Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 60 61 62 63 64 65 66 67 ... 82

г) систематический анализ правил абзаца 5 подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК и указанных выше норм ГК показывает, что:

- плательщики налога на доход с физических лиц - совладельцы общей собственности распределяют размер имущественного налогового вычета (исчисленного в соответствии с правилами подпункта 1 п. 1 ст. 220) между собой;

- такое распределение производится пропорционально доле в общей долевой собственности каждого из этих налогоплательщиков;

- налогоплательщики осуществляют такое распределение по договоренности между налогоплательщиками - участниками общей совместной собственности;

д) для доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями. Установлено, что правила подпункта 1 п. 1 ст. 220 не подлежат применению в отношении доходов индивидуальных предпринимателей. Однако речь идет только:

- о доходах собственно индивидуального предпринимателя (т.е. лица, прошедшего государственную регистрацию в этом качестве в соответствии со ст. 23 ГК). К доходам лиц, приравненных к индивидуальным предпринимателям (для целей налогообложения!), например, частных нотариусов, других лиц, упомянутых в абзаце 4 п. 2 ст. 11, ст. 85 НК, правила подпункта 1 п. 1 ст. 220 как раз подлежат применению;

- о доходах индивидуального предпринимателя, полученных именно от продажи имущества в связи с осуществлением индивидуальным предпринимателем соответствующей предпринимательской деятельностью (см. об этом подробнее комментарий к ст. 227 НК). К остальным доходам индивидуального предпринимателя (т.е. например, при приобретении им квартиры для проживания с семьей) правила подпункта 1 п. 1 ст. 220 подлежат применению.

4. Анализ правил подпункта 2 п. 1 ст. 220 показывает, что налогоплательщик имеет также право на следующие имущественные налоговые вычеты:

а) в сумме, израсходованной (т.е. уже реально, фактически истраченной, а не той, что еще будет израсходована, истрачена) налогоплательщиком:

- на новое строительство (т.е. не на ремонт, в т.ч. капитальный, не на восстановление, не на достройку, реконструкцию, переоборудование, перепланировку и т.п.) жилого дома или квартиры (в жилом доме либо в административном здании, если в нем есть помещения, предназначенные для проживания);

- на приобретение указанных объектов. Речь идет о приобретении не только по договору купли - продажи, но также и в рамках договора мены: не случайно законодатель употребил термин "приобретение" (а не термин "покупка"): он учел практику Верховного Суда РФ, признавшего в свое время недействительными или не соответствующими закону положения Инструкции N 35 о том, что льгота предоставляется лишь при покупке квартиры (но не при приобретении ее по договору мены). Верховный Суд РФ указал, что при обмене неравноценными товарами (в частности, неравноценными квартирами) граждане, оплачивающие разницу в цене предметов мены, фактически направляют суммы доплат на приобретение объектов, указанных в подпункте "в" п. 6 ст. 3 Закона о подоходном налоге (а в настоящее время - в подпункте 2 п. 1 ст. 220 НК, - А.Г.), в связи с чем гражданам не может быть отказано в реализации права на уменьшение дохода на суммы доплат, направленных на приобретение квартиры, жилого дома, иных указанных выше объектов по договорам мены (БВС. 1999. N 5);

б) в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам. При этом нужно учесть, что:

- ипотека (упомянутая в подпункте 2 п. 1 ст. 220) - это разновидность договора залога. Предметом залога в данном случае является недвижимость (квартира, жилой дом), в т.ч. и имущественные права (права требования), на строящийся объект недвижимости. Договор об ипотеках должен иметь письменную нотариальную форму, а также пройти государственную регистрацию (ст. 336, 338 ГК);

- ипотечный кредит (упомянутый в подпункте 2 п. 1 ст. 220) - разновидность договора банковского кредита. В данном случае банк предоставляет налогоплательщику деньги под залог предмета ипотеки (ст. 819 - 822 ГК);

- размер процента по ипотечным кредитам определяется сторонами договора (т.е. банком и налогоплательщиком). Суммы, направленные на их погашение (в соответствии с условиями договора ипотечного кредита), и имеются в виду в подпункте 2 п. 1 ст. 220. Однако при этом необходимо соблюсти важное требование закона: ипотечный кредит должен быть получен в банках РФ (а не в зарубежных банках, в т.ч. в иностранных банках, функционирующих в установленном порядке на территории РФ).

В практике возник вопрос: имеет ли право налогоплательщик на получение льготы, указанной в подпункте 2 п. 1 ст. 220, если ипотечный кредит ему предоставлен российским банком, созданным за пределами РФ и осуществляющим свою банковскую деятельность за рубежом?

Да, имеет, законодатель не случайно употребил словосочетание "в банках РФ" вместо словосочетания "в банках на территории РФ": тем самым законодатель, во-первых, исключил иностранные банки (осуществляющие свои операции на территории РФ) из числа банков, договоры с которыми дают право на получение данного имущественного налогового вычета, во-вторых, охватил и случаи, когда российский банк, осуществляющий свою деятельность за пределами РФ, заключил договор ипотечного кредитования (указанный в подпункте 2 п. 1 ст. 220);

в) на упомянутые выше суммы лишь в случае, если налогоплательщик:

- фактически произвел расходы именно на приобретение квартиры, жилого дома (либо на новое строительство этих объектов). Расходы, связанные с дальнейшей эксплуатацией объекта, не подпадают под действие правил подпункта 2 п. 1 ст. 220;

- фактически использовал сумму полученного банковского кредита именно на покрытие расходов (на финансирование) по приобретению квартиры (жилого дома) или на их новое строительство;

- направил суммы (которые он заявляет для осуществления имущественного налогового вычета) именно на погашение процентов по ипотечному кредиту (а не на иные цели, в т.ч. и на цели, связанные с благоустройством территории возле построенного дома, на ремонт приобретенной квартиры и т.п.).

О судебной практике см. БВС. 2000. N 6. С. 5; Вестник ВАС. 2000. N 1. С. 5.

5. Необходимо также обратить внимание на ряд императивных предписаний, содержащихся в подпункте 2 п. 1 ст. 220:

а) общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 п. 1 ст. 220:

- не может превышать (даже если реально понесенные расходы составили более значительную сумму) 600000 руб. В эту сумму входят все суммы, фактически израсходованные налогоплательщиком при приобретении (новом строительстве): например, расходы на закупку стройматериалов, на изготовление проектной и иной необходимой для строительства документации, на проведение строительных работ, на уплату продавцу цены квартиры и т.п.);

- не включает в себя суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ на эти цели. Таким образом, к имущественному налоговому вычету (в данном случае) налогоплательщик может заявить и общую сумму осуществляемых расходов (но не более 600000 руб.): если же расходы составили меньшую (чем 600000 руб.) сумму, то именно эту реально истраченную сумму и (дополнительно!) сумму, фактически направленную на погашение процента по банковскому ипотечному кредиту (в последнем случае сумма налогового вычета - не ограничена!).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли следующие вопросы: вправе ли налогоплательщик просить об осуществлении имущественного налогового вычета, указанного в подпункте 2 п. 1 ст. 220, если он приобрел квартиру (новую) в Крыму?

Нет, не вправе, дело в том, что законодатель императивно установил: льгота, упомянутая в подпункте 2 п. 1 ст. 220, предоставляется лишь при приобретении (строительстве) жилого дома, квартиры на территории РФ.

Может ли налогоплательщик воспользоваться правом на указанный налоговый вычет, если он занял (по договору займа) необходимые ему средства для строительства нового дома у физического лица (в т.ч. являющегося индивидуальным предпринимателем) и погашает проценты по займу?

Нет, не может: законодатель четко указал, что налоговые вычеты предоставляются только по суммам, направленным на погашение процентов по ипотечному кредиту, если эти суммы получены в банках РФ, а не по договору займа с юридическими или физическими лицами (в т.ч. являющимися индивидуальным предпринимателем).

Подпадают ли под льготу, указанную в подпункте 2 п. 1 ст. 220 суммы, которые налогоплательщик направляет на погашение процентов по ипотечному кредиту, заключенному не с банком, а с иной кредитной организацией РФ?

Да, подпадает: дело в том, что словом "банк" в нормах НК обозначаются не только собственно банки, но и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ (абзац 9 п. 2 ст. 11 НК);

б) имущественный налоговый вычет (указанный в подпункте 2 п. 1 ст. 220) предоставляется налогоплательщику лишь в случае, если налогоплательщик:

- подал письменное заявление (не по месту работы, а в налоговый орган, см. п. 2 ст. 220) с просьбой о предоставлении имущественного налогового вычета. Форма заявления (впредь до утверждения МНС ее типового образца) произвольная, оно должно содержать обычные для документов такого рода сведения: данные о налогоплательщике (с указанием его ИНН), суть просьбы, дату, подпись и т.д.;

- представил в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности на приобретаемый (построенный) дом, квартиру (например, свидетельство о праве собственности, договор купли - продажи недвижимости, зарегистрированный в установленном порядке), а также платежные документы (например, квитанции Сбербанка РФ, квитанции к приходным кассовом ордерам и т.п.), подтверждающие факт уплаты денежных кредитов за эти объекты;

в) необходимо обратить внимание на то, что:

- в абзаце 3 подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК в редакции Закона N 166 учтены правила (а они императивны!) п. 2 ст. 558 ГК (о том, что договоры продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежат государственной регистрации и считаются заключенными с момента такой регистрации). Таким образом, государственной регистрации (в данном случае) подлежат как договор купли - продажи жилого объекта, так и переход (возникновение) права собственности на этот объект;

- государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с нею в настоящее время осуществляют "учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок по ним". Порядок создания, структуру и принципы их размещения определяют субъекты РФ (ст. 9 Закона о недвижимости);

- государственная регистрация прав на жилой объект проводится на основании заявления правоприобретателя (в данном случае налогоплательщика), стороны (сторон) договора купли - продажи недвижимости. К нему прилагаются необходимые документы (ст. 16 Закона о недвижимости). Основаниями для госрегистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимость (упомянутой в подпункте 2 п. 1 ст. 220 НК) являются, в частности: договоры и сделки в отношении этих объектов или земельного участка и (или) иных объектов недвижимости (ст. 17 Закона о недвижимости);

- проведенная государственная регистрация возникновения прав на них удостоверяется свидетельством госрегистрации (установленного образца). Госрегистрация договоров купли - продажи этих объектов удостоверяется посредством совершения в учреждениях юстиции специальной регистрационной надписи на договоре (ст. 14 Закона о недвижимости). На этих документах и указывается дата госрегистрации (упомянутая в подпункте 2 п. 1 ст. 220);

- право на вновь построенный жилой дом (квартиру) регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (например, государственный акт о приемке объекта, оконченного строительством) (ст. 25 Закона о недвижимости). Эти документы тоже относятся к упомянутым в абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 220 "документам, подтверждающим право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру".

6. В подпункте 2 п. 1 ст. 220 установлен также ряд особых правил о том, что:

а) при приобретении жилого дома (квартиры) в общую долевую или в общую совместную собственность (см. об этом выше) размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 (т.е. с учетом предельных размеров налоговых вычетов и того, что речь может идти только о суммах фактических расходов, о процентах по банковскому ипотечному кредиту и т.п., см. об этом выше), подлежит распределению между совладельцами недвижимости в соответствии с долей каждого из них (в общей долевой собственности) или в соответствии с письменным соглашением (оно выражается в совместно поданном ими в налоговый орган заявлении) между участниками совместной собственности. Однако в любом случае общие пределы суммы (установленные в подпункте 2 п. 1 ст. 220) нельзя превышать;

б) данный вид имущественного налогового вычета не применяется если:

- оплату расходов на строительство (приобретение) жилого объекта вместо налогоплательщика (для него) осуществляет работодатель (либо осуществляет сам налогоплательщик, но за счет средств работодателя, например, если налогоплательщик - директор ООО, который подписывает платежное поручение ООО об оплате стоимости приобретаемой им новой квартиры), либо за счет средств любых иных лиц (например, физических, в т.ч. являющихся индивидуальными предпринимателями, за счет средств банков, без заключения ипотечного кредита, за счет средств иностранной организации, и т.п.).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов:

Распространяются ли правила абзаца 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220 только на случаи, когда оплату расходов на приобретение квартиры произвела (за счет средств работодателя) организация, в которой налогоплательщик работает по трудовому договору (контракту), или и на случаи, когда такую оплату (за счет собственных средств) произвел, скажем, заказчик по договору подряда (в котором налогоплательщик является подрядчиком)?

В данном случае ограничения, установленные в абзаце 5 подпункте 2 п. 1 ст. 220, распространяются и на случаи, когда работник состоит с работодателем в трудовых отношениях, и на случаи, когда между налогоплательщиком и лицом (которое за счет собственных средств оплатило упомянутые выше расходы) имеют место, например, отношения в рамках договора подряда, возмездного оказания услуг и т.п. Не случайно законодатель употребил слова "за счет средств работодателей или иных лиц".

Применяются ли правила подпункта 2 п. 1 ст. 220 в случаях, если банк предоставил налогоплательщику кредит по "обычному" кредитному договору, а не по банковскому ипотечному кредиту?

В отличие от правил подпункта "в" п. 6 ст. 3 Закона о подоходном налоге (которые предусматривали возможность предоставления льготы при погашении процентов, полученных налогоплательщиком в банках и других кредитных организациях на цели приобретения (строительства) квартиры, жилого дома, правила подпункта 2 п. 1 ст. 220 устанавливают, что льгота предоставляется только по суммам, направленным на погашение процентов именно по банковскому ипотечному кредиту;

- сделка по купле - продаже жилого дома или квартиры (но не сделки, связанные с новым строительством!) совершаются между взаимозависимыми лицами, в соответствии с п. 2 ст. 20 НК. При этом нужно учесть два обстоятельства:

во-первых, в соответствии со ст. 20 НК:

"1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)";

во-вторых, как видим, согласно п. 2 ст. 20 НК (на которую делается ссылка в абзаце 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220) суд может признать взаимозависимыми любых плательщиков налога на доход с физических лиц, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (в т.ч. и квартир).

В связи с этим в практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли вопросы: нет ли опечатки в абзаце 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220? Может быть, имелась в виду ссылка на правила подпункта 2 п. 1 ст. 20 НК (о том, что взаимозависимыми считаются лица, когда "одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению"?

Возможно, такая опечатка и вкралась в официальный текст абзаца 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220. Однако впредь до уточнения законодателем своей позиции по данному вопросу необходимо исходить из официального и буквального текста абзаца 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220. А это означает, что в нем речь идет о лицах, которые признаны судом взаимозависимыми в силу того, что отношения между ними могут повлиять на результаты сделки по купле - продаже квартиры;

в) повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 п. 1 ст. 220, не допускается.

В связи с этим в практике возник вопрос: вправе ли налогоплательщик воспользоваться льготой при приобретении квартиры в 2001 г., если он в 1999 г. воспользовался льготой, предусмотренной в подпункте "в" п. 6 Закона о подоходном налоге (когда он приобрел садовый домик и по его заявлению, поданному в налоговый орган по месту жительства, его совокупный доход за 1999 г. был уменьшен в пределах 5000 МРОТ)?

Да, вправе: дело в том, что с 1 января 2001 г. запрещается повторно воспользоваться льготой при приобретении (нового строительства) только жилого дома, квартиры, а не садового домика, дачи (хотя подпункт "в" п. 6 ст. 3 Закона о подоходном налоге предусматривал такую льготу в отношении этих объектов, но в то же время содержал запрет на повторное использование такой льготы). С учетом того, что налогоплательщик (после вступления в силу главы 23 НК) впервые осуществляет имущественный налоговый вычет, указанный в абзаце 2 п. 1 ст. 220, то он имеет право на получение такой льготы. При этом нужно иметь в виду, что:

- в соответствии со ст. 31 Закона N 118 часть 2 НК применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим до введения в действие части 2 НК, он применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие;

- в соответствии со ст. 3, 108 НК все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

7. Характеризуя правила п. 2 ст. 220, необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

а) для получения права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик должен:

- подать письменное заявление не по месту работы (что допускалось Законом о подоходном налоге), а исключительно в налоговый орган по месту своего налогового учета;

- подать не только заявление, но и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой объект (см. об этом выше);

б) указанные заявления и документы подаются в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации (см. об этом комментарий к ст. 229 НК) по окончании налогового периода (т.е. календарного года, в течение которого были произведены расходы по приобретению (строительству) жилого дома (квартиры) и получены доходы налогоплательщика, с которых осуществляются имущественные налоговые вычеты.

Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

КонсультантПлюс: примечание.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется ввиду пункт 3 статьи 210, а не пункт 2 статьи 210.

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы "Налог на доходы организаций" настоящего Кодекса.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс