Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Кодекс

Подобный материал:

• Пётр I вели́кий (Пётр Алексе́евич; 30 мая (9 июня) 1672 года 28 января (8 февраля), 101.75kb.
• Тест по теме «Петр Великий» Ккакому их указанных событий относится годы 1700, 1709,, 32.55kb.
• Петр I. Черты личности. Очерк Н. Н. Фирсова. 1916 Петр I великий, московский царь, 1090.63kb.
• Петр Первый и Россия Введение, 458.06kb.
• Российской Федерации Федеральным законом от 29. 12. 2000 n 166-фз о внесении изменений, 732.28kb.
• Пётр Первый Великий, 97.3kb.
• 1. Пётр Великий и компания "друзей", 514.59kb.
• Преподобный Серафим Саровский. 3 Правители и представители народонаселения земли русской:, 662.39kb.
• Петр I великий, 87.91kb.
• Реферат Россия в эпоху правления Петра Первого Содержание, 46.87kb.

3. Специфика правил п. 3 ст. 183 состоит в том, что:

а) они императивны, ни налоговые органы, ни таможенные органы, ни сами налогоплательщики не вправе устанавливать с 1 января 2001 г. иные правила;

б) они касаются только ввоза на таможенную территорию РФ (а не на территорию РФ) (сравните с формулировкой подп. 4 п. 1 ст. 183) подакцизных товаров (а не подакцизного минерального сырья!):

- от которых произошел отказ в пользу государства (речь идет о таможенном режиме, при котором лицо отказывается от подакцизных товаров без взимания таможенных пошлин, налогов, без применения мер экономической политики. Такой отказ не влечет каких-либо расходов для государства, ст. 105, 106 ТК);

- которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Должен обратить внимание на определенное несоответствие норм п. 3 ст. 183 НК и ряда норм ТК (например, ст. 337 - 400): дело в том, что в последнем речь идет только об обращении подакцизных товаров в федеральную собственность (это одна из разновидностей (наряду с собственностью субъектов РФ) государственной собственности), но не в муниципальную собственность. Нормы действующего ГК четко ограничивают государственную собственность от муниципальной (в т.ч. ст. 214, 215 ГК). Видимо, законодателю нужно будет устранить упомянутое несоответствие: поскольку нормы ст. 183 НК в данном случае не имеют приоритета.


Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации


1. Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

При этом налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при вывозе произведенных им подакцизных товаров только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка (статья 74 настоящего Кодекса). Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 6 статьи 198 настоящего Кодекса, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пени.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства уполномоченного банка уплаченные суммы акциза и соответствующая пеня подлежат возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Возврат акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)


Комментарий к статье 184


1. Анализ правил п. 1 ст. 184 показывает, что:

1) в них речь идет об освобождении от налогообложения акцизом только подакцизных товаров (по не подакцизного минерального сырья!), помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ (см. об этом подробный комментарий к подпункту 4 п. 1 ст. 183 НК). При этом речь идет о вывозе подакцизных товаров:

- осуществляемом именно в таможенном режиме экспорта (при этом режиме подакцизные товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их обратном ввозе на эту территорию. Подакцизные товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории РФ в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальном условии хранения и транспортировки, ст. 97, 98 ТК);

- осуществляемом непосредственно налогоплательщиком - производителем подакцизных товаров (т.е. организациями или индивидуальным предпринимателем, см. об этом комментарий к ст. 179 НК);

2) они посвящены также вывозу в таможенном режиме экспорта таких специфических подакцизных товаров, как нефтепродукты (например, автомобильного бензина, дизельного топлива). При этом такой вывоз может быть осуществлен не только производителем нефтепродуктов, но также:

- собственником нефтепродуктов, которые были выработаны из сырья, принадлежащего лицу на праве собственности (в рамках договора о переработке нефти, заключенного одним лицом (им может быть и индивидуальный предприниматель, как заказчик) и нефтеперерабатывающим заводом (но не индивидуальным предпринимателем. Иначе говоря, подрядчиком в данном случае может выступать только организация);

- по поручению производителя нефтепродуктов и (или) комиссионером (в рамках договора комиссии), поверенным (в рамках договора поручения), агентом (в рамках договора агентирования), ст. 971 - 979, 990 - 1011 ГК (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий в части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 603 - 645);

3) условием освобождения от налогообложения акцизом упомянутой операции по экспорту является представление налогоплательщиком в налоговый орган (по месту учета) поручительства уполномоченного банка. При этом нужно учесть, что:

а) в силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней;

б) поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем;

в) при неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке;

г) по исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаты им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика;

д) поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей;

е) к правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (ст. 74 НК):

- нужно иметь в виду, что в отличие от общих правил, установленных в ст. 74 (о том, что поручительство обычно применяется в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при изменении сроков исполнения этой обязанности), в правилах ст. 183 установлено, что посредством представления поручительства обеспечивается исполнение обязанности по уплате акциза, связанного с экспортом подакцизных товаров;

- необходимо обратить внимание на такое обстоятельство, что для целей налогообложения (но не более!) допускается представление именно поручительства банка: в связи с тем, что нормы ст. 183 не соответствуют положениям ГК (последние исходят из того, что банк не может выдавать поручительство, банк предоставляет только банковскую гарантию, ст. 361 - 379 ГК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 НК РФ (изд. 2), С. 592 - 611), подлежат применению правила ст. 183 НК: в данном случае они имеют приоритет (ст. 2 ГК, ст. 2, 11, 74 НК). Перечень уполномоченных банков определяется решениями ГТК, Министерства по налогам и сборам и ЦБ РФ;

4) существенным условием упомянутого выше договора поручительства должно быть условие об обязанности банка уплатить сумму акциза и сумму пени (исчисленную по правилам ст. 75 НК) в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней со дня реализации вывезенных по экспорту подакцизных товаров, документов, подтверждающих факт экспорта, а также неуплаты налогоплательщиком суммы налога и пени (см. об этом подробный комментарий к п. 6 ст. 198 НК). Если такое условие в договоре поручительства отсутствует, то считается, что этот договор не заключен (ст. 432 ГК), и налоговый орган не вправе принимать от налогоплательщика такое поручительство;

5) если указанное выше поручительство уполномоченного банка отсутствует (как по причине непредставления его в налоговый орган налогоплательщиком, так и по причине того, что налоговый орган его не принял, т.к. оно не соответствовало требованиям закона), налогоплательщик:

- обязан исчислить и уплатить сумму акциза;

- должен это сделать применительно к порядку, установленному для уплаты акциза по операциям по реализации подакцизных товаров, на территории РФ (см. об этом подробный комментарий к ст. 187, 189, 190, 192, 194, 202 НК).

2. Специфика правил п. 2 ст. 184 состоит в том, что:

1) они подлежат применению в том случае, если налогоплательщик осуществил в установленном порядке экспорт подакцизных товаров; при этом налогоплательщик уплатил акциз (ибо у него отсутствовало поручительство, отвечающее требованиям п. 1 ст. 183, см. об этом выше), а также сумму пени;

2) они предписывают осуществить возврат налогоплательщику фактически уплаченных им сумм акциза и соответствующих пеней, если налогоплательщик представит в налоговый орган: заявление (оно должно иметь письменную форму, с указанием ИНН) с просьбой о возврате сумм; документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров (их перечень указан в п. 6 ст. 198, см. комментарий к ней);

3) возврат суммы акциза осуществляется в форме зачета или фактического возврата в порядке и сроки, установленные в ст. 203 НК (см. подробный комментарий к ней).

Об особенностях налогообложения подакцизных товаров при иных таможенных режимах см. комментарий к ст. 185 НК. Об особенностях налогообложения подакцизных товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления, см. комментарий к ст. 186 НК.


Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации


1. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается с учетом статьи 184 настоящего Кодекса или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Указанный в настоящем подпункте порядок применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)


Комментарий к статье 185


1. Правила п. 1 ст. 185 (в отличие от правил п. 2 ст. 185) посвящены особенностям налогообложения акцизом ввоза подакцизных товаров (но не подакцизного минерального сырья!) на таможенную территорию РФ. Они предусматривают, что:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме. При этом:

- речь идет о таможенном режиме, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ подакцизные товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их обратном вывозе с этой территории (ст. 30 ТК);

- налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ определяется по правилам ст. 191 НК (см. комментарий к ней);

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта (т.е. режим, при котором российские подакцизные товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к подакцизным товарам мер экономической политики, ст. 32 ТК) налогоплательщик должен:

а) уплатить суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден в связи с осуществленным им экспортом подакцизных товаров (см. об этом комментарий к ст. 184 НК);

б) уплатить суммы акциза, которые ему были возвращены в соответствии с правилами ст. 203 НК (см. комментарий к ней);

в) осуществить уплату акциза в порядке, установленном таможенным законодательством. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 119 - 123 ТК:

- суммы акциза уплачиваются таможенному органу, а в отношении подакцизных товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному унитарному предприятию связи, которое перечисляет упомянутые суммы на счет таможенных органов (ст. 120 ТК);

- в исключительных случаях плательщику акциза может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты акциза. Решение об этом принимает таможенный орган, производящий таможенное оформление, в соответствии со ст. 64 НК и не противоречащими ее положениям правилами ст. 121 ТК;

- суммы акциза уплачиваются как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБР. При этом необходимо руководствоваться правилами ст. 45 НК и ст. 123 ТК;

3) акциз не уплачивается при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы:

а) транзита. Это режим, при котором подакцизные товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенным органами РФ, в т.ч. и через территорию иностранного государства. Условия помещения подакцизных товаров под таможенный режим транзита должны соответствовать требованиям ст. 36 - 38 ТК о том, что товары, перемещаемые транзитом между двумя таможенными органами Российской Федерации, должны:

- оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться в каких-либо иных целях, кроме транзита;

- доставляться в таможенный орган назначения в сроки, установленные таможенным органом отправления, исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута и других условий перевозки, но не превышающие предельный срок, определяемый из расчета две тысячи километров за 1 месяц.

Транзит товаров по территории Российской Федерации может осуществляться по любым путям и направлениям, если иное не установлено Правительством Российской Федерации.

В случае если у таможенного органа Российской Федерации имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдение положений указанных условий, таможенный орган Российской Федерации вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего оборудования транспортного средства, таможенного сопровождения либо перевозки товаров таможенным перевозчиком в порядке, определяемом ТК и нормативными актами Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Расходы, возникшие у перевозчика в связи с обеспечением надлежащего оборудования транспортного средства либо перевозкой товаров таможенным перевозчиком, государственными органами РФ не возмещаются.

Транзит товаров производится с разрешения таможенного органа Российской Федерации, за исключением случаев, когда Правительство Российской Федерации устанавливает ограничения транзита товаров в качестве ответной меры на дискриминационную или другую ущемляющую интересы российских лиц акцию иностранных государств и их союзов.

В случаях, когда соблюдение законодательства Российской Федерации о таможенном деле не может быть обеспечено мерами, предусмотренными выше, таможенные органы Российской Федерации предоставляют разрешение на транзит товаров только при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, включая внесение на депозит причитающихся сумм акциза;

б) таможенного склада. Это режим, при котором ввезенные подакцизные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики в период хранения, а подакцизные товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот. Срок хранения товаров - до 3 лет (если иное не установлено Государственным таможенным комитетом). Этот срок не может быть менее 1 года. По истечении срока хранения подакцизные товары должны быть заявлены к помещению под иной таможенный режим либо помещены на склад временного хранения, владельцем которого является таможенный орган РФ (ст. ст. 41, 43 ТК).

При этом нужно обратить внимание на то, что с подакцизными товарами, помещенными под режим таможенного склада, могут производиться следующие операции:

по обеспечению сохранности этих товаров;

по подготовке товаров с разрешения таможенного органа Российской Федерации к продаже и транспортировке - такие, как дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка, перегрузка и другие подобные операции.

Конкретный перечень и порядок совершения указанных операций определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

При помещении под режим таможенного склада товаров, предназначенных для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, такие товары освобождаются от таможенных пошлин, налогов, либо уплаченные суммы возвращаются, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров.

При освобождении от таможенных пошлин, налогов или возврате уплаченных сумм товары должны быть вывезены не позднее 3 месяцев со дня помещения под режим таможенного склада.

При неосуществлении фактического вывоза товаров в установленные сроки уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком кредитам (ст. 44, 46 ТК).

Правила ст. 41 - 46 ТК применяются в случае непротиворечия ст. 185 НК (ст. 29 Закона N 118);

в) реэкспорта. Это режим, при котором приобретенные подакцизные товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Реэкспорт допускается с разрешения таможенного органа, а в случаях, установленных законодательством, а также международными договорами РФ, - с разрешения другого уполномоченного органа (ст. 100 ТК).