Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 58 59 60 61 62 63 64 65 ... 82

- имеется в виду доход, который облагается по налоговой ставке в размере 13%;

- вычет в размере 400 руб. предоставляется именно до месяца, когда доход налогоплательщика (исчисленный его работодателем, предоставляющим стандартный налоговый вычет) превысит 20000 руб. Так, если такое превышение имело место в сентябре, то последний раз налоговый вычет в размере 400 руб. будет предоставлен за август;

- начиная со следующего месяца после месяца превышения (в нашем примере начиная с сентября) вычет в размере 400 руб., упомянутый в подпункте 3 п. 1 ст. 218, не применяется.

В практике возник вопрос: если у работника на предыдущей работе доход превысил 20000 руб., то предоставляется ли ему налоговый вычет по новому месту работы?

До вступления в силу Закона N 166 предоставляется, поскольку он не должен представлять справку о доходах работника по прежнему месту работы. Однако налоговый орган по итогам налогового периода (т.е. календарного года) должен будет произвести перерасчет, с тем, чтобы учесть излишние произведенные налоговые вычеты и направить налогоплательщику требование о доплате налога на доход). После вступления в силу Закона N 166 (см. об этом комментарий к ст. 207 НК) установлено (в п. 3 ст. 218), что в случае начала работы налогоплательщика у данного работодателя не с первого месяца налогового периода (т.е. не с января, а, например, с мая), вычеты, предусмотренные в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 218:

- предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного налогоплательщиком (работником, который поступил на работу) с начала налогового периода (т.е. с января текущего календарного года, см. комментарий к ст. 216 НК) по прежнему месту работы (где ему налоговые вычеты были фактически предоставлены в установленном порядке);

- осуществляются с учетом суммы, полученного таким работником (налогоплательщиком) дохода. Указанная сумма подтверждается справкой, которую налогоплательщику выдает налоговый агент (т.е. его прежний работодатель) в соответствии с правилами п. 3 ст. 230 НК (т.е. по форме, утвержденной МНС, см. комментарий к ст. 230 НК);

4) в размере 300 руб. за каждый месяц календарного года (т.е. налогового периода для налога на доход). Такой вычет распространяется:

а) на каждого ребенка налогоплательщика. Так, если их трое, то суммарно налоговый вычет составит: 3 x 300 = 900 руб. в месяц;

б) на налогоплательщиков - родителей (супругов родителей, опекунов, попечителей) ребенка. При этом речь идет о родителях (иных из упомянутых лиц), на обеспечении которых ребенок находится.

В практике возник вопрос: предоставляется ли вычет обоим родителям или только одному из них?

Нужно исходить из буквального текста подпункта 4 п. 1 ст. 218. А его толкование показывает, что льгота предоставляется обоим родителям (супругам родителей и т.д.): законодатель не случайно употребил слово "родителям" (вместо словосочетания "одному из родителей");

в) на период до месяца, в котором доход налогоплательщика (исчисленный его работодателем нарастающим итогом с начала календарного периода, см. об этом выше), превысит 20000 руб. При этом речь идет о доходах, по которым применяется налоговая ставка в размере 13% (см. комментарий к ст. 224 НК). В дальнейшем налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 4 п. 1 ст. 218, не подлежит применению.

3. Применяя правила подп. 4 п. 1 ст. 218, необходимо также учитывать следующее:

а) налоговый вычет на содержание ребенка, указанный в них, производится:

- на каждого из детей в возрасте до 18 лет включительно (независимо от того, учится ребенок или нет);

- на каждого учащегося (независимо от вида образовательного учреждения, в т.ч. и негосударственных образовательных учреждений), дневной формы обучения (но не по заочной, вечерней, очно - заочной и т.п. формам обучения), а также студента, аспиранта, ординатора, курсанта в возрасте до 24 лет включительно. При этом вычет не производится начиная со следующего (после последнего месяца года, в течение которого ребенку исполнилось 18 (24) лет) месяца (см. об этом ниже);

- у родителей (обоих) супруга (или супруги, например, аспиранта), опекунов, попечителей;

б) налоговый вычет в двойном (т.е. 600 руб.) размере производится:

- вдовцам (вдовам), опекунам и попечителям;

- одиноким родителям (т.е. одному из родителей, который не состоит в зарегистрированном (в установленном СК порядке) браке. Не имеет значения то обстоятельство, что родители фактически проживают совместно). Со следующего месяца (после месяца вступления одинокого родителя или вдовца в брак) налоговый вычет производится не в двойном размере, а в одинарном (т.е. размер налогового вычета составит 300 руб.);

- лишь в случае, если вдовы (и другие указанные лица) обратятся с письменным заявлением (с просьбой осуществлять налоговый вычет в двойном размере) к работодателю (предоставившему стандартный налоговый вычет), а не в налоговые органы.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: если вдова учится в аспирантуре, то куда ей необходимо подавать заявление: в образовательное учреждение или в налоговый орган?

Безусловно, в данном случае образовательное учреждение не является работодателем. Однако оно не является и налоговым агентом, так как стипендия аспиранта налогом на доход не облагается. В связи с этим впредь до определения законодателем своей позиции по данному вопросу нет необходимости подавать заявление ни в налоговый орган, ни в образовательное учреждение (см. комментарий к п. 11 ст. 217 НК). К письменному заявлению необходимо приложить документы (например, свидетельство о смерти мужа и т.п.), подтверждающие право на вычет в двойном размере. Если налоговый вычет предоставляется иностранному физическому лицу (у которого ребенок находится за пределами РФ, например, в Грузии, в Молдавии и т.д.), это лицо должно представить документы, заверенные компетентными органами того иностранного государства, в котором ребенок проживает;

в) уменьшение налоговой базы на сумму налогового вычета (одинарного или двойного), упомянутой в подпункте 4 п. 1 ст. 218, производится:

- начиная с месяца рождения ребенка (или месяца установления опеки, попечительства в соответствии с правилами ст. 31 - 48 ГК), т.е. уже с доходов этого месяца (несмотря на то, что ребенок родился, скажем, 25 января) - налоговый вычет нужно производить;

- до конца того календарного года, в котором ребенок достиг 18 (24) лет, либо года смерти ребенка;

- за весь период обучения в образовательном учреждении (включая академический отпуск).

4. Характеризуя правила п. 2 ст. 218, нужно учесть, что:

а) они императивно предписывают предоставлять максимальный из налоговых вычетов:

- лицам, имеющим право более чем на 1 стандартный налоговый вычет (например, если у физического лица есть право на налоговый вычет в размере 500 руб. и в размере 400 руб., то предоставляется право производить налоговый вычет в размере 500 руб.);

- в случаях, когда физическое лицо имеет такое право в отношении налоговых вычетов, указанных в подпункте 1 - 3 п. 1 ст. 218.

В практике возник вопрос: если налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по месту основной работы в размере, меньшем, чем по месту работы у другого работодателя, вправе ли он выбирать работодателя, который будет производить налоговый вычет?

Да, вправе, это вытекает из систематического толкования п. 2 и 3 ст. 218 (см. об этом ниже);

б) стандартный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 п. 1 ст. 218 (в т.ч. и производимый в двойном размере), предоставляется налогоплательщику независимо от налоговых вычетов, указанных в подпункте 1 - 3 п. 1 ст. 218.

5. Специфика правил п. 3 ст. 218 состоит в том, что:

а) они применяются в случаях, когда у налогоплательщика имеется право на налоговый вычет и при этом он работает у двух и более работодателей (в т.ч. по гражданско - правовым договорам);

б) они предписывают, что налоговый вычет предоставляется только одним из работодателей. Но при этом выбор - за налогоплательщиком;

в) в соответствии с ними работодатель вправе производить стандартные налоговые вычеты лишь в случаях, если налогоплательщик подает работодателю:

- письменное заявление с просьбой об осуществлении налоговых вычетов. Впредь до утверждения формы заявления МНС можно такое заявление подавать в произвольной форме, но сумма налоговых вычетов в нем должна быть отражена четко и однозначно;

- документы, подтверждающие право на налоговый вычет (например, свидетельство о рождении ребенка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны и т.п.).

6. Особенности правил п. 4 ст. 218 состоят в том, что:

а) они применяются лишь в случае, если стандартные налоговые вычеты не предоставлялись (независимо от причины, это роли в данном случае не играет) в течение налогового периода (т.е. в течение всего периода с 1 января по 31 декабря либо части этого периода, например, с 1 марта по 1 августа);

б) ими следует руководствоваться и в случаях, когда стандартные налоговые вычеты предоставляются в меньшем размере, чем это установлено в ст. 218 (например, по ошибке работодателя, предоставляющего налоговый вычет: причина в данном случае роли не играет);

в) они предусматривают, что по окончании налогового периода (т.е. календарного года, в течение которого стандартные налоговые вычеты не производились или производились в меньшем размере):

- налоговый орган производит перерасчет налоговой базы данного налогоплательщика с учетом стандартных налоговых вычетов;

- налоговый орган осуществляет такой перерасчет лишь в тех случаях, когда налогоплательщик представит в налоговый орган (а не работодателю!) письменное заявление с указанием своего ИНН (оно представляется в те же сроки, что и налоговая декларация, либо прилагается к ней, см. об этом комментарий к ст. 229 НК) с просьбой предоставить ему стандартные налоговые вычеты и документы, подтверждающие его право на стандартные вычеты.

Статья 219. Социальные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

КонсультантПлюс: примечание.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется ввиду пункт 3 статьи 210, а не пункт 2 статьи 210.

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

2. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 219

1. Характеризуя правила п. 1 ст. 219, нужно учесть, что:

а) они предоставляют налогоплательщику право воспользоваться социальными налоговыми вычетами, но вовсе не обязывают его к этому;

б) они подлежат применению, когда налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов вследствие того, что на эти доходы установлены различные налоговые ставки (см. об этом комментарий к ст. 210, 224 НК);

в) упомянутые в ст. 219 социальные налоговые вычеты представляются не работодателем (чем они, в частности, отличаются от стандартных налоговых вычетов, см. об этом комментарий к ст. 218 НК), а в порядке, установленном в п. 2 ст. 219 (см. об этом ниже).

2. Анализ правил п. 1 ст. 219 показывает, что налогоплательщик вправе получить следующие социальные налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком:

а) на благотворительные цели. Речь идет, в частности, о таких целях (они установлены в ст. 2 Закона о фондах), как:

- социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение их материального положения;

- содействие укреплению здоровья, престижа семьи в обществе;

- содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

- содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально - психологического состояния граждан;

- содействие деятельности в сфере физкультуры и массового спорта и т.д.

В практике возникли следующие вопросы: вправе ли налогоплательщик воспользоваться социальными налоговыми вычетами, если он внес наличными сумму такой помощи? Может ли он требовать осуществить социальный налоговый вычет, если он (получив доход в натуральной форме) часть имущества передал на цели, указанные в подпункте 1 п. 1 ст. 219?

К сожалению, на оба эти вопроса следует дать отрицательный ответ: законодатель, во-первых, не случайно употребил слова "в виде денежной помощи": тем самым он исключил из-под действия льготы помощь в натуральной форме; во-вторых, не случайно в подпункте 1 п. 1 ст. 219 подчеркивается, что речь идет о суммах "перечисленных", а это означает, что внесенные в кассу организации деньги не дают права на осуществление социальных налоговых вычетов;

б) в виде денежной помощи:

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, собеса, указанным в подпункте 1 п. 1 ст. 219, финансируемым (полностью или частично) из средств федерального или местного бюджетов либо бюджета субъекта РФ. Если же такие организации полностью финансируются из иных источников, то льгота, указанная в подпункте 1 п. 1 ст. 219, налогоплательщику не предоставляется;

- физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. В этом случае не играет роли, за счет каких источников (т.е. за счет бюджетов, за счет частных собственников, за счет смешанных источников и т.п.) финансируются упомянутые учреждения, в любом случае налогоплательщик имеет право на льготу, указанную в подп. 1 п. 1 ст. 219;

в) в размере фактически производимых расходов. Однако если сумма такой помощи превышает 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком в течение налогового периода (т.е. одного календарного года, см. об этом комментарий к ст. 216 НК), в котором помощь оказана, то он вправе просить о социальном налоговом вычете только в сумме, не более 25% суммы указанного дохода;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение конкретного налогового периода (т.е. за период с 1 января по 31 декабря) за свое обучение:

а) в образовательных учреждениях. При этом льгота предоставляется:

- независимо от того, в государственных или негосударственных образовательных учреждениях проходило обучение;

- в случае, если у образовательного учреждения есть полученная в установленном порядке лицензия. Примером иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, может быть, например, соответствующее решение Правительства РФ, диплом об аккредитации, документ, выдаваемый иностранному образовательному учреждению (если обучение происходило за рубежом) и т.п.

В практике клиентов "ЮКАНГ" возник ряд вопросов: обязательна ли государственная аккредитация для получения льготы, предусмотренной в подпункте 2 п. 1 ст. 219, если у вуза есть надлежащим образом полученная лицензия? Вправе ли налогоплательщик претендовать на социальный налоговый вычет, если его обучение происходило в иностранном университете?

На оба этих вопроса следует ответить положительно: нужно исходить из буквального текста подпункта 2 п. 1 ст. 219, а в нем не сказано, что, во-первых, образовательное учреждение должно быть именно российским, во-вторых, что наряду с лицензией требуется также аккредитация образовательного учреждения. Не следует налоговым органам и налогоплательщикам упускать из виду и положение ст. 3, 108 НК о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

б) если эта сумма не превышает 25000 руб. (в год). Однако если расходы на обучение в течение данного налогового периода осуществлены в меньшем размере, то социальный налоговый вычет осуществляется в сумме фактически произведенных расходов (например, если расходы составили всего 18000 руб., то льгота предоставляется не в размере 25000 руб., а именно в размере 18000 руб.).

При этом налогоплательщик (для получения права на социальный налоговый вычет) должен представить документы, подтверждающие его фактические расходы (например, выписки из его банковского счета, копии платежного поручения, квитанции к приходному кассовому ордеру, договор с образовательным учреждением и т.п.).

Если налогоплательщик произвел расходы не на свое обучение, а на обучение своих детей (при этом последние не должны быть старше 24 лет включительно), то:

- льгота предоставляется только в той мере, в какой обучение ребенка (детей), осуществляется по дневной форме обучения (а не заочно, очно - заочно, по вечерней форме обучения и т.д.);

- льгота предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25000 на каждого ребенка. Однако при этом социальные налоговые вычеты производятся в таком размере не у каждого из родителей по отдельности, а в общей сумме у обоих родителей;

в) за весь период обучения предоставляется социальный налоговый вычет (указанный в подпункте 2 п. 1 ст. 219) (независимо от продолжительности - 3 года, 5 лет и т.д.), включая и время академического отпуска, оформленного в установленном порядке.

В практике возник вопрос: предоставляется ли налогоплательщику право на осуществление данного социального налогового вычета, если он обучается не по дневной форме, а по заочной или вечерней?

Да, предоставляется: законодатель четко указал, что форма обучения (а именно дневная) играет роль только для предоставления налогового вычета налогоплательщику - родителю (который несет расходы на обучение своего ребенка). За свое же обучение налогоплательщик вправе понести расходы и при обучении не по дневной форме, и при этом он сохраняет право на льготу, указанную в подпункте 2 п. 1 ст. 219.

Возник и другой вопрос: вправе ли налогоплательщик претендовать на данный социальный налоговый вычет, если он обучается не впервые, а получает второе (третье и т.п.) образование?

Анализ буквального текста подпункта 2 п. 1 ст. 219 показывает, что такое право у налогоплательщика возникает: законодатель не указал, что льгота по осуществлению социального налогового вычета предоставляется лишь один раз (например, при получении первого образования).

Возник также вопрос: сохраняется ли после 1 января 2001 г. налоговый вычет на иждивенцев?

Нет, не сохраняется: ни в ст. 219, ни в ст. 220 - 222 НК возможность осуществления такого налогового вычета не предусмотрена;

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс