Geum.ru

Учебное пособие для студентов факультета экономики и управления здравоохранением медицинских вузов

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


Налогообложение в Курской губернии в конце XIX начале XX веков
Основные положения проблемы
Методические советы для студентов
Вопросы для самоконтроля
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7
Налогообложение в Курской губернии в конце XIX начале XX веков


Разобрав основные изменения налоговой системы 1861-1917 гг.в Российской Империи в целом, необходимо рассмотреть реализацию предложенных мероприятий в типичном аграрном регионе – Курской губернии.


Цель: раскрыть особенности налогообложения Курской губернии в дореволюционный период; показать деятельность Податной инспекции на территории губернии, указать на территориальные особенности обложения и уплаты налогов.


План:
  1. Особенности положения Курской губернии в Российской империи.
  2. Налоговые органы Курской губернии.
  3. Прямые государственные налоги в Курской губернии.
  4. Особенности местного налогообложения России.


Понятия и определения:

подушная подать, казначейство, земские повинности, выкупные платежи, поземельный налог, реальный налог, подомовый налог, мирские повинности, натуральные повинности, мирские сборы, недоимки, недоборы, пошлина.


Основные положения проблемы:

Взиманием прямых и косвенных налогов в конце XIX – начале ХХ веков занималась особая вертикальная структура административных органов во главе с Министерством финансов, включавшим в себя Департаменты по всем статьям государственного дохода. В каждой губернии находились органы этого министерства: Акцизное правление, Казенная палата, Казначейство.

До 1885 г. в области прямого государственного обложения и земских повинностей местные финансовые органы были ограничены в пользу органов самоуправления (мирские посредники, различные присутствия, раскладочные комиссии и др.), которые в свою очередь не могли полностью справиться с возложенными на них функциями. Реорганизация старых учреждений имела свои пределы. С 1884 г. расширялись задачи Казенной палаты, передав в их ведение налог с наследства, оценку имущества, и т.д., а также открыли при них новые Присутствия по промысловому налогу с торговых и промышленных предприятий. Идея учреждения должностей податных инспекторов была разработана и получила развитие в 1884 г. во время проходившей тогда податной реформы, связанной с постепенной отменой подушной подати и другими нововведениями по фискальной части.

В 1884 г. Министерство финансов обратилось в Государственный совет с предложением, «чтобы в уездах и городах были такие агенты финансового управления, которые близко бы стояли бы к населению и были бы хорошо знакомы бы с местными налогами и бытом». Фактически создавались территориальные подразделения Минфина в губерниях – Податные инспекции. В результате, 30 апреля 1885 г. был принят закон «Об учреждении Податных инспекторов», по которому эти должности вводились при губернских Казенных палатах. В государстве создавалась продуманная вертикальная финансовая структура (см. схема 4).


Схема 4

Структура финансовых и фискальных органов

Российской империи (1885-1917 гг.)




На первых порах количество служащих по данному закону для всей страны равнялось пятистам, что, конечно, не могло в полной мере удовлетворить потребности Министерства.

Податные инспектора должны были постоянно наблюдать за правилами торговли, участвовать в качестве чиновников Казенных палат в генеральных поверках торговых предприятий всех рангов, председательствовать в уездном податном присутствии. В дальнейшем Министерство финансов расширило функции Податной инспекции, издав 24 мая 1899 г. Положение о податных инспекторах. Этот документ давал определение должности Податного инспектора, его прав и обязанностей, которые значительно расширялись; условия назначения; вводилась новая должность – помощник инспектора, который должен был всячески помогать инспектору и, в случае необходимости, замещать его. Для инспекторов стало обязательным иметь высшее образование и иметь рекомендации в Минфин от представителей Казенных палат, при этом они давали клятвенное письменное обещание на верность царю и подписку о неучастии в различных тайных обществах.

Назначение первых Податных инспекторов в Курской губернии, как и в целом по России, происходило в июне-июле 1885 г. Эта должность соответствовала VI классу и была престижна.

Губерния была разделена на восемь податных участков, в каждый входило по два уезда, за исключением Курского вместе с городом Курском (см. схему 5).

Служба в таком режиме была очень трудной из-за большего объема работы и территориальной величины обслуживаемых участков.

К началу ХХ столетия каждый уезд получил своего инспектора, а губернский Курск даже двух, а позднее четырех. Белгород как крупный уездный город аналогично был разделен на несколько участков.

Схема 5

Податные участки Курской губернии в 1885 г.





После Февральской революции ситуация мало изменилась, поскольку Минфин нуждался в компетентных специалистах в области налогообложения. Для служащих на этом поприще создавались льготные условия, включая пятилетнюю прибавку за выслугу лет. После Октября 1917 г. институт Податной инспекции просуществовал недолго. Курская губерния осталась разделена на податные участки. Возглавляло работу инспекторов Правление Податными инспекторами Курской губернии, это был контролирующий, направляющий орган финансовой службы, и в таком виде она просуществовала до 1919 г.

С самого начала работы Податной инспекции между служащими и населением сложились двойственные отношения. Налогоплательщикам было понятно, что честное, открытое общение с инспектором может привести к увеличению податей, но с другой стороны, сокрытие доходов, ценности имущества и предприятий могло привести к трениям с законом.

Еще, будучи только идеей, податным инспекторам вменялось быть ближе к народу, его чаяньям, контролировать сборы и назначение платежей. По Наказу 1885 г. инспектора обязывались выяснять, какие существуют условия налогообложения в местах их контроля. Деятельность податных инспекторов в сельской местности почти полностью сосредоточилась на исполнении поручений уездных присутствий по крестьянским делам, в таком виде она приносила значительную пользу и не могла вступить в столкновение с местными властями. Крестьяне не редко обращались к инспекторам за защитой от неправильных поборов и для выяснения деятельности сельской администрации; хотя в начале своей работы фискальные агенты зачастую встречали непонимание и озлобленность людей.

Для назначения, распределения и сбора налогов существовала система Присутствий – специальных органов коллегиального характера с участием представителей местного самоуправления и самих налогоплательщиков.

В назначении и раскладке налогов между плательщиками принимали участие не только финансовые органы, присутствия, но и местные органы самоуправления: земские собрания, волостные и сельские сходы. Их решения выполняли Земские управы, волостные и сельские старосты, сборщики налогов в конкретных селениях.

В России как стране преимущественно аграрного производства большое внимание уделялось земельной собственности. Основным налогом на землю для всего населения был Государственный поземельный налог.

Поземельный налог был установлен с любого землевладения и для всех сословий, включая крестьянские наделы. Обложением земли занималось Губернское земское собрание, а сумма устанавливалась в соответствии с плодородностью почвы, причем в середине 1880-х гг. для Курской губернии был назначен самый высокий в России оклад – 17 коп. с дес., тогда как в соседних – Воронежской губернии – всего 12 коп., Орловской – 14 коп. По манифесту 14 мая 1896 г. налог был снижен до 5 коп. с дес. Финансовые трудности, вызванные Первой мировой войной, заставили правительство вновь поднять налог до максимального предела – 27 коп. с десятины для Курской губернии, но такой рост вызвал только увеличение количества должников.

Оставшиеся государственные сборы стали носить исключительно имущественный характер, поскольку крестьяне перестали платить подушный налог, взимаемый до 1880-х гг. с каждой ревизской души. Эти изменения были связаны с именем министра финансов Н.X. Бунге. Выкупные платежи – это налог, взимаемый только с крестьянского населения за право пользования землей, своего рода разновидность поземельного налога. На бывших государственных крестьян Курской губернии по данному закону возлагался общий налог в размере 2,8 млн. руб., для соседней Воронежской эта сумма равнялась 3,8 млн. руб., а для Орловской – 1,4 млн. руб. Этим законом оброчная подать повышалась на 45%.

С 1863 г. население было обязано платить сборы с городских недвижимых имуществ, находящихся в черте города. Сумма ежегодно устанавливалась Минфином для каждой губернии. Так, в конце XIX века для Воронежской губернии она равнялась 88 тыс. руб., Курской – почти 90 тыс. руб., Орловской – даже 134 тыс. руб. В годы Первой мировой войны этот налог был поднят для Курской губернии до невероятных размеров – 205 тыс. руб.

Лица, занимавшиеся доходной неземледельческой деятельностью (промышленной, промысловой, торговой, транспортной и т.д.) облагались особым Государственным промысловым налогом, который состоял из двух частей: 1) обязательного, который взимался непосредственно при покупке промыслового свидетельства; 2) дополнительного (для предприятий с обязательной публичной отчетностью) или раскладочного (в случае, если для предприятий такие отчеты необязательны). Данный налог зависел от разряда предприятия, рентабельности и от класса местности. До 1906 г. территории делились на пять классов, причем к последнему (5-му) относились все сельские местности. Курск приписывался к  3-му. Налог в губернии поступал стабильно и процентный показатель уплаты сбора колебался от 91,4% (в 1885 г.) до 78% (в 1899 г.).

В 1893 г. в России был введен в качестве общегосударственного - квартирный налог. В связи с этим вся территория России была разделена на пять классов, в Курской губернии к V классу относилось большинство городов, Белгород и Рыльск - к IV, а Курск был приписан к III классу. Новый квартирный налог обязаны были платить лица, снимающие жилье в городах и поселениях, и его сумма зависела от цены снимаемой квартиры и класса местности. Для Курской губернии этот налог большого значения не имел.

С началом Первой мировой войны доходная часть госбюджета уменьшилась на 524 млн. руб. по сравнению с 1913 г., что объясняется введением сухого закона. Для того чтобы снизить образовавшийся дефицит и выравнить прямое налогообложение в отношении всех социальных слоев плательщиков, царское правительство ввело с 1917 г. взимание подоходного налога. Нужно отметить, что вообще в российском обществе вопрос об этом налоге велся неоднократно и рассматривался на уровне законопроекта в Госсдуме, но не встретил поддержки среди законотворцев. И только 6 апреля 1916 г. был высочайше утвержден закон о Государственном подоходном налоге, по которому обложению подвергался «всякий доход, в какой бы форме он не получался от всякого источника, полученный плательщиком в течение года, предшествующему окладному».

Основная часть временных налогов носила косвенный характер. Так, в 1915–1916 гг. были введены акцизы с виноградных, плодово-ягодных, изюмных вин, с чая, налог с билетов для входа на публичные зрелища и увеселения. Проведенные повышения существующих прямых налогов не дали желаемого увеличения госбюджета, поэтому правительство было вынуждено пойти на непопулярные меры – ввести новый временный военный налог. Закон "О военном налоге" от 19 апреля 1915 г. гласил, что с 1 января с.г. военнообязанные мужчины, освобожденные по разным причинам от призыва на действительную службу, облагались прямым налогом подоходного характера: с их личного ежегодного дохода до 1 тыс. руб. взималось 6 руб., доход от 1 до 5 тыс. руб. облагался 25 руб. и т.д., причем каждый плательщик обязан был лично предоставить "заявление о размере получаемого дохода", представлявшее собой фактически декларацию о доходах, которая проверялась податными инспекторами.

Таким образом, при многообразии налогов в российском обществе на грани XIX–начале ХХ веков., поступления от них не в полной мере удовлетворяли потребностям государства и местных органов, а существующая налоговая система характеризовалась заметным отставанием от апробированных в некоторых странах и показавших свою эффективность новых налоговых норм.


Методические советы для студентов:

В начале рассмотрите особенности социально-экономического развития Курской губернии во второй половине XIX – начале XX веков. Выясните взаимосвязь между экономической спецификой развития края и процессом взимания налогов. Дайте характеристику особенностям обложения до середины XIX столетия.

Рассмотрение второго вопроса необходимо начать с рассмотрения реформ Н.Х.Бунге, в которых впервые поднял вопрос о введении в России института Податной инспекции. Раскройте особенности формирования Инспекции в Курской губернии. Рассмотрите отношения Инспекции и органов государственной власти; Инспекции и налогоплательщиков. Определите последствия введения нового органа.

При рассмотрении третьего вопроса в первую очередь необходимо вспомнить, какие налоги являлись прямыми и выяснить, какие из них были основными для Курской губернии. Далее стоит обратить внимание на особенности налогообложения и взимания податей на конкретной территории России. .

В четвертом вопросе обратите особое внимание на статьи доходов и расходов по основным местным бюджетам (земский, городской, мирской). Укажите, в чем заключались их сходства и различия..

Сделайте вывод об особенностях налогообложения в Курском крае в конце XIX – начале XX столетий.


Темы для докладов и сообщений:
  1. Первые податные инспекторы Курского края.
  2. Экономическое развитие Курской губернии в конце XIX – начале XX столетий.
  3. Органы самоуправления в Курской губернии и налогообложения.
  4. Особенности прямого обложения в губернии.
  5. Налогообложение Курского края в военные время (1914-1917 гг.)


Творческое задание:

Напишите отчет от имени управляющего Курской Казенной палатой об экономическом положении в губернии в начале XX столетия.

Вопросы для самоконтроля:
  1. Укажите особенности экономического положения в Курской губернии в к. XIX – н. XX вв. и как оно влияло на взимание налогов?
  2. Какие органы финансовой службы существовали в губерниях до введения Института Податной инспекции?
  3. Назовите особенности формирования Податной инспекции в Курской губернии в 1885 году.
  4. Перечислите прямые государственные налоги, взимаемые с Курской губернии на рубеже XIX-XX столетий.
  5. Назовите причины неравномерного поступления налогов в бюджет.
  6. Проанализируйте предпочтения налогоплательщиков в уплате сборов.
  7. назовите основные функции податных инспекторов России в 1885г.
  8. Почему функции фискальных агентов в России с каждым годом все более усложнялись?
  9. Рассмотрите особенности функционирования Податных Присутствий в России.
  10. Назовите основные причины недоимок в Курской губернии в конце XIX- начале XX вв.


Основная литература:
  1. Кравцова Е.С. История введения подоходного налога в России в 1916 г. // Университетская наука: Взгляд в будущее. Сб. тр. юбил. науч. конф. КГМУ и сессии Центр. - Чернозем. науч. центра РАМН, посв. 70-лет. КГМУ. В 2-х томах. Курск, 2005. Т.2. С.436-437.
  2. Кравцова Е.С. Культурный и образовательный уровень податных инспекторов в России на рубеже XIX–ХХ столетий // Культура как фактор развития личности. Материалы межрегион. науч. - практ. конф. Курск, 2004. С.102-104.
  3. Кравцова Е.С. Налогообложение малых городов Курской губернии на рубеже XIX–ХХ веков // Молодежная наука и современность. Юбилейная межвузовская научная конференция студентов и молодых ученых, посвященная 70-летию КГМУ. В 2-х частях. Часть II. Курск, 2005. С.222-223.
  4. Кравцова Е.С. Податные присутствия в России на рубеже XIX-ХХ столетий // Россия на рубеже веков: история и современность: материалы Всеросс. Науч. - теорет. Конф. (5 ноября 2004 г.) Курск:, 2004. C.
  5. Кравцова Е.С. Система государственных финансовых органов в России на рубеже XIX – ХХ столетий // Университетская наука: Взгляд в будущее. Сб. тр. юбил. науч. конф. КГМУ и сессии Центр. - Чернозем. науч. центра РАМН, посв. 70-лет. КГМУ. В 2-х томах. Курск, 2005. Т.2. С.436-437.
  6. Лойбера М.Я. История экономики: учеб.пособие для студентов вузов. – М., 2001
  7. Самохин Ю.М. Экономическая история России: Учебное пособие. М.,2001.
  8. Толмачева Р.П. Экономическая история: генезис рыночной экономики. М.: ИТК «Дашков и К0»,2002.
  9. Толмачева Р.П. Краткий словарь по экономической истории. Термины, понятия. Имена, хронология. М.: ИТК «Дашков и К0», 2003.


Дополнительная литература:
  1. Брегель Э. Налоги, займы и инфляция на службе империализма. М.,1953.
  2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Налоги, люди, время. М., 1998.
  3. История государства и права России: Учебник / под ред. Ю.П. Титова. М., 1998.
  4. Куксин И.Н. Российская налоговая политика: история, теория и практика. СПб., 1997.
  5. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А.М. Прохоров. 4-е изд. М., 1989.
  6. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М., 2000.
  7. Финансово-кредитный словарь: В 3 т. Т. I / Гл. ред. В.Ф. Гарбузов. М., 1984.
  8. Финансово-кредитный словарь: В 3 т. Т. II / Гл. ред. В.Ф. Гарбузов. М., 1986.
  9. Финансово-кредитный словарь: В 3 т. Т. III/ Гл. ред. Н.В. Гаретовский. М., 1988.
  10. Шмелев Г.И. Аграрная политика и аграрные отношения в России в XX веке. М., 2000
  11. Экономическая Энциклопедия. Политическая экономия: В 4 т. / Гл. ред. А.М. Ру­мянцев. М., 1972-1980.
  12. Энциклопедический словарь Брокгауз и Ефрон. Биографии: В 12 т. Т. 1 / Отв. ред. В.М. Карев, М.Н. Хитров. М., 1991 — 1994.
  13. Энциклопедический словарь. Репринтное воспроизведение издания Ф.А. Брокга­уз - И.А.. Ефрон 1890-1907: В 43 т. (86 полутомах). М., 1990-1996.
  14. 1000 лет русского предпринимательства: Из истории купеческих родов / Сост. О.Платонов. М., 1995.



Занятие 5.