Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 33 34 35 36 37 38 39 40 ... 82

б) участнику договора о совместной деятельности при:

- выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора о совместной деятельности. Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что внесенное товарищами договора о совместной деятельности имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция (равно как и полученные от такой деятельности плоды и доходы) признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом, договором о совместной деятельности или не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности (например, на праве хозяйственного ведения) используется в интересах всех товарищей и составляет (наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности) общее имущество товарищей (ст. 1043 ГК). В подп. 8 п. 1 ст. 182 имеются в виду именно случаи выдела имущества, находящегося на праве общей собственности, а не все общее имущество;

- разделе имущества, находящегося в общей собственности товарищей (например, при расторжении договора о совместной деятельности);

в) нужно также обратить внимание на то, что правила подп. 8 п. 1 ст. 182:

- подлежат применению при передаче организацией произведенных ею подакцизных товаров правопреемникам своих участников (речь идет об участниках - организациях, например, правопреемнику ООО, преобразованному в акционерное общество) или наследникам участников, являвшихся физическими лицами. Аналогично решается вопрос в отношении передачи имущества правопреемникам (наследникам) товарищей договора о совместной деятельности;

- не распространяются на случаи передачи имущества индивидуальным предпринимателем (в т.ч. и произведенных им подакцизных товаров) его наследникам;

- не применяются в случаях передачи подакцизных товаров участнику простого товарищества, который выходит (выбывает) из простого товарищества; этот вывод основан на систематическом толковании правил подп. 7 и 8 п. 1 ст. 182;

10) передача произведенных (организацией или индивидуальным предпринимателем) подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. Речь идет о случаях, когда подакцизные товары передаются для дальнейшего изготовления из них новых вещей, доведения их до кондиции, для отшлифовки, огранки их, для иных форм переработки. Операция по такой передаче является объектом налогообложения акцизом;

11) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. При этом необходимо также учитывать:

- правила ст. 191 НК об определении налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- правила п. 1 ст. 185 об особенностях налогообложения таких подакцизных товаров;

12) первичная реализация (т.е. продажа или иная передача, приравненная для целей налогообложения акцизом к реализации подакцизных товаров, см. об этом выше, комментарий к подп. 1 п. 1 ст. 182) подакцизных товаров;

а) происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории любого из государств, входящих в Таможенный союз (например, с территории Белоруссии);

б) ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашения между РФ и участником Таможенного союза о едином таможенном пространстве). Иначе говоря, в случае, если такое соглашение еще не заключено (и не ратифицировано в установленном порядке) - правила подпункта 11 п. 1 ст. 182 не применяются.

Нужно также (применяя правила подпункта 11 п. 1 ст. 182) обратить внимание на то обстоятельство, что в них не случайно употребляется словосочетание "на территорию РФ", а не словосочетание "на таможенную территорию РФ": дело в том, что законодатель в данном случае (путем применения термина "на территорию РФ") подчеркнул, что речь идет и о первичной реализации подакцизных товаров, ввезенных на территорию свободных таможенных зон и свободного склада (расположенных на территории РФ, но не входящих в состав ее таможенной территории, ст. 3 ТК);

13) реализация нефти и (или) стабильного газового конденсата, добытых непосредственно самим налогоплательщиком акциза (с учетом правил ст. 183 НК, см. комментарий к ней);

14) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата:

а) в структуре одной и той же организации. Иначе говоря, в подп. 13 п. 1 ст. 182 не имеются в виду случаи передачи на переработку, осуществляемые индивидуальным предпринимателем; речь идет о том, что нефть и (или) стабильный газовый конденсат передаются из одного структурного подразделения организации (например, участка, филиала) в другие ее структурные подразделения. Для правильного применения этих правил нужно также учитывать правила подп. 1 п. 1 ст. 183, подп. 15 п. 1 ст. 183 НК (о случаях, когда операция не подлежит налогообложению НК);

б) на дальнейшую переработку. При этом речь идет о нефти и (или) стабильном газовом конденсате, добытом не только самой организацией - налогоплательщиком, но и другими налогоплательщиками (этот вывод основан на сравнительном анализе правил подп. 12 и 13 п. 1 ст. 182);

15) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата:

- на давальческой основе (т.е. собственником передаваемой нефти и стабильного газового конденсата является передающее их лицо) на промышленную (т.е. с использованием техники, оборудования, промышленных технологий и т.п.) переработку;

- осуществленная как организацией, так и индивидуальным предпринимателем (сравните с правилами подп. 13 п. 1 ст. 182);

16) передача нефти и (или) стабильного газового конденсата для использования этих видов подакцизного минерального сырья на собственные нужды (как организации, так и индивидуальным предпринимателям). При этом не следует упускать особые правила, установленные в подп. 15 п. 1 ст. 183 НК, для использования нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающих организаций в пределах установленных нормативов (см. об этом подробный комментарий к подпункту 15 п. 1 ст. 183 НК): операция по их передаче освобождается от налогообложения акцизом;

17) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата в качестве вклада (взноса):

а) в уставный капитал ОАО, ЗАО, ООО, ОДО, дочерних и зависимых обществ;

б) в складочный капитал полного или коммандитного товарищества;

в) паевой фонд кооперативов (речь идет о производственных, в т.ч. и сельскохозяйственных кооперативах);

г) в рамках договора о простом товариществе.

Отметим, что передача упомянутых видов подакцизного минерального сырья в качестве вклада в уставный фонд государственных и муниципальных предприятий, а также дочерних предприятий не является объектом налогообложения акцизом (см. об этом выше);

18) реализация природного газа за пределы территории РФ. При этом нужно иметь в виду, что:

а) территория РФ (упомянутая в подп. 16 п. 1 ст. 182) и таможенная территория РФ - не одно и то же (см. об этом выше);

б) имеется в виду как реализация организациями, так и реализация, осуществляемая индивидуальным предпринимателем;

19) реализация и (или) передача (см. о несовпадении этих понятий комментарий к подпункту 1 п. 1 ст. 182) природного газа (осуществленная на территории РФ), за исключением операций, указанных в подп. 8 - 12 п. 1 ст. 183, см. комментарий к ним;

а) как газораспределительным организациям (но не индивидуальным предпринимателям!) (например, для дальнейшей реализации подакцизного минерального сырья);

б) так и конечным потребителям (в т.ч. и физическим лицам), использующим природный газ в качестве топлива (например, больницы, школы и т.д.) и (или) сырья (например, организацией своей котельной, индивидуальным предпринимателем в своей производственной деятельности).

Нужно обратить внимание на то, что передача на безвозмездной основе возможна лишь на основании договора дарения. Между тем правила ст. 575 ГК запрещают дарение в отношениях между собой коммерческими организациями (см. об этом выше). К сожалению, в подп. 18 п. 1 ст. 182 НК - это не учтено;

20) передача природного газа для использования на собственные нужды (в т.ч. и семейные, бытовые, личные, если передача осуществляется индивидуальным предпринимателем). При этом необходимо помнить особые правила, установленные:

а) подп. 6 п. 1 ст. 183 НК (об освобождении от налогообложения закачки природного газа в пласт для поддержания пластового давления);

б) подп. 9 п. 1 ст. 183 НК (об освобождении от налогообложения акцизом использования природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов). Эти операции не являются объектом налогообложения акцизами;

в) подп. 11 п. 1 ст. 183 НК (об освобождении от налогообложения акцизом реализации природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления ЖСК, кондоминиумами и пр. потребителями);

21) передача природного газа на промышленную (но не иную!) переработку:

а) на давальческой основе (т.е. передачу подакцизного минерального сырья осуществляет лицо, которому оно принадлежит на праве собственности);

б) и (или) в структуре организации. Иначе говоря, речь:

- идет о передаче подакцизного минерального сырья внутри одной и той же организации, из одного ее структурного подразделения (в т.ч. и территориально обособленного) в другое структурное подразделение (цех, участок). См. об этом выше;

- не идет о передаче подакцизного минерального сырья индивидуальным предпринимателем;

в) именно для изготовления других видов продукции (в т.ч. и товаров, не являющихся подакцизными), а не для иных целей;

22) передача природного газа в качестве вклада (взноса):

а) в уставные капиталы хозяйственных обществ (т.е. ООО, ОДО, ОАО, ЗАО, дочерних и зависимых обществ);

б) в складочные капиталы полных и коммандитных товариществ;

в) в паевые фонды кооперативов (речь не идет о потребительских кооперативах);

г) в рамках договора о совместной деятельности. Однако передача в качестве вклада в уставные фонды государственных и муниципальных унитарных предприятий (в т.ч. и дочерних предприятий) не является объектом налогообложения акцизом. См. об этом подробнее выше.

2. Специфика правил п. 2 ст. 182 состоит в том, что:

1) они не распространяются на операции по реализации подакцизных товаров, а касаются лишь операций по реализации подакцизного минерального сырья (указанных в подпунктах 12 - 21 п. 1 ст. 182);

2) указанные в них операции признаются объектами налогообложения акцизом лишь в тех случаях, если подакцизное минеральное сырье добыто (т.е. извлечено из недр) или выработано:

- на территории РФ (а не только на таможенной территории РФ);

- в исключительной экономической зоне РФ. Она представляет собой морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным Законом об исключительной экономической зоне международными договорами РФ и нормами международного права. К исключительной экономической зоне относятся также все острова РФ, за исключением скал, которые непригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности. Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (ст. 1 Закона об исключительной экономической зоне);

- на континентальном шельфе РФ. Он включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка (т.е. продолжения континентального массива, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона, подъема);

- определение континентального шельфа применяется также ко всем островам РФ. Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. Внешние его границы находятся на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстоянии более чем 200 морских миль либо совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответствии с нормами международного права (ст. 1, 2 Закона о континентальном шельфе).

3. Применяя правила п. 3 ст. 182, нужно обратить внимание на то, что:

а) розлив подакцизных товаров (например, водки, пива и т.д.) приравниваются к производству последних, если он осуществляется:

- в местах хранения подакцизных товаров (например, на складах, в специальных подземных хранилищах и т.п.);

- в местах их реализации (например, если оптовая реализация спирта осуществляется со специально оборудованных цистерн, иных емкостей);

б) смешения подакцизных товаров приравнивается к их производству, если в результате получается готовая алкогольная продукция;

в) в п. 3 ст. 182 речь идет только о подакцизных товарах: на подакцизное минеральное сырье эти правила не следует распространять.

4. Особенности п. 4 ст. 182 состоят в том, что:

1) они распространяются лишь на реорганизацию юридических лиц. Иначе говоря, их не следует применять:

- к случаям наследования после смерти индивидуального предпринимателя;

- к реорганизации организаций, не обладающих статусом юридического лица (этот вывод сделан на основе систематического толкования правил ст. 182 НК и норм ст. 50 НК, ст. 57 - 60 ГК);

2) в них не имеются в виду также случаи ликвидации юридического лица, ибо при этой форме прекращения деятельности юридического лица - правопреемства нет;

3) их следует применять с учетом правил ст. 50 НК о том, что:

а) обязанности (и права) по уплате акциза переходят к правопреемнику организации, исходя из норм ГК (в случае, если нормы ГК не соответствуют им - применению подлежат нормы НК);

б) исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков;

в) реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица;

г) при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо;

д) при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо;

е) при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов;

ж) при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридически лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица;

з) при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица;

и) при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов, признается вновь возникшее юридическое лицо;

к) сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации. См. об этом также комментарий к ст. 202, 203 НК.

Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанного юридического лица перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику не позднее 1 месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Если реорганизуемое юридическое лицо имеет суммы излишне взысканных налогов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату его правопреемнику не позднее 1 месяца со дня подачи заявления правопреемником. При этом сумма излишне взысканного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса;

4) изложенные в них положения распространяются и на правопреемников иностранных организаций, реорганизованных в соответствии с законодательством того или иного иностранного государства (п. 12 ст. 50 НК). См. также об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 НК (изд. 2). С. 195 - 203.

Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

В целях настоящей главы денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный на основе этилового спирта, полученного по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедший государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенный в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии, если его денатурация производится на основе этилового спирта, полученного по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному подразделению, если организация имеет такие структурные подразделения);

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс