М. М. Соколов Некоторые современные тенденции в политике налогообложения Соколов М. М. Некоторые современные тенденции в политике налогообложения научный доклад
| Вид материала | Доклад |
СодержаниеDow jones Раздел 2. Изменения в налоговой нагрузке на экономику Динамика доли налогов в ВВП, включая социальные |
- Филогения животного мира: современные тенденции и проблемы, 155.64kb.
- «физиологической активности вещества», 1536.69kb.
- Современные тенденции туристической деятельности в финляндии, 39.82kb.
- «биологическая активность», 2643.62kb.
- Бельцкий Государственный Университет им. "Алеку Руссо" Кафедра прикладной информатики, 245.37kb.
- Современные тенденции развития потребительского рынка и основные цели внутренней торговли, 304.64kb.
- Краткий план семинара «Современный менеджмент» стр, 37.31kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Регламен т международной научно-практической конференции «мировые тенденции развития, 33.31kb.
- Налогообложения, 637.66kb.
Источники: Statistical abstract of the U.S. 2009. P. 312.
Н. М. Травкина – США: партии, бюджет, политика. М., Наука. 2008, с. 256.
В результате беспрецедентного по своим масштабам сокращения налоговых поступлений в бюджет государства, экономика страны получила две серьезные проблемы.
Первая проблема связана с тем, что относительное сокращение налоговых поступлений в 3,1 раза, одновременно произошло вместе с увеличением темпов прироста расходов с 4,4 % в 2001-2000гг. до 6,2 % в 2001-2007гг.19 В результате бюджет страны после нескольких профицитных лет (1997-2001гг.) в правление Клинтона снова стал дефицитным. Предполагается, что дефицит бюджета США в 2008-2009 финансовом году составит 1,84 трлн. долл.(12,3 % от ВВП) при общих поступлениях в него немногим больше 4 трлн. долл. Основным источником финансирования дефицитных бюджетов стали заимствования как за рубежом, так и на внутреннем рынке. В результате общий долг США по состоянию на начало 2009г. составил 37 трлн. долл., в т. ч. за счет внешних заимствований в размере 12 трлн. 250 млрд. долл.20 На финансирование текущего дефицита США сегодня идет примерно 70 % текущего профицита остальных стран мира, что существенно ослабляет инвестиционную активность в странах донорах, в т. ч. и в России, которая сама испытывает острую потребность в обновление своего промышленного потенциала.
Самая крупная экономика мира стала самым крупным мировым должником, страна стала жить «не по средствам». Все понимают, что это не может продолжаться долго, ибо это похоже на мину замедленного действия или как сейчас модно говорить – «пузырь», который в любой «благоприятный» момент может лопнуть с оглушительным треском. Пока же администрация президента Обамы, сменившая правительство Буша, принимает паллиативные меры, которые скорее похожи на рекомендации Кейнса по преодолению кризиса 1929г. и весьма далеки от революционных экономических мероприятий Рузвельта, в то время как ситуация к этому обязывает.
Вторая проблема – это, набирающая силу, виртуализация экономики, тоже тесно связана с изменениями в налогообложении. В результате существенных налоговых послаблений, сначала в правление Рейгана, а затем Буша-мл., у наиболее состоятельной части населения страны стали накапливаться огромные свободные денежные средства, не связанные никакими обязательствами. Если в 60-70- годы эти свободные денежные средства населения активно использовались в инвестиционной деятельности, то со временем эту роль взяли на себя амортизационные отчисления и целевые налоговые льготы, финансируемые из бюджета государства.
В этих условиях сбережения населения в преобладающей степени стали попадать не в производство или сферу услуг, а устремились на стихийный, слабо регулируемый государством, финансовый рынок, причем в те его области, где можно получить высокую прибыль и в короткие сроки. Наибольшие возможности для этого предоставляют биржи по торговле ценными бумагами. Спрос на акции стал быстро расти вместе с ростом цен
Таблица 4
Динамика биржевых индексов в США
| | Dow jones | Standarol Pooz¢s | Nasdaq | N.Y. Stock (NYSE) совокупный | ||||
Годы | индекс | Рост за 10 предыдущих лет | индекс | Рост за 10 предыдущих лет | индекс | Рост за 10 предыдущих лет | Индекс | Рост за 10 предыдущих лет |
| 1970 | 753 | - | 83,2 | - | 107 | - | 483 | - |
| 1980 | 891 | 118,0 | 119 | 143,0 | 169 | 157,0 | 720 | 149 |
| 1990 | 2679 | 301,0 | 335 | 282,0 | 409 | 243,0 | 1940 | 269 |
| 2000 | 10735 | 401,0 | 1427 | 427 | 3784 | 925,0 | 6806 | 351 |
| 2003 | 8993 | 84,0 (к 2000г.) | 965 | 68,0 (к 2000г.) | 1647 | 44,0 (к 2000 г.) | 5448 | 80,0 (к 2000г.) |
| 2004 | 10317 | - | 1131 | - | 1986 | - | 6613 | - |
| 2005 | 10548 | - | 1207 | - | 2099 | - | 7349 | - |
| 2006 | 11409 | - | 1310 | - | 2263 | - | 3358 | - |
| 2007 | 13170 | - | 1477 | - | 2578 | - | 9648 | - |
| 2008 | 8615 | 96,0 (к 2003г.) | 873 | 90,0 (к 2003г.) | 1501 | 91,0 (к 2003г.) | 5528 | 101 (к 2003г.) |
Источник: Economic Report at the President. 2009., Tables:В – 95, В –96.
на них.
Статистика биржевых индексов США четко показывает, что интенсивный их рост начался с середины 80-х годов, т. е. сразу после налоговых сокращений Рейгана. Так, если за 1970-1980гг. индекс Доу Джонс вырос на 118 %, НАСДАК – на 157 %, то за 1980-1990гг., соответственно, на 301 и 243 %, а за 1990-2000гг. – на 401 и 925 %. (см. табл. 4). Постепенно торговля акциями приобрела неуправляемый спекулятивный характер, а если быть точнее экономика США стала приобретать виртуальный характер. По большинству ведущих компаний, котирующихся на бирже, их капитализация оторвалась от стоимости активов. Так капитализация компании «Майкрософт» в начале 2000-х годов оценивалась в 550 млрд. долл. и в 34 раза превышала стоимость ее активов в 16 млрд. долл.21 Многократное превышение капитализации над активами стали именовать «пузырями», основным свойством которых является их недолговечность.
С середины 90-х годов спекулятивный и виртуальный характер торговли ценными бумагами в США еще более усилился. Это произошло по нескольким причинам.
Во-первых, в 1999г в США был отменен закон о регулировании банковской деятельности – конгрессмены посчитали, что финансовые рынки не нуждаются в контроле со стороны государства.
Во-вторых, широкое внедрение информационно-коммуникационных технологий в финансовую сферу, позволило любым инвесторам, в какой бы точке земли они не находились, практически мгновенно реагировать на постоянно возникающие спекулятивные возможности торговли.
В-третьих, в компаниях повсеместно распространилась практика вместо заработной платы наличными, оплачивать работу своих сотрудников пакетами акций и опционов.
В-четвертых, широкое распространение получила розничная торговля акциями, что заметно увеличило на финансовом рынке количество, мало искушенных в торговле ценными бумагами, продавцов и покупателей.
В-пятых, отмена закона о регулировании банковской деятельности многократно расширила спекулятивные возможности торговли не только акциями, но и деривативами, позволила в массовом порядке проводить операции по секьюритизации выданных кредитов, приобретенных и выпущенных облигаций, общая стоимость этих производных ценных бумаг (квазиденег), сделки по которым осуществляются вне контроля центральных банков, стала многократно превышать ВВП США.
В-шестых, в огромных количествах на рынок ценных бумаг, в дополнение к налоговым послаблениям, стали выплескиваться «бешенные деньги», выплачиваемые различного рода страховыми компаниями, фондами, банками, своим сотрудникам в виде бонусов, «парашютов», суммы которых стали ежегодно исчисляться десятками миллиардов долларов.
Первое серьезное «сдутие пузырей» и небольшой мини кризис в экономике США произошли в 2001-2002гг. Стоимость акционерного капитала, особенно наукоемких и венчурных компаний уменьшилась с 17,5 до 13 трлн. долл. Темпы прироста ВВП упали в 2001г. до 0,7 % и 1,6 % в 2002г., профицит консолидированного бюджета в 2000г. в 239 млрд. долл. сменился в 2002г. на дефицит в 393 млрд. долл., что составило 12,9 % по отношения к поступлениям в него.22
Вместо серьезного анализа появления «пузырей» и их «сдутия» и существенного замедления темпов развития экономики, предтече большого кризиса 2008г., республиканцы во главе с Бушем-мл., наоборот, стали подкладывать «дровишки» в набирающий силу «пожар». Вместо того чтобы как-то связать разросшийся спекулятивный капитал и направить его на развитие экономики, республиканцы путем простого снижения налоговой нагрузки на физические лица, продолжали на протяжении 2001-2006гг. активно пополнять его.
Как отмечает в своем исследовании Н. М. Травкина «республиканцы в целях заполучения голосов избирателей, а через них и власть, чтобы потом через нее удовлетворить свои корыстные интересы»23, готовы были снижать налоги, несмотря на то, что это серьезно подрывает устойчивость экономики США, способствует по мнению бывшего председателя ФРС Алана Гринспена «иррациональному изобилию», ввиду того, что большая часть налоговых послаблений направляется не для созидания, а для примитивного размножения.
После краха наукоемких компаний в 2001-2002гг., очередной областью еще более разросшегося спекулятивного капитала, после налоговых реформ Буша-мл., стал рынок недвижимости и жилищный сектор экономики. Пузыри здесь сформировались такого размера, что, лопнув в 2008г., они надолго ввергли экономику США в кризис.24
В заключение следует отметить, что нельзя налоговую политику делать инструментом покупки голосов или перераспределения доходов в пользу богатых слоев общества и верхушки корпоративного сектора. Такая политика, в конце концов, обязательно приводит к кризисным явлениям в экономике, постепенной ее деградации, а вместе с ней и общества.
Весьма прискорбно и печально, что порочную практику простого снижения налоговых ставок, используемую республиканской партией в своих политических и корыстных интересах, США через МВФ, своих советников и свои институты сумели навязать другим странам. При этом многие страны Европы в своем усердии по снижению налоговых ставок пошли еще дальше США – ввели плоскую ставку по подоходному налогу, в том числе и Россия. А по налогу на прибыль, в целях привлечения иностранного капитала, среди некоторых стран Европы развернулось целое соревнование по снижению ставки по нему. По состоянию на начало 2009г. эта ставка стала составлять в Болгарии и на Кипре – 10 %, Ирландии – 12,5 %, Литве и Латвии – 15 %, во всех странах ЦВЕ в целом – 18,4 %, в России – 18 %25.
Начавшийся в 2008г. финансовый и экономический кризис показал, что снижение налоговых ставок по прибыли и введение плоской ставки по подоходному налогу давало эффект до тех пор, пока в эти страны шел интенсивный поток иностранного капитала. Как только этот период закончился, то оказалось, что страны с наиболее низкими ставками по налогу на прибыль и подоходному налогу больше других пострадали от начавшегося кризиса. С одной стороны, это связано с тем, что при низких ставках налога на прибыль, иностранный, да и отечественный капитал тоже, не заинтересованы особенно в расширении и обновлении уже действующих производств, с другой стороны, плоская ставка по подоходному налогу не позволяет задействовать перераспределительную функцию налога и за счет этого наращивать социальные расходы и совокупный спрос населения, т. е. то, без чего невозможно сделать экономику более устойчивой к кризисным явлениям.
Налоговая политика должна быть, прежде всего, инструментом развития, с сохранением одновременно фискальной и распределительной функции по физическим лицам и использования прибыли юридических лиц, в основном на развитие, путем придания ей целевых функций, т. е. направление на инвестиционную деятельность.
В силу изменившихся обстоятельств воспроизводства жизни общества, когда в расходах на его жизнеобеспечение, около половины совокупного продукта стало приходиться на общественные блага,26 а инвестиционная деятельность осуществляется за счет сокращения поступлений по налогам, т. е. за счет бюджета государства, то в этой связи, отпадает экономическая необходимость оставлять у физических лиц избыточные денежные средства.
В этих условиях, последние новации Рейгана и Буша-мл. по снижению налоговой нагрузки на физические лица, независимо от их доходов, четко показали, что ее снижение на состоятельную часть общества ведет к уменьшению перераспределительной функции налогов и в долгосрочном плане всегда приводит к замедлению экономического развития. Избыточное количество денежных средств у состоятельной части общества не является благом. Это, и жизнь в кредит основной массы населения, с одной стороны, в постоянном режиме создают «пузыри» и содействуют виртуализации экономики, основанной на отрыве реальной стоимости активов от их рыночной стоимости, с другой стороны, способствуют массовому распространению покупок за заемные средства, под которыми часто нет реального экономического обеспечения. В условиях любого сбоя в экономике это мгновенно приводит к кризису финансовой и экономической жизни страны.
Исходя из этого, можно сказать, если страна желает развиваться стабильно и без кризисов, то она, при прочих равных условиях, должна иметь крутую шкалу налогообложения физических лиц, а все излишки доходов сверх определенной суммы облагать налогом в 80-90 %.
При этом, государство не должно ограничивать страсть человека к обогащению, государство должно эксплуатировать эту страсть, изымая излишки доходов физических лиц в разумных пределах, чтобы не подорвать эту страсть, а использовать ее с пользой для всего общества.
Следует заметить, что введение крутой шкалы налогообложения физических лиц имеет существенные особенности по странам.
Во-первых, эту задачу нельзя решить без повышения нравственного уровня общества и особенно, находящейся у власти его элиты. Что толку будет от крутой шкалы, если большинство налогоплательщиков будут скрывать свои доходы и уходить от выплаты налогов в полном объеме?
Во-вторых, крутая шкала тогда в полной мере реализует свое предназначение, когда доля состоятельных налогоплательщиков достаточно велика, как, например, в США, где их количество с годовым доходом свыше 50 тыс. долл. составляет 43 млн. чел. Поэтому, если в США, чтобы поправить дефицит бюджета, достаточно проявить политическую волю, повысив налогообложение состоятельных налогоплательщиков, как это делалось в период «Великой депрессии» или войн27, то для России одной политической воли будет мало. Надо сначала добиться того, чтобы хотя бы треть населения стали состоятельными гражданами, с одновременным повышением их нравственного уровня.
Раздел 2. Изменения в налоговой нагрузке на экономику
В современной экономической литературе, как и зарубежной, так и отечественной, довольно редко рассматриваются проблемы налогообложения как раздельно, так и в их взаимосвязи по двум основным группам налогоплательщиков – юридическим и физическим лицам.
Между тем, исследование показывает, что за последние десятилетия в политике налогообложения юридических и физических лиц произошли существенные изменения. Так по юридическим лицам фискальная функция, считавшаяся раньше основной, прочно уступила место стимулирующей и регулирующей роли. По физическим лицам основной функцией по-прежнему осталась фискальная, однако в ней резко возросла социальная ее направленность.
Все это заставляет нас по-новому посмотреть на существующие оценки уровня налоговой нагрузки и ее динамики по отдельным странам.
Необходимо отметить, что исследователи налоговой политики наряду с термином налоговая нагрузка», часто употребляют и другие словосочетания - «налоговое бремя», «налогоемкость», «уровень налогообложения», «тяжесть налогообложения», «налоговое давление». Однако, несмотря на расхождения в терминологии, когда речь заходит о количественной оценке налогообложения в той или иной стране, то, как правило, в большинстве случаев оперируют таким показателем как доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП).
Если же налогообложение рассматривается в применении к отрасли или отдельному предприятию, то налоги могут сопоставляться с прибылью, с чистой добавленной стоимостью, с конечной выручкой и т. д.
Статистические данные по большинству стран мира показывают, что в динамике за последние 100 лет доля налогов в ВВП возросла примерно в 3-4 раза. Если в начале прошлого столетия она не превышала 8-10 %, в середине его 20-30%, то сегодня по разным странам составляет 30-50 %. (см. табл. 5). Как видим, налицо огромный рост доли налогов в ВВП.
Таблица 5
Динамика доли налогов в ВВП, включая социальные
выплаты по странам ЕЭС, США и Японии, в %.
| Страны | | | | | | | | |
| | 1938 | 1950 | 1970 | 1986 | 1995 | 2000 | 2005 | 2006 |
| Дания Австрия Великобритания Германия Швеция Финляндия Франция Италия Нидерланды Люксембург Словения Эстония Греция Литва Латвия Румыния США Япония Норвегия | -- -- 20,9 23,9 -- -- 18,4 -- -- -- -- -- -- -- -- -- 20,6 16,0 -- | -- -- 35,9 27,3 -- -- 27,6 -- -- -- -- -- -- -- -- -- 16,8 25,7 -- | -- -- 35,8 36,5 -- -- 36,9 -- -- -- -- -- -- -- -- -- 28,0 25,3 -- | -- -- 37,4 42,3 -- -- 45,5 -- -- -- -- -- -- -- -- -- 29,1 30,0 -- | 48,8 41,3 35,1 39,8 47,9 45,7 42,7 40,1 41,6 37,1 40,2 32,7 29,1 33,2 28,7 -- 29,3 -- 42,0 | 49,4 42,8 37,4 41,9 51,8 47,2 44,1 41,8 38,5 39,1 38,0 33,7 34,6 29,5 30,2 27,8 30,8 -- 42,6 | 50,7 42,0 36,6 38,7 49,5 44,0 43,8 40,6 37,4 37,8 39,3 35,6 31,3 29,0 28,8 27,9 27,5 -- 43,5 | 49,1 41,8 37,4 39,3 48,9 43,5 44,2 42,3 37,2 35,6 39,1 36,5 31,4 30,1 29,7 28,6 28,2 27,4 44,0 |
Источники: Taxation trends in the European Union. 2008.
Грибкова Н. Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. М. 2004.,с. 192.
ж. «Финансы и бизнес», 2006, № 1, с. 95.
Можно ли считать этот рост доли налогов в ВВП повышением налоговой нагрузки на экономику и налогоплательщиков? С формальной точки зрения, наверное можно сказать об увеличении налоговой нагрузки, в действительности это не соответствует ощущениям налогоплательщиков в лице хозяйствующих субъектов и граждан развитых стран.
Необходимо отметить, что доля собираемых налогов в ВВП по разным странам, находящихся примерно на одинаковом уровне развития, сильно разнится между собой. Так, по состоянию на 2006 г. в Швеции она составляла 48,9 %, в Дании – 49,1%, в Финляндии – 43,5%, в Великобритании – 37,7 %, в США - 28,2 %., в Румынии – 28,6 %. Ориентируясь на эти показатели, можем ли мы сделать вывод, что налоговое бремя в Швеции гораздо выше, чем в Великобритании, а в США такое же, как и в Румынии. А, между прочим, многие экономисты такой вывод делают. Нам представляется, что такое суждение, основанное на соотношении объема собираемых налогов и валового внутреннего продукта, весьма поверхностно и далеко от истины. Также как средняя температура больных по больнице не может являться надежным показателем состояния больных в этой больнице.
Для того чтобы более досконально разобраться в этой проблеме, на наш взгляд, необходимо рассмотреть налогообложение отдельно по двум крупным блокам, охватывающим всех налогоплательщиков. Первый блок – это юридические лица, т.е. различного рода хозяйствующие субъекты. Второй блок – это налогоплательщики в виде физических лиц, т.е. все наемные работники и просто граждане.
Однако прежде чем перейти к конкретному анализу налогообложения в каждом из этих блоков налогоплательщиков, следует обратить внимание на одно важное обстоятельство, значимость которого многие экономисты недооценивают. Речь идет о том, что, начиная примерно с середины прошлого века, во всех развитых странах, темпы роста поступлений налогов от физических лиц стали многократно превышать аналогичный показатель по юридическим лицам.
Так в США, если объем поступлений по налогу на прибыль с юридических лиц за 1960-2007гг. вырос в 18,8 раза с 22,8 до 426,3 млрд. долл., то по физическим лицам по подоходному налогу за эти же годы увеличился в 32,4 раза с 46,1 до 1492,8 млрд. долл., а по социальным и страховым платежам соответственно в 58,8 раза с 16,4 до 965,1 млрд. долл.28 В общей структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет США в 2007г. на подоходный налог приходилось 35,7 %, на социальные и страховые платежи 23,1 %, а на налог на прибыль только 10,2 % (см. Приложение 4).
В целом по развитым странам объем налогов, собираемых с физических лиц, к началу 21 века примерно в 5-6 раз превысил поступление налогов от юридических лиц. Данное обстоятельство кардинально изменило ситуацию в налогообложении в развитых странах. По юридическим лицам фискальная функция перестала быть основной, ее место прочно заняла регулирующая и стимулирующая роль, при существенном снижении в динамике самой налоговой нагрузки. По физическим лицам фискальная функция остается основной, при этом в динамике по странам одновременно наблюдается снижение налоговой нагрузки и усиление ее социальной направленности.
Анализ показывает, что налогообложение как юридических, так и физических лиц имеет свою специфику и свои особенности, которые в конечном итоге, накладываясь друг на друга, дают нам обобщенный показатель по налоговой нагрузке на основе доли налогов в ВВП. Начнем с анализа налоговой нагрузки по юридическим лицам.
Статистические данные по большинству стран мира показывают, что особенно за последние два десятилетия налоговая нагрузка на юридические лица в динамике постоянно снижается. В целом это снижение является результатом проведения большинством развитых стран активной политики по стимулированию инвестиционной деятельности, которое осуществляется по трем основным направлениям.
Первое направление снижения налоговой нагрузки на юридические лица связано со снижением ставок по налогу на прибыль. В США в 1986г. эта ставка была снижена с 46 % до 34 %, в Германии за 1990-2008гг. с 56 до 29,8 %, в Великобритании за 1983-2008гг. с 52 до 30 %, во Франции за 1985-2008гг. с 50 до 34,4 %, в России за 1991-2009гг. с 45 до 20 % (см. табл. 6).
Второе направление связано с использованием ускоренной амортизации и сокращением амортизационных сроков эксплуатации основных фондов.
Так как амортизационные отчисления являются одновременно элементом издержек и свободными средствами целевого назначения, то