в СССР во время Великой Отечественной войны?
   
7. К каким последствиям привел налоговый пресс на сельских жителей и колхозы в сер. 40-х – сер. 50-х гг. XX века?
   
8. Как налоговая политика Советского государства повлияла на исход Великой Отечественной войны?
   
9. Перечислите основные преобразования в фискальной политике, прошедшие в сер. 40-50 гг. XX века.
   
10. Охарактеризуйте налоговые мероприятия в СССР в сер. 500-х – сер.60-х гг. XX века.
    

Основная литература:

1. Лойбера М.Я. История экономики: учеб.пособие для студентов вузов. М., 2001.
   
2. Самохин Ю.М. Экономическая история России: Учебное пособие. М.,2001.
   
3. Толмачева Р.П. Краткий словарь по экономической истории. Термины, понятия. Имена, хронология. М., 2003.
   
4. Толмачева Р.П. Экономическая история: генезис рыночной экономики. М.,2002.
   

Дополнительная литература:

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Налоги, люди, время. М., 1998.
   
2. Геллер М., Некрич А. Утопия у власти: История Советского Союза от 1917 года до наших дней. Кн. 1-2. М., 1995.
   
3. История государства и права России: Учебник / Под ред. Ю.П. Титова. М., 1998.
   
4. Куксин И.Н. Российская налоговая политика: история, теория и практика. СПб., 1997.
   
5. Лепип В.И. О социалистических финансах. М., 1971.
   
6. Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. 3-е изд. М., 1952 Т. I, II.
   
7. Мау В.А. Реформы и догмы: 1914-1929. М., 1993.
   
8. Мау В.А. В поисках планомерности: из истории развития советской экономической мысли конца 30-х – начала 60-х годов. М., 1990.
   
9. Мау В.А. Реформы и догмы, 1914-1929: очерки истории становления хозяйственной системы советского тоталитаризма. М., 1993.
   
10. Москва. Энциклопедия / Гл. ред. А.Л. Нарочницкий. М., 1980
    
11. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М., 2000.
    
12. Финансово-кредитный словарь: В 3 т. Т. I / Гл. ред. В.Ф. Гарбузов. М., 1984.
    
13. Финансово-кредитный словарь: В 3 т. Т. II / Гл. ред. В.Ф. Гарбузов. М., 1986.
    
14. Финансово-кредитный словарь: В 3 т. Т. III/ Гл. ред. Н.В. Гаретовский. М., 1988.
    
15. Шмелев Г.И. Аграрная политика и аграрные отношения в России в XXвеке. М., 2000
    
16. Экономическая Энциклопедия. Политическая экономия: В 4 т. / Гл. ред. А.М. Ру­мянцев. М., 1972-1980.
    

Занятие 6

С середины 60-х годов XX века до настоящего времени в СССР (России) проводилось несколько налоговых реформ, которые нашли свое отражение во внутренней политике, общественном мнении и в целом в существовании самого государства.

Реформирование налогообложения: от СССР до современной России

Цель: рассмотреть изменении, произошедшие в налоговой сфере в 1965-1985 гг. и их причины; указать основные реформы фискальной сферы в период Перестройки; раскрыть причины неудач налоговых реформ в 1985-1992 гг.; выяснить основные черты современной российской налоговой системы.


План:

1. Налоговая система СССР в 1965 - 1985 гг.
   
2. Перестройка и её влияние на налогообложение СССР.
   
3. Налоговая система современной России.
   

Понятия и определения:

налоговая система, объекты налогообложения, принцип однократности налогообложения, федеральные налги, налоговая инспекция, налоговая полиция, региональные налги, местные налоги.


Основные положения проблемы:

Начиная с финансовой реформы 30-х годов, действие механиз­мов налогообложения фактически ограничивается негосударствен­ным сектором экономики и населением. В отношении распределе­ния доходов предприятий государственного сектора и формирова­ния доходов бюджета за счет предприятий госсектора принято использовать иные термины: «распределение прибыли предприя­тий», «поступление в бюджет налога с оборота».

Наиболее значительными событиями в данной области в пери­од с конца 30-х годов и до начала активных рыночных преобразо­ваний в 1992 г. можно считать следующие:

1. Комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюд­жета в период Великой Отечественной войны. Хотя основная нагрузка
по формированию доходов бюджетной системы в этот период приходилась на неналоговые поступления (займы, денежную эмиссию, из­менение режима изъятия налога с оборота и др.), собственно налого­вые меры также играли отнюдь не последнюю роль. Это — и новый
порядок налогообложения доходов колхозов, и надбавки к сельскохо­зяйственному и подоходному налогам (позднее в значительной мере
переоформленные в военный налог с выраженными элементами по­
душного обложения), и ряд других мер.

2. Экономическая реформа 1965 г. и отдельные мероприятия в 1979 г. и в
1987 г. были нацелены на сближение действовавших схем распределе­ния прибыли государственных предприятий с моделями налогообло­жения прибыли. Существенными компонентами мероприятий в эти годы
были попытки введения нормативов распределения прибыли предприятий. Государственный бюджет СССР в период «развитого социализма» представлял из себя следующее (см. схему 6).

Схема 6

Структура государственного бюджета СССР

В 1965-1985 гг.





3.Налогообложение доходов физических лиц и колхозов вплоть до кон­ца 80-х годов также неоднократно пересматривалось, однако качественных изменений не претерпело.

Первый крупный шаг к возврату налоговых инструментов в эко­номическую практику управления отечественной экономикой был связан с принятием в 1990 г. Закона СССР «О налогах с предпри­ятий, объединений и организаций», который вступил в силу с 01.01.91. Центральное место в рамках предлагаемой данным Зако­ном налоговой модели отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45%. При этом жестко фиксировалась ставка отчислений в союзный бюджет (22%), а ставка отчислений в республиканские (в том числе и в бюджеты автономных республик) и местные бюджеты не должна была превышать 23%. Данный подход к формированию ставок налога на прибыль в общих чертах сохранился до настоящего времени.

Вводимый этим Законом налог на прибыль адресовался исклю­чительно предприятиям союзного подчинения. Предприятия рес­публиканского подчинения (союзных и автономных республик) должны были платить налог на прибыль в соответствии с анало­гичным республиканским законодательством, исходя из соответ­ствующих республиканских законов и установленных в них ставок. Так, для Российской Федерации базовым стал Закон РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций"». В соответствии с этим Законом ставка налога на прибыль предпри­ятий республиканского подчинения первоначально была установ­лена на уровне 38%. В течение 1991 г. союзная ставка налога на при­быль была снижена до 35, а республиканская —- до 32%. Ставки нало­га на прибыль были в значительной мере дифференцированы по типам налогоплательщиков (для предприятий, банков, совместных предприятий с иностранным участием, предприятий со 100%-ной до­лей иностранных инвестиций, общественных организаций, малых предприятий и т. д.).

Аналогично и объем налоговых льгот, предоставляемых нало­гоплательщикам по российскому законодательству, был более широким и более значительным, чем по союзному законодатель­ству. Разница в уровнях ставок налога на прибыль, а также в объ­еме предоставляемых льгот по налогу в этот период имела опреде­ленную политическую подоплеку и была нацелена на стимулиро­вание перехода государственных предприятий из союзного подчинения в республиканское.

Введенная налоговая система отнюдь не все предприятия поста­вила, даже формально, в равное положение. Специальные налого­вые ставки были установлены для коммерческих банков (55 и 45%), для совместных предприятий, доля иностранного партнера в устав­ном капитале которых превышает 30% (ставка 30%), предприятий Центросоюза и некоторых других.

Предусмотренная союзным и российским законодательством система льгот предоставляла право на налоговые вычеты по расхо­дам на НИОКР, на природоохранные мероприятия, на социальные и благотворительные цели. По предварительным расчетам, проведенным правительством еще до введения в силу союзного закона, в результате применения налоговых льгот реальная (эффективная) налоговая ставка могла составить 28%. Однако по результатам 1991 г. в России эффективная ставка составила 31,1%.

Система налогообложения прибыли в тот период включала два специфических элемента, отмененных несколько позднее. Первым из них было установление дифференцированных ставок налога на прибыль в пределах установленного норматива рентабельности и при его превышении, вторым — налоговое регулирование темпов роста расходов на оплату труда в себестоимости (просуществовал в российской модели налогообложения до 1993 г.).

Косвенная привязка налогообложения к уровню рентабельнос­ти предприятий фактически приводила к повышению эффектив­ной налоговой ставки против законодательно установленного мак­симального уровня (35% —- по союзному и 32% — по российскому законодательству). В случае превышения предельного уровня рен­табельности союзное законодательство устанавливало «запретитель­ные» налоговые ставки в размере 80—90%. При этом предельный уровень рентабельности (к себестоимости) определялся как удво­енный среднеотраслевой. Установленные среднеотраслевые пока­затели колебались от 20% по большинству отраслей (кроме легкой, пищевой и некоторых других) до 40% для связи и издательской де­ятельности. При превышении предельного уровня рентабельности менее чем на 10 процентных пунктов к этой величине прибыли при­менялась ставка 80%, а свыше этого уровня — 90%.

Такое повышение реальных налоговых ставок по сравнению с номинальными привело к тому, что амнистировались крупные пред­приятия, не стимулировалось повышение эффективности производ­ства. Напротив, налоговая система понуждала предприятия манипу­лировать с фактической себестоимостью и делала выгодным прямое сокращение объемов производства (так как это влекло относительный рост издержек за счет условно постоянных расходов).

Российское налоговое законодательство вслед за союзным так­же предусматривало установление предельного уровня рентабель­ности. В отличие от союзного законодательства и предельный уро­вень рентабельности, и рестриктивная ставка были установлены на более льготных для предприятий уровнях. Так, предельный уровень рентабельности по российскому закону составлял 50% (против 20— 40% по союзному), а налоговая ставка при его превышении состав­ляла 75% (против 80-90%).

Одним из элементов налогообложения прибыли предприятий этого периода стало использование специального механизма ограничения роста расходов на оплату труда. Суть его состояла в нор­мировании тех расходов на оплату труда, которые могли быть вклю­чены в себестоимость. Нормирование осуществлялось из средних величин расходов на оплату труда предшествующего года и темпов роста объемов производства продукции, скорректированных с помощью дифференцированных коэффициентов (от 0,9 до 0,4 по разным отраслям). Средства, направленные на оплату труда, пре­вышающие нормативные значения, фактически увеличивали на­логооблагаемую прибыль предприятия.

Система налогообложения предприятий в 1991 г. не исчерпывалась налогом на прибыль и дополняющими его элементами: она включала налоги на экспорт, на импорт, с продаж, а также отчисления в ста­билизационный фонд и др. Сохранялся и даже получил некоторое расширение сферы применения налог с оборота. Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были представлены налогом с оборота и налогом с продаж. Ставки налога с оборота по-прежнему устанавливались в виде разницы между государственными розничными ценами за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок или оптовыми ценами промышленности и оптовыми ценами пред­приятий, а по некоторым товарным позициям — в процентах к обо­роту или в твердых суммах с единицы товара. Более того, в 1991 г. был расширен круг плательщиков налога с оборота за счет совместных (с иностранным участием) предприятий, продукция которых ранее не подпадала под обложение данным налогом. Доля налога с оборота в этот период составляла 25,7% доходов союзного бюджета (в 1990 г.). В доходах российского бюджета его величина была чуть меньше — 22,2% (в 1991 г.).

Ниже представлены данные об исполнении государственного бюджета РСФСР в 1991 г. (млрд руб., % к итогу):

Налог на прибыль .... 91,9 (28,4)

Налог с оборота ..............................72,1 (22,2)

Налог с продаж ...............................17,1 (5,3)

Налоги с населения ...............................40,7 (12,6)

Доходы от внешнеэкономической

деятельности ..........................................5,8 (1,8)

Прочие доходы ................................96,5 (29,7)

Итого доходов бюджета........................324,1(100,0)

Введение налога с продаж в 1991 г. преследовало главным обра­зом цель расширения доходной базы бюджета. Этот налог был вве­ден союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепочке по ставке 5%. Налог с продаж охватывал весьма широкий перечень товаров, оставляя лишь некоторые ис­ключения. Методика расчета, когда налог с продаж, уплаченный при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т. д., под­лежал вычету из сумм налога, полученных с покупателя продук­ции, в известной степени роднила данный налог с НДС, введен­ным позднее, в 1992 г.

Стабилизационные возможности налога с продаж в 1991 г. ис­пользовать практически не удалось. Недовольство населения цент­рализованным повышением цен в результате введения этого нало­га было «погашено» отменой налога на широкий круг товаров на­родного потребления. При этом российские и союзные власти фактически соревновались, кто освободит от этого налога более ши­рокий круг товаров. В результате реальная ставка налога с продаж в среднем по России составила около 1,8%, а потери республиканс­кого бюджета в 1991 г. от льгот по налогу с продаж оказались сопо­ставимы с дефицитом бюджета.

Законодательство, регулировавшее индивидуальное подоходное налогообложение, также в этот период претерпело некоторые из­менения. Наиболее существенными из них были выделение в отно­сительно самостоятельный сегмент налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности, усиление социальной составляющей при предоставлении налоговых льгот: почти все льготы стали предоставляться исходя из социального статуса человека (инвалиды, пенсионеры, одинокие матери и т. д.). Были несколько изменены и базовые параметры налогообложения: повышен не облагаемый налогом минимум доходов, снижены став­ки с низких размеров доходов и усилена прогрессия при высоких доходах. Необходимо отметить, что в этот период налогообложение доходов населения осуществлялось в рамках месячного налогового периода. Только в отношении доходов от индивидуальной трудовой и предпринимательской деятельности было сделано исключение — осуществлен переход к годовому налоговому периоду. Российское налоговое законодательство в отношении налогообложения дохо­дов населения, так же как в случае с налогообложением доходов юридических лиц, отличалось от общесоюзного, предлагая отно­сительно пониженный уровень налогообложения и более широкий спектр налоговых льгот.

В отношении налогообложения доходов от индивидуальной тру­довой деятельности первоначально был избран рестриктивный подход, в соответствии с которым уровень налогообложения этой категории доходов был существенно выше, чем уровень налогооб­ложения тех же сумм, полученных от занятости по найму. Так, доля налога в доходах в размере средней заработной платы (530 руб. в 1991 г.), полученных от выполнения трудовых обязанностей, состав­ляла 12,1%, а при индивидуальной трудовой деятельности — 23,8% (по союзному законодательству). Позднее дискриминационный характер налоговой системы в отношении индивидуального пред­принимательства был устранен.

С 1992 г. можно начинать отсчет истории современного этапа строительства российской налоговой системы. Именно с 01.01.92 вводились практически все основные ее законы. Хотя на протяже­нии почти десятилетнего периода данная система претерпела весьма существенные изменения, ее основы и принципиальные элемен­ты были заложены именно в принятых в декабре 1991 г. законах в области налоговой системы и налогообложения.

Действующая в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие налогообложение, были приня­ты Верховным Советом в декабре 1991 г. На протяжении прошед­ших с этого момента лет российская налоговая система подверга­лась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в це­лом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе ее пересмотра в 1999— 2001 гг., когда вступили в действие первая часть Налогового ко­декса РФ (с 01.01.99) и четыре главы второй части Налогового ко­декса РФ (с 01.01.01).

Налоговая система любого государства представляет собой:

во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государ­ственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных ак­тов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и иных налоговых платежей;

в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих при­нятие законов и иных нормативных актов, администрирование нало­гов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевремен­ностью и правильностью их уплаты. Налоговые органы России были представлены следующими подразделениями (см. схему 7).


Схема 7

Налоговые органы РФ




С известной долей условности первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй — системой налогового законо­дательства, а третий — институциональной системой налогообло­жения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов, не рассматривая законодательство и подзаконные норма­тивные акты, а последние — вне зависимости от институтов, ко­торые их принимают и администрируют.

Поэтому мы будем рассматривать налоговую систему России через призму системы налогов, остальные же взаимосвязанные аспекты будут отодвинуты на второй план.

Как отмечалось, налоговая система Российской Федерации со­стоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государствен­ной структуры — федеральных налогов, региональных налогов (налогов республик в составе Российской Федерации, налогов краев, областей, автономной области, автономных округов) и местных налогов и сборов (см. схему 8).

Схема 8




К федеральным налогам Российской Федерации относят НДС, акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенную пошлину, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль предприятий и органи­заций, налог на доходы физических лиц и некоторые другие.

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, об­ластей, автономных областей и округов относят налог на имуще­ство предприятий, налог с продаж и др.

К местным налогам и сборам относят налог на имущество физи­ческих лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физичес­ких лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобя­зательных налогов (т. е. тех налогов, которые должны быть введены в обязательном порядке), налог на рекламу и ряд других.

Формально определенный законом статус того или иного нало­га еще не определяет бюджет, в который этот налог поступает

В практике организации налоговых систем сложились определен­ные критерии, позволяющие определить, какие именно налоги сле­дует (или предпочтительнее) использовать в качестве федеральных налогов, а какие — на более низком уровне бюджетной иерархии.

Построение налоговой системы любого государства основывается на распределении налоговых полномочий между составляющими этого государства: центральным правительством и местными органами вла­сти — в унитарных государствах; федерацией, ее субъектами (регио­нами) и местным уровнем — в федеративных государствах.


Методические советы для студентов:

Вначале необходимо рассмотреть социально-экономическую и политическую ситуацию в СССР, выяснить её особенности. Укажите причины фискальных реформ их суть и значение. Выделите основные изменения, произошедшие в налоговой сфере в период перестройки, укажите их последствия. Сделайте вывод о влиянии социальных, экономических и политических процессов на эволюцию налогообложения в СССР. Какие новые виды налогов появились и какие виды доходов стали ими облагаться. Определите основные этапы реформирования системы.

Третий вопрос начните с рассмотрения особенностей национального налогового права. Уделите внимание российскому налоговому законодательству. Охарактеризуйте основные федеральные законы России. Дайте оценку современной системе налогообложения. Подумайте над перспективами развития налоговой политики в Российской Федерации.



Темы для докладов и сообщений:

1. Экономическая политика советского правительства в в 1985-1992 гг. и налоговые преобразования.
   
2. Проблемы взимания налогов как одна из причин развала СССР.
   
3. Реформы Е.Т.Гайдара и вопросы налогообложения.
   
4. Современная система налогообложения Франции и Германии.
   
5. Современная налоговая система США и Канады.
   

Творческое задание:

Подготовьтесь к дискуссии по предложенным вопросам:

1. Есть ли зависимость между развитием и налоговой системы России?
   
2. Почему правительство считает, что в настоящее время не выгодно вводить прогрессивное подоходное обложение?
   
3. Почему при самой широкой налоговой ставке обложения в 13%, налогоплательщики продолжают уклоняться от уплаты налогов?
   

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие основные налоги были ведены в отечественной налоговой системе накануне рыночных реформ в 1991 г.?
   
2. Каковы основные критерии уровней государственной власти для введения того или иного налога?
   
3. Какие налоги доминируют в формировании доходов российской бюджетной системы?
   
4. Назовите основные налоговые органы Российской империи.
   
5. Назовите основные черты налоговой системы российского государств, требующие корректировки.
   
6. Дайте характеристику основным прямым налогам России.
   
7. Перечислите основные косвенные налоги современной России. охарактеризуйте их.
   
8. Перечислите основные проблемы, которые возникают при налогообложении малого предпринимательства.
   
9. Функции и значение НДС в налоговой политике государства.
   
10. Что такое налоговое бремя. Каковы его показатели?
    
11. Перечислите принципы фискального федерализма.
    
12. Перечислите основные проблемы эффективности в налогообложении.
    

Основная литература:

1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М., 2002.
   
2. Бабич А.М. Государственные и муниципальные финансы: учебник для студентов вузов. М., 2000.
   
3. Бобоев М., Камин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. № 7. С. 54-70.
   
4. Гороний И. К оценке налоговой политики.// Вопросы экономики. 2002. № 7, С. 70-79.
   
5. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики. 2002. № 7. с. 79-109.
   
6. Лойбера М.Я. История экономики: Учеб.пособие для студентов вузов. М., 2001.
   
7. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М., 2001.
   
8. Мау В.А. Экономическая политика России: В начале новой фазы // Вопросы экономики. 2001, № 3.
   
9. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под ред. И.В.Горского. М., 2003.
   
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для студентов вузов. М., 2001.
    
11. Самохин Ю.М. Экономическая история России: Учебное пособие. М.,2001.
    
12. Толмачева Р.П. Экономическая история: генезис рыночной экономики. М., 2002.
    
13. Толмачева Р.П. Краткий словарь по экономической истории. Термины, понятия. Имена, хронология. М., 2003.
    

Дополнительная литература:

1. Балакина А.П. Налоговая академия — принципиальный взгляд // Налоговый вест­ник. 1997. № 12. С. 3-6.
   
2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Налоги, люди, время. М., 1998.
   
3. Гайдар Е.Т. Аномалии экономического роста. М., 1997.
   
4. Гайдар Е.Т. Государство и эволюция. М., 1995.
   
5. Галаган А.А. История российского предпринимательства. Теоретический курс. М., 1993.
   
6. Геллер М., Некрич А. Утопия у власти: История Советского Союза от 1917 года до наших дней. Кн. 1-2. М., 1995.
   
7. Государственный бюджет СССР 1981—1985: Стат. сборник / Министерство финан­сов СССР. М., 1987.
   
8. Дерябина М. Реформа отношений собственности // Политэконом. 1996, № 3.
   
9. История государства и права России: Учебник / Под ред. Ю.П. Титова. М., 1998.
   
10. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М., 1997.
    
11. Куксин И.Н. Российская налоговая политика: история, теория и практика. СПб, 1997.
    
12. Кошкин В.Н. О дополнительных налогах и сборах, вводимых органами власти субъ­ектов Российской Федерации и местного самоуправления // Налоговый вестник. 1997. № 3. С. 33-35.
    
13. Лившиц А.Я. Экономическая реформа в России и её цена. М., 1994.
    
14. Мау В.А. Экономика и власть: Политическая история экономической реформы в России 1985-1994. М., 1995.
    
15. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 4-с изд., перераб и доп. М., 2000.
    
16. Налоги в России: налоговая система России. Общие вопросы налогового законодательства: органы налогового контроля. М, 1994.
    
17. Пансков ВТ. Налоги и налогообложение в РФ: Учеб. для вузов. М., 1999.
    
18. Пансков В.Г. Поступления налогов в 1998 году: оценка и реальность // Налоговый вестник. 1998. № 8. С. 3-10.
    
19. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000.
    
20. Перов А.В. Налоги на имущество в России. М., 1998.
    
21. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М., 2000.
    
22. Толкушкин А.В. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью. М., 2000. С. 140-159.
    
23. Экономическая история зарубежных стран: учеб. Пособие для студентов вузов. Минск, 1998.
    

Занятие 7

Эволюция регионального налогообложения: исторический обзор

Благоустройство территорий, образования, медицины и т.д. находились в полной зависимости от местного налогообложения со второй половины XIX века. И в настоящий период значение местных налогов столь же велико, поскольку речь идет о самостоятельности краев и областей, когда огромный груз ответственности ложится на плечи местных органов власти.

Цель: рассмотреть особенности местного обложения в России с XVI по XX вв.; выяснить специфику реального обложения; уделить внимание особенностям обложения в Курской области; раскрыть систему современного местного налогообложения, её плюсы и минусы.


План:

1. Понятие «местные налоги». Местные повинности в России.
   
2. Местные налоги и их категории в дореволюционной России (на примере Курской губернии).
   
3. Эволюция регионального налогообложения с 1917 по настоящее время.
   

Понятия и определения:

местные налоги, земские повинности, земские налоги, мирские налоги, волосные сборы, сельские сборы, региональные сборы, земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц, налог с предприятий, налог с продаж.


Основные положения проблемы:

В пореформенной России под местными налогами подразумевались денежные сборы, взимаемые самоуправлением на различные нужды населения, проживающего на данной территории. Существовала тесная связь между общегосударственным и местным налогообложением, поскольку сборы поступали под единым контролем податной инспекции и Казенной палаты с идентичных объектов: земли и другой недвижимости, промыслов и т.д. Размеры местных налогов лишь вполовину уступали государственным сборам. Например, в Курской губернии за 1901 г. поступило только мирских и земских налогов на общую сумму 2,4 млн. руб., а казенное обложение дало 4,0 млн. руб.

Земские налоги собирались всесословным земским самоуправлением, делились на губернские и уездные сборы, поступали на развитие медицины, народного образования, агрономии и ветеринарии, кустарных промыслов и т.д. Основная часть налогов в Курской губернии поступала с земель, обложение которых возросло с 41 коп. в 1899 г. до 47 коп. в 1902 г. с десятины, а в самых плодородных и промысловых южных уездах сборы достигли: в Грайворонском – 56 коп., Корочанском – 51 коп., Суджанском – 58 коп., в то время как в Рыльском уезде составляли всего лишь 34 коп. Среднее же обложение земскими сборами по Курской губернии в начале XX века составляло 44 коп. В 1901 г. общая сумма земских сборов Курской губернии должна была составить 1,9 млн. руб., из которых 1,1 млн. руб. приходились на новые поступления, а 0,8 млн. руб. – на старые недоимки. Однако реально удалось собрать всего 1,2 млн. руб., что было меньше, чем в 1890 г. – 1,5 млн. руб.

Сложная экономическая ситуация вынудила земства увеличивать налоги, но, к примеру, Льговский уездный комиссар отмечал в своей докладной записке от 24 октября 1917 г. в казенную палату: «Земский сбор с крестьянских надельных земель по Льговскому уезду в текущем году, несмотря на совершенный государственный переворот и происходящие перемены в органах волостного и сельского управления, по частным срокам первой половины 1917 г. поступал довольно удовлетворительно».

Особо взимались городские сборы с недвижимых имуществ (1% оценочной стоимости), предпринимательской деятельности (10% чистого дохода) и т.д., собираемые городским самоуправлением под контролем податной инспекции.

Наиболее развитые в экономическом отношении Курск и Белгород дали в 1900 г. соответственно 308 тыс. руб. и 124 тыс. руб. городских сборов, самые захолустные города Дмитриев и Тим – 12,8 тыс. руб. и 9,4 тыс. руб., что не хватало на удовлетворение даже минимальных потребностей городского благоустройства.

Мирские налоги, собираемые крестьянским самоуправлением, делились на волостные (около 6%) и сельские (почти 94%) сборы, которые шли на устройство и содержание церквей, школ, дорог и проч.

Сельские сборы были выше волостных. Это объясняется тем, что потребности и обязанности сельского общества были больше. К примеру, в 1900 г. из всех налогов (казенных, земских, страховых, мирских) на долю последних приходилось 17,5%, из которых 10% - были сельские сборы. В цифровом показателе это выглядит так: 522,5 тыс. руб. – волостные и 696,3 тыс. руб. – сельские. Причем необходимо отметить, что по сравнению с предыдущим годом величина налога была повышена. Податные инспекторы объясняли это тем, что крестьяне стремились все натуральные повинности перевести в денежные, например, подворную повинность. К тому же многие сельские общества нанимали большое количество служащих для своих нужд.

Распределение этого вида налогообложения происходило на волостных и сельских сходах под наблюдением податных инспекторов, причем мирские сборы с земель превышали земские: в 1898 г. первые составляли 50 коп. с десятины, начале 1900-х годов. превысили 70 коп., а в Грайворонском уезде поднялись до 1,3 руб. В 1901 г. планировалось поступлений мирских налогов Курской губернии в размере 1,2 млн. руб., которые и были собраны, за исключением 3 тыс. руб. на нужды волостного самоуправления.

Мирские налоги крестьянское население платили более исправно, чем земские. В 1885 г. за Новооскольским и Корочанским крестьянством оставалось в недоимке земских налогов 85 тыс. руб., а мирских – 3 тыс. руб. Это объясняется тем, что, платя мирские налоги, крестьяне знали, куда тратятся средства, и были заинтересованы в постоянном пополнении сельской кассы, а земские налоги по их разумению расходовались не всегда по назначению.

В конце 1890-х – начале 1900-х гг. среднее обложение в Курской губернии 1 дес. надельной земли крестьян было равно 2 руб. 84 коп., а в южных уездах превышало 3 руб. После событий октября 1917 г. государственная политика в сфере местного налогообложения изменилась.

Для местных бюджетов доходным источником выступали надбавки к государственным налогам — дополнительные суммы налогов, поступающие в местные бюджеты; устанавливаются в определенной доле к государственным налогам. В Советской России и СССР в 20-х гг. надбавки к государственным налогам использовались как налоговый источник доходов местных бюджетов. Право вводить надбавки (в ус­тановленных пределах) имели губернские и уездные съезды Советов. Действовали надбавки к промысловому и подоходному налогам, плате за патенты на право продажи спиртных напитков, минеральной воды и табачных изделий, охотничьему сбору, судебной пошлине, плате, взимаемой нотариальными органами. Надбавки к государственным налогам были отменены в связи с налоговой реформой 1930—1932 гг.

В результате дальнейших преобразований к 1980-м годам доходы местных бюджетов формировались главным образом за счет поступлений от народного хозяйства (около 80% доходов этих бюджетов). В местные бюджеты поступали: платежи из прибыли предприятий, хозяйственных организаций местного подчинения, налог с доходов от демонстрации кинофильмов, государственная пош­лина, местные налоги (к местным налогам относились: налог с вла­дельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств) и некоторые другие доходы.

Местные налоги и сборы в общей налоговой системе играли лишь вспомогательную роль. Местные налоги устанавливались Верховным Советом СССР и поступали в ведение местных Советов народных депутатов (суммы поступлений от местных налогов полностью направ­лялись в местные бюджеты). В современной России в соответствии с Налоговым кодексом РФ к местным налогам отнесено 12 видов. В настоящее время из семи региональных налогов действуют всего два (налог на имущество предприятий и налог с продаж), а также некоторые региональные сборы. Два налога (дорожный и транспортный) пока в действие не введены, один имеет статус федерального (налог на игорный бизнес, рассмотренный в гл.15), а один предполагается как альтернативный налогам на имущество предприятий и некоторым другим. Из пяти местных налогов, пре­дусмотренных Кодексом, сегодня действует всего три (налог на имущество физических лиц, земельный налог и налог на рекламу).

Налог на наследство и дарения пока является федеральным, а местные лицензионные сборы в том виде, как это предусмотрено Кодексом, пока не введены. Группа региональных и местных налогов формирует относитель­но незначительную долю доходов консолидированного бюджета РФ. По итогам 1999 г. эта группа налогов обеспечила поступление 11,4% всей суммы доходов консолидированного бюджета России. В сумме доходов консолидированных бюджетов субъектов Федерации доля этих налогов была выше 21,5%. В том числе региональные налоги составили 12,3%, а местные — 9,2% доходов бюджетов субъектов Федерации.

По итогам первого полугодия 2000 г. роль этих налогов в форми­ровании доходной части консолидированного бюджета несколько снизилась и составляла 9,6%. Соответственно снизилась (до 19,9%) и их роль в формировании доходов региональных бюджетов. Местные налоги делятся на две группы: основные и дополнительные (см. схему 9).


Схема 9

Современное местное налогообложение.





Методические советы для студентов:

Вначале необходимо указать на общее и различия в местных повинностях и местных налогах. Рассмотрите эволюцию повинностей в денежные сборы. Далее раскройте основные статьи расходов по налогам, сравните их использование для XX и XXI столетий. Уделите внимание категории местных налогов. Выясните особенности функционирования местного налогообложения в дореволюционный период в Курской губернии.

Рассмотрите изменение в местном налогообложении после 1917 г. Дайте характеристику современной системе местного налогообложения. Укажите на ее достоинства и недостатки.


Темы для докладов и сообщений:

1. Эволюция местных повинностей в местные налоги (XVI – вторая пол.XIX вв.)
   
2. Земские и мирские налоги в законодательных актах второй половины XIV - XVIII в.
   
3. Земское самоуправление и налогообложение в воспоминаниях современников.
   
4. Региональные налоги современной России.
   
5. Местные налоги в конце XX – начале XXI столетий в зарубежных странах.
   

Творческое задание:

Напишите эссе на тему: «Современное местное налогообложение: предложения по реформированию».


Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите основные функции региональных налогов.
   
2. Объясните отличия местных натуральных повинностей от местных налогов.
   
3. Назовите основные функции местных налогов.
   
4. Расскажите о земском налогообложении в современной России.
   
5. Рассмотрите мирские налоги и их значение в России.
   
6. Раскройте систему местного налогообложения в советское время.
   
7. Городские налоги в России в конце XIX – начале XX вв.
   
8. Расскажите об органах местного налогообложения и процедуре назначения этих сборов.
   
9. Перечислите основные местные сборы современной России.
   
10. Укажите основные недочеты местного обложения в современном российском налоговом законодательстве.
    

Основная литература:

1. Бабич А.М. Государственные и муниципальные финансы: учебник для студентов вузов. М., 2000.
   
2. Кравцова Е.С. Налогообложение малых городов Курской губернии на рубеже XIX–ХХ веков // Молодежная наука и современность. Юбилейная межвузовская научная конференция студентов и молодых ученых, посвященная 70-летию КГМУ. В 2-х частях. Часть II. Курск, 2005. С.222-223.
   
3. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М., 2001.
   
4. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под ред. И.В.Горского. М., 2003.
   
5. Чеснокова Е.А., Кравцова Е.С. Эволюция местного налогообложения в России: от века XIX к веку XXI // Молодежная наука и современность. Юбилейная межвузовская научная конференция студентов и молодых ученых, посвященная 70-летию КГМУ. В 2-х частях. Часть II. Курск, 2005.
   

Дополнительная литература:

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Налоги, люди, время. М.,1998.
   
2. Кошкин В.Н. О дополнительных налогах и сборах, вводимых органами власти субъ­ектов Российской Федерации и местного самоуправления // Налоговый вестник. 1997. № 3. С. 33-35.
   
3. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М.: Граница, 1997.
   
4. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 4-с изд., перераб и доп. М., 2000.
   
5. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Псиеляева М., 2000.
   
6. Пансков ВТ. Налоги и налогообложение в РФ: Учеб. для вузов. М., 1999.
   
7. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А.М. Прохоров. 4-е изд. М., 1989.
   
8. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М., 2000.
   
9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для студентов вузов. М., 2001.
   
10. Самохин Ю.М. Экономическая история России: Учебное пособие. М.,2001.
    
11. Толмачева Р.П. Экономическая история: генезис рыночной экономики. М., 2002.
    
12. Толмачева Р.П. Краткий словарь по экономической истории. Термины, понятия. Имена, хронология. М., 2003.
    

Раздел 2

Методические рекомендации для студентов факультета экономики и управления здравоохранения