Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Кодекс

Подобный материал:

• Пётр I вели́кий (Пётр Алексе́евич; 30 мая (9 июня) 1672 года 28 января (8 февраля), 101.75kb.
• Тест по теме «Петр Великий» Ккакому их указанных событий относится годы 1700, 1709,, 32.55kb.
• Петр I. Черты личности. Очерк Н. Н. Фирсова. 1916 Петр I великий, московский царь, 1090.63kb.
• Петр Первый и Россия Введение, 458.06kb.
• Российской Федерации Федеральным законом от 29. 12. 2000 n 166-фз о внесении изменений, 732.28kb.
• Пётр Первый Великий, 97.3kb.
• 1. Пётр Великий и компания "друзей", 514.59kb.
• Преподобный Серафим Саровский. 3 Правители и представители народонаселения земли русской:, 662.39kb.
• Петр I великий, 87.91kb.
• Реферат Россия в эпоху правления Петра Первого Содержание, 46.87kb.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.


Комментарий к статье 225


1. Применяя правила п. 1 ст. 225, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по общему правилу (см. об исключениях, например, комментарий к ст. 226 НК), налогоплательщиком самостоятельно (см. об этом комментарий к ст. 228 НК);

б) они подлежат применению, лишь когда:

- в отношении данного вида доходов установлена налоговая ставка в размере 13%;

- в отношении данного вида доходов налогоплательщика налоговая база определяется как денежное выражение (даже если доходы были получены в натуральной форме) этих доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (см. об этом комментарий к ст. 218 - 221 НК);

в) сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как доля указанной выше налоговой базы, соответствующая налоговой ставке 13%. Так, если сумма доходов равна 100 тыс. рублей, общая сумма налоговых вычетов составила 40 тыс. руб., то налоговая база составит: 100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. = 60 тыс. руб. Процентная доля от этой налоговой базы составит: 60 тыс. руб. x 13% = 7800 руб.

Полученная сумма 7800 рублей представляет собой сумму налога на доходы физических лиц, которую необходимо уплатить налогоплательщику;

г) в соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 225 по особым правилам исчисляется сумма налога на доходы физических лиц в случаях:

- если полученные налогоплательщиком доходы подлежат налогообложению по основной налоговой ставке (равной 13%), а не налоговым ставкам, указанным в п. 2 и 3 ст. 224 НК (т.е. 35% и 30% соответственно);

- если налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, иначе говоря, эти доходы принимаются без всякого уменьшения. Нельзя из этих доходов осуществлять стандартные, профессиональные и т.п. налоговые вычеты, указанные в ст. 218 - 221 НК (см. об этом подробный комментарий к ст. 210, 216, 224 НК). По существу, в данном случае налоговая база совпадает (по размеру) с денежным выражением полученных налогоплательщиком доходов.

Специфика правил п. 2 ст. 225 состоит в том, что:

а) они подлежат применению только в случаях, когда налогоплательщик получил доходы:

- как облагаемые по основной налоговой ставке (т.е. 13%);

- так облагаемые и по иным налоговым ставкам (т.е. 30% и 35%);

б) они предписывают сначала исчислить сумму налога на доходы физических лиц по доходам, облагаемым по налоговой ставке, равной 13%, а потом исчислить налог на доходы физических лиц по доходам, облагаемым по иным ставкам;

в) вслед за этим они предписывают установить общую сумму налога на доходы физических лиц. Она представляет собой результат сложения двух сумм, а именно суммы налога на доходы физических лиц, исчисленной по доходам, которые облагаются по налоговой ставке 13% (напомним, что эта сумма есть не что иное, как процентная доля (т.е. 13%) от налоговой базы, определенной в соответствии с п. 3 ст. 210 НК, см. об этом выше) и суммы налога на доходы физических лиц, исчисленную по доходам, которые облагаются по ставкам 30% и 35% (напомним, что эта сумма представляет собой процентную долю (т.е. соответственно 30% или 35%) от налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 210 НК, см. об этом выше). Полученная в результате такого сложения общая сумма и есть общая сумма налога на доходы физических лиц, которую необходимо уплатить в соответствующий бюджет.

3. Анализ правил п. 3 ст. 225 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) общая сумма налога на доходы физических лиц (упомянутая в п. 3 ст. 225) определяется:

- либо как только сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная по доходам, облагаемым по ставке 13% (если других доходов налогоплательщик не имел) (абзац 1 п. 1 ст. 225);

- либо как только сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная по доходам по иной налоговой ставке (т.е. 30% или 35%), если у налогоплательщика нет доходов, облагаемых по ставке 13% (абзац 2 п. 1 ст. 225);

- либо (при наличии одновременно и доходов, указанных в абзаце 1 п. 1 ст. 225, и доходов, указанных в абзаце 2 п. 1 ст. 225) как результат сложения суммы налога на доходы физических лиц, исчисленной по доходам, облагаемым по ставке 13%, и суммы налога на доходы физических лиц, исчисленной по другим налоговым ставкам;

б) в любом случае общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (т.е. за период с 1 января по 31 декабря того или иного календарного года) (см. комментарий к ст. 216 НК) применительно:

- ко всем видам доходов (независимо от того, получены ли они в деньгах, в натуральной форме, в виде материальной выгоды, см. об этом комментарий к ст. 211 - 213 НК);

- к доходам, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом необходимо определять дату получения доходов по правилам ст. 223 НК (см. подробный комментарий к ней).

О судебной практике, связанной с исчислением налога на доходы физических лиц, см. БВС. 2000. N 6. С. 5.

4. Характеризуя правила п. 4 ст. 225 НК, нужно учесть, что:

а) общая сумма налога на доходы физических лиц (подлежащая уплате в соответствующий бюджет) определяется в полных рублях.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: исчисляются ли в полных рублях также суммы налога на доходы физических лиц, упомянутые в абз. 1 и 2 п. 1 ст. 225?

Безусловно, именно в полных рублях они и исчисляются (ведь законодатель не случайно употребил словосочетание "суммы налога", а не слова "общая сумма налога". Дело в том, что общая сумма налога на доходы физических лиц в ряде случаев просто совпадает или с суммой налога на доходы физических лиц, исчисленной по правилам абзаца 1 п. 1 ст. 225, или, наоборот, с суммой налога на доходы физических лиц, исчисленной по правилам абз. 2 п. 1 ст. 225 (см. об этом выше), законодатель это учел;

б) они императивно предписывают (для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц) сумму налога на доходы физических лиц менее 50 коп. отбрасывать, а сумму 50 коп. (ровно) и более - округлять до полного рубля. Необходимо учесть, что для иных целей (например, для целей бухгалтерского учета) правила п. 4 ст. 225 не подлежат применению.


Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами


1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями).

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения, в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.


Комментарий к статье 226


1. Анализируя правила п. 1 ст. 226, нужно отметить ряд важных обстоятельств:

а) в них уточняются (применительно к налогу на доходы физических лиц) правила ст. 24 НК (о том, какие лица признаются налоговыми агентами). Нетрудно отметить существенные отличия между правилами п. 1 ст. 24 НК и п. 1 ст. 226 НК, что видно из таблицы:


┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Правила п. 1 ст. 24 НК │ Правила п. 1 ст. 226 НК │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│1. Исходят из того, что налого-│1. Среди налоговых агентов наз- │

│ выми агентами могут быть │ ваны также такие обособленные│

│ только лица, т.е. юридичес- │ подразделения иностранных ор-│

│ кие и (или) физические лица,│ ганизаций, как их постоянные │

│ но не обособленные подразде-│ представительства в РФ │

│ ления юридических лиц (ст. │ │

│ 11 НК) │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2. Предусматривают, что любые │2. Из всех физических лиц в │

│ физические лица (а не только│ качестве налоговых агентов │

│ индивидуальные предпринима- │ названы только индивидуальные│

│ тели) могут быть признаны │ предприниматели │

│ налоговыми агентами │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│3. Устанавливают, что налоговые│3. Исходят из того, что в ряде │

│ агенты в любом случае исчис-│ случаев налоговые агенты (да-│

│ ляют, удерживают и перечис- │ же если они являются источни-│

│ ляют сумму налогов и сборов │ ком дохода), не обязаны ис- │

│ в соответствующий бюджет │ числять, удерживать и пере- │

│ (внебюджетный фонд) │ числять налог на доходы физи-│

│ │ ческих лиц в соответствующий │

│ │ бюджет (ст. 227, 228 НК) │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘


Безусловно, применительно к налогу на доходы физических лиц приоритет (перед нормами ст. 24 НК) имеют правила ст. 226 НК (как правила специальные перед правилами общими), из них и следует исходить;

б) российские организации (упомянутые в п. 1 ст. 226) - это, по существу, только российские юридические лица. Этот вывод сделан на основе систематического толкования ст. 11 и 226 НК.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: являются ли налоговыми агентами организации (например, профсоюзные, которые являются работодателями налогоплательщиков), не прошедшие госрегистрацию в качестве юридических лиц (а это возможно, см., например, ст. 8 Закона о профсоюзах ст. 21 Закона об объединениях)?

Необходимо исходить из буквального текста ст. 11, 226 НК, а это означает, что упомянутые выше организации не могут быть признаны налоговыми агентами (применительно к налогу на доходы физических лиц). Безусловно, законодателю нужно вернуться к данной проблеме. Впредь же до этого и налоговые органы, и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика);

в) под "индивидуальными предпринимателями" (упомянутыми в п. 1 ст. 226) необходимо понимать:

- собственно индивидуальных предпринимателей (т.е. лиц, прошедших госрегистрацию в качестве физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 23 ГК) в порядке, установленном Положением о регистрации пред.);

- лиц, приравненных правилами ст. 11 НК, ст. 83 - 85 НК (для целей налогообложения) к индивидуальным предпринимателям (например, частные нотариусы, частные охранники и др.);

- как выступающих работодателями физических лиц (напомним, что в настоящее время индивидуальные предприниматели могут выступать стороной трудового договора (контракта) в качестве работодателя, ст. 15 - 24 КЗоТ, см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ РФ (изд. 4) М., 2000); а также в качестве, например, заказчиков в договоре подряда, возмездного оказания услуг и т.д., которые выплачивают физическим лицам сумму вознаграждения по условиям такого гражданско - правового договора;

г) постоянные представительства иностранных организаций (упомянутые в п. 1 ст. 226) должны быть поставлены на налоговый учет в РФ в порядке, предусмотренном в ст. 83, 84 НК, с учетом особенностей, установленных МНС (см. об этом комментарий к ст. 208, 215 НК);

д) они имеют характер общих правил. Иначе говоря, их следует применять, только если иное не предусмотрено в положениях п. 2 - 9 ст. 226;

е) российские организации, индивидуальные предприниматели, представительства иностранных организаций (упомянутые в ст. 226) признаются налоговыми агентами лишь тогда, когда налогоплательщик:

- от них получил доходы, прямо указанные в ст. 226 (например, как от своего работодателя);

- в результате отношений (в том числе гражданско - правовых) с ними получил упомянутые доходы (например, автор произведения получает от издательства сумму авторского вознаграждения, патентообладатель получает вознаграждение от лица, использовавшего (по договору с ним) изобретение, патентом на которое он обладает и т.п.);

ж) налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов и их учреждениями (например, юридическими консультациями). Последние также (для целей главы 23 НК) признаются налоговыми агентами.

2. Налоговый агент осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц (а впоследствии и уплату суммы налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет):

а) в отношении всех доходов налогоплательщика налога на доходы физических лиц (в т.ч. полученных последним и в натуральной форме), источником которых является сам налоговый агент. Не играет при этом решающей роли то, является ли налоговый агент:

- работодателем налогоплательщика (т.е. организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, заключившим с последним трудовой договор (контракт)). К налоговым агентам относятся и работодатели, у которых налогоплательщик работает в порядке совместительства;

- стороной гражданско - правовом договоре (например, заказчиком, комитентом, доверителем и т.д.), в соответствии с условиями которого он выплачивает налогоплательщику вознаграждение. Вполне возможно, что в конкретной ситуации налоговый агент выступает в отношении налогоплательщика одновременно и работодателем, и иным источником выплаты дохода, например, если работник в свободное от своей работы в качестве инженера время подрабатывает на заводе (по договору подряда), крася стены заводских помещений, в которых идет косметический ремонт;

б) исключая при этом доходы (даже если их источником является данный налоговый агент):

- выплаченные индивидуальным предпринимателям и лицам, приравненным (для целей налогообложения!) к индивидуальным предпринимателям (например, частным нотариусам, абз. 3 ст. 11 НК, см. об этом подробный комментарий к ст. 227 НК);

- выданные физическим лицам, получающим доходы из-за пределов РФ;

- иные доходы, упомянутые в ст. 228 НК (см. комментарий к ней);

в) производя при этом зачет ранее удержанных (именно данным налоговым агентом, а не другими налоговыми агентами) сумм налога на доходы физических лиц. При этом излишне удержанные налоговыми агентами из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговыми агентами по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (см. об этом подробный комментарий к ст. 231 НК);

г) обеспечивая при этом учет доходов, полученных от них данным налогоплательщиком в том или ином налоговом периоде (см. об этом комментарий к ст. 230 НК).

3. Характеризуя правила п. 3 ст. 226, необходимо учесть, что:

а) исчисление сумм налога на доходы физических лиц налогоплательщика производится налоговыми агентами (которые являются источниками этого дохода):

- нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. начиная с января и на протяжении всего периода с 1 января по 31 декабря текущего календарного года, см. об этом комментарий к ст. 216 НК);

- по итогам каждого календарного месяца (за который был выплачен доход налогоплательщику). При этом дата получения (выплаты) дохода определяется по правилам ст. 223 НК (см. комментарий к ст. 223). Необходимо также осуществлять зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода (т.е. года) суммы налога;

б) они предписывают применять такой порядок исчисления налога на доходы физических лиц лишь по доходам, в отношении которых установлена основная налоговая ставка, т.е. в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК);

в) в той мере, в какой по доходам установлены иные налоговые ставки (т.е. 30% и 35%, см. комментарий к ст. 224 НК), налоговый агент исчисляет сумму налога на доходы физических лиц:

- отдельно от сумм доходов, по которым установлена основная налоговая ставка (т.е. 13%);

- отдельно по каждой сумме дохода, облагаемого по налоговым ставкам, установленным в размере 30% и (или) 35%.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: имеется ли в виду в абзаце 2 п. 3 ст. 226 НК обязанность налогового агента исчислять сумму налога на доходы физических лиц отдельно и в отношении каждой из сумм, облагаемых по ставке 35% (например, если налогоплательщик получил доходы и в виде выигрыша на конкурсе, проведенном в целях рекламы товаров, производимых налоговым агентом, и сумму экономии на процентах при получении от налогового агента заемных средств), в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК (см. комментарий к ней)?