Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 59 60 61 62 63 64 65 66 ... 82

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде (т.е. в период с 1 января по 31 декабря) за услуги по лечению:

а) предоставленные ему самому, ему лично. При этом речь идет о медицинских услугах, предоставленных именно в медицинских учреждениях РФ (однако они могут быть не только государственными либо муниципальными, но также и частными, кооперативными и т.п.);

б) предоставленные супруге (супругу) налогоплательщика, уплаченные налогоплательщиком за лечение его родителей и (или) его детей в возрасте до 18 лет (включительно). Речь идет об оплате медицинских услуг, перечень которых утверждается Правительством РФ;

в) в размере стоимости медикаментов (но не любых, а включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный Правительством РФ):

- назначаемых в процессе лечения (а не в целях профилактики, впрок, на всякий случай) и не любым врачом, а исключительно лечащим врачом;

- приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств (как при лечении его супруги, родителей, детей, так и в случаях, когда лечение получает сам налогоплательщик).

4. Применяя правила подпункта 3 п. 1 ст. 219, необходимо обратить внимание также на следующие обстоятельства:

а) общая сумма данного социального налогового вычета (т.е. и на лечение самого налогоплательщика, и на лечение его супруги, родителей, детей) не может превышать 25000 руб. в течение одного налогового периода (т.е. календарного года);

б) в исключение из этого общего правила, по т.н. "дорогостоящим" видам лечения (которые проводятся в медицинских учреждениях РФ), перечень которых утверждается Правительством РФ, сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (т.е. они могут превышать и 25000 руб. в год);

в) социальный вычет (указанный в подпункте 3 п. 1 ст. 219) производится лишь в тех случаях, если:

- лечение проводится в медицинских учреждениях, имеющих лицензию, выданную в установленном порядке;

- налогоплательщик представит документы, подтверждающие осуществленные расходы по лечению и приобретению лекарств (например, квитанции из Сбербанка о перечислении денег, копии платежных поручений, квитанции приходных ордеров, договоры на оказание медицинских услуг, чеки контрольно - кассовых машин, выдаваемые в аптеках и т.п.);

г) социальный налоговый вычет, указанный выше, не предоставляется, если оплата лечения и медикаментов была произведена за налогоплательщика организацией - работодателем (за счет средств последнего).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: предоставляется ли социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 3 п. 1 ст. 219, если такую оплату произвел работодатель - индивидуальный предприниматель (за счет своих средств)?

По всей вероятности, налицо пробел в Законе. Впредь до его устранения необходимо исходить из буквального текста подпункта 3 п. 1 ст. 219, а это означаете, что данный социальный налоговый вычет предоставляется (ибо ограничение установлено лишь для случаев оплаты лечения и лекарств за счет средств организации - работодателя). При этом налоговые органы и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (см. выше).

5. Применяя правила п. 2 ст. 219, нужно учесть, что:

а) социальный налоговый вычет (указанный в подпункте 1 - 3 п. 1 ст. 219) предоставляется на основании:

- письменного заявления (с указанием своего ИНН) налогоплательщика с просьбой предоставить ему соответствующий вид социального налогового вычета;

- документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет (см. об этом выше);

б) упомянутое выше заявление (и документы) подаются в налоговый орган (по месту учета налогоплательщика), а не своему работодателю. Заявление подается одновременно с подачей налоговой декларации по тому налоговому периоду, в течение которого налогоплательщик произвел расходы, указанные в п. 1 ст. 219;

в) заявление и налоговые декларации (упомянутые в ст. 219) подаются по окончании налогового периода (см. об этом подробный комментарий к ст. 229 НК).

В практике возник вопрос: если физическое лицо имеет право на имущественные и социальные налоговые вычеты, то должно ли такое физическое лицо подавать налоговую декларацию, если оно получает доходы только по месту основной работы?

Да, должно, если такое физическое лицо решило воспользоваться правом на налоговые вычеты. Налоговая декларация подается именно в налоговые органы (см. также комментарий к ст. 220, 229 НК).

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

КонсультантПлюс: примечание.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется ввиду пункт 3 статьи 210, а не пункт 2 статьи 210.

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный в настоящем подпункте, налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Если налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бумаги, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

2. Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 220

1. Анализ правил п. 1 ст. 220 показывает, что:

а) они лишь предоставляют налогоплательщику право на получение имущественных налоговых вычетов, но не обязывают его получать эти вычеты;

б) их следует применять с учетом правил п. 2 ст. 210 НК (о том, что налоговые вычеты, упомянутые в ст. 220, предоставляются при определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (см. об этом комментарий к ст. 210, 224 НК);

в) налогоплательщик не самостоятельно осуществляет имущественный налоговый вычет, указанный в ст. 220: вычет осуществляется в порядке, установленном в п. 2 ст. 220 (см. ниже).

2. Специфика правил подпункта 1 п. 1 ст. 220 состоит в том, что:

а) они подлежат применению лишь в случаях продажи налогоплательщиком имущества: на случаи приобретения им имущества распространять их нельзя (см. об этом правила подпункта 2 п. 1 ст. 220);

б) они предусматривают, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в течение налогового периода (т.е. с 1 января по 31 декабря, см. комментарий об этом к ст. 216 НК) от продажи:

- жилых домов, квартир, дач, земельных участков, садовых домиков. При этом речь идет о случаях, когда упомянутые объекты недвижимости являлись собственностью налогоплательщика менее пяти календарных лет (т.е. в каждом году должно быть двенадцать календарных месяцев, следующих подряд, ст. 6.1 НК). Общая сумма имущественного налогового вычета не должна превышать 1 млн. руб., (даже если вырученная сумма - 3 млн. руб.), но может быть и меньшей. С другой стороны, если сумма, вырученная от продажи упомянутых объектов, составила всего 580 тыс. руб., то сумма имущественного налогового вычета не должна превышать 580 тыс. руб.;

- иного имущества (т.е. не относящегося к упомянутым выше объектам недвижимости). При этом сумма имущественного налогового вычета не должна превышать 125000 руб. Речь идет об "ином имуществе", состоящем в собственности налогоплательщика менее 3 календарных лет;

в) они предусматривают особые правила осуществления имущественного налогового вычета в случаях, когда упомянутые выше объекты находились в собственности налогоплательщика соответственно более 5 и 3 лет: в этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, фактически полученной при продаже имущества (т.е. тут ограничения по размерам, предусмотренные выше, не подлежат применению);

г) они предоставляют налогоплательщику право выбора: налогоплательщик может вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, указанного выше, уменьшить сумму своих доходов, облагаемых налогом на доход с физических лиц, на сумму:

- фактически произведенных расходов (т.е. уже осуществленных, а не таких расходов, которые еще предстоит произвести), связанных с получением доходов, облагаемых налогом на доходы с физических лиц (речь идет о всех доходах налогоплательщика, в т.ч. абсолютно не связанных с получением им сумм от продажи упомянутого выше имущества). Однако при этом доходы от реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг в состав указанных выше "облагаемых доходов" включать не следует;

- документально подтвержденных расходов. То есть необходимо предоставить в налоговые органы квитанции к приходному кассовому ордеру (если речь идет о внесении денег в кассу организации), чеки контрольно - кассовых машин, договоры и т.п.

В практике возник вопрос: вправе ли налогоплательщик уменьшить свои облагаемые налогом доходы на упомянутые выше суммы без подачи заявления в налоговый орган (как это делается при осуществлении имущественного налогового вычета, п. 2 ст. 220 НК)?

Безусловно, вправе, - этот вывод основан на систематическом толковании норм ст. 219 и ст. 210, 225, 227, 228 НК (см. комментарий к ним).

3. В подпункте 1 п. 1 ст. 220 установлен ряд особых правил:

а) для случаев реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (акций, облигаций, сберегательных сертификатов и иных ценных бумаг, указанных в ст. 142 - 149 ГК (см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 273 - 283). Налогоплательщик вправе (вместо получения имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункта 1 п. 1 ст. 220) уменьшить сумму общего дохода от реализации таких ценных бумаг (включая и сумму процентов, дисконты и т.п., возмещенных покупателем ценных бумаг) на совокупную сумму фактически произведенных (т.е. реально понесенных налогоплательщиком, осуществленных им к моменту совершения сделки) расходов на приобретение ценных бумаг (включая и расходы по регистрации сделки, по оплате услуг брокеров, депозитариев и т.д.), если при этом фактические расходы, понесенные налогоплательщиком документально подтверждены (например, квитанциями к почтовым переводам; квитанциями к приходным кассовым ордерам и т.п.);

б) для случаев реализации ценных бумаг, полученных налогоплательщиком на безвозмездной основе (например, по договору дарения, по наследству) либо приобретенных с частичной оплатой. В этих случаях налогоплательщик (при налогообложении доходов, полученных от реализации таких ценных бумаг):

- вправе в случае документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) таких ценных бумаг учесть суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 5 Закона N 118 до признания утратившей силу ст. 19 Основ ссылка на налог на операции с ценными бумагами (упомянутый в п. 1 ст. 220) приравнивается к ссылкам на ст. 19 Основ, в которой как раз и упоминается "налог на операции с ценными бумагами". Аналогичное правило содержится в ст. 3 Закона N 147 (в ред. от 5 августа 2000 г.). К сожалению, в подпункте 1 п. 1 ст. 219 не учтено, что плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица (ст. 1 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. "О налоге на операции с ценными бумагами");

- вправе осуществить такое уменьшение лишь постольку, поскольку он представит доказательства уплаты налога на ценные бумаги (например, налоговую декларацию, квитанцию Сбербанка и т.п.). Еще раз обратим внимание на то обстоятельство, что правила абзаца 4 подпункта 1 п. 1 ст. 220 можно будет реально применять лишь в тех случаях, если физические лица будут признаны налогоплательщиками "налога на приобретение (получение) ценных бумаг". Единственная ситуация, при которой эти правила могут быть в настоящее время применены, - это ситуация, которая складывается при получении налогоплательщиком - физический лицом ценных бумаг по договору дарения или по наследству: в этом случае он должен уплатить налог с имущества, переходящего по наследству или налог с имущества, передаваемого по договору дарения (ст. 2 Закона о налоге с наследства). На суммы уплаты этих видов налогов - плательщик налога на доходы с физических лиц вправе и в настоящее время уменьшить доходы от реализации ценных бумаг (упомянутых в абзаце 4 подпункта 1 п. 1 ст. 220);

в) для случаев реализации имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности. При этом следует учесть, что в соответствии со ст. 244, 246, 252, 253, 254 ГК:

- имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность);

- общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество;

- общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона. Общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором;

- по соглашению участников совместной собственности, а при недостижении согласия - по решению суда на общее имущество может быть установлена долевая собственность этих лиц. Участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом;

- распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом;

- каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников. Совершенная одним из участников совместной собственности сделка, связанная с распоряжением общим имуществом, может быть признана недействительной по требованию остальных участников по мотивам отсутствия у участника, совершившего сделку, необходимых полномочий только в случае, если будет доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об этом;

- распоряжение имуществом; находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению между ее участниками. Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать под залог свою долю либо распорядиться ею иным образом (с соблюдением преимущественного права других участников приобрести эту долю при ее возмездном отчуждении, ст. 250 ГК);

- имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними. Участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества. При недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества;

- если выдел доли в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками долевой собственности.

Несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией. Выплата участнику долевой собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела его доли в натуре допускается с его согласия. В случаях, когда доля собственника незначительна, не может быть реально выделена и он не имеет существенного интереса в использовании общего имущества, суд может и при отсутствии согласия этого собственника обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему компенсацию;

- раздел общего имущества между участниками совместной собственности, а также выдел доли одного из них могут быть осуществлены после предварительного определения доли каждого из участников в праве на общее имущество. При разделе общего имущества и выделе из него доли, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, их доли признаются равными. Основания и порядок раздела общего имущества и выдела из него доли определяются по правилам ст. 252 ГК, поскольку иное для отдельных видов совместной собственности не установлено этим Кодексом, другими законами и не вытекает из существа отношений участников совместной собственности;

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс