Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 31 32 33 34 35 36 37 38 ... 82

Глава 22. АКЦИЗЫ

Статья 179. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 179

1. Анализ правил п. 1 ст. 179 позволяет сделать ряд важных выводов:

1) налогоплательщиками акциза признаются организации. При этом идет речь:

а) о российских юридических лицах, в т.ч. как о коммерческих организациях, так и о некоммерческих организациях (например, всякого рода НИИ, медицинских учреждениях и т.п.). Российские организации, не обладающие статусом юридического лица (а это возможно, см., например, ст. 3, 21 Закона об объединениях), не могут быть налогоплательщиками акциза - это противоречило бы правилам ст. 11 НК;

б) об иностранных организациях. К последним в соответствии со ст. 11 НК относятся:

- иностранные юридические лица (созданные в соответствии с законодательством того или иного иностранного государства);

- иностранные компании, объединения, другие корпоративные образования, не являющиеся юридическим лицом, но обладающие правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

- международные организации и объединения (например, МВФ, МБРР и др.);

- филиалы и представительства иностранных организаций и международных объединений, созданные на территории РФ;

2) индивидуальные предприниматели также являются плательщиками акциза. При этом систематическое толкование норм ст. 11, 85 НК и ст. 179 показывает, что в ст. 179 НК:

- речь идет об индивидуальных предпринимателях, которые зарегистрировались в этом качестве в соответствии со ст. 23 ГК и осуществляют предпринимательскую деятельность, т.е. самостоятельную, осуществляемую на свой риск, направленную на систематическое получение прибыли от пользователя имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК);

- не имеются в виду частные нотариусы, охранники, иные лица, обычно приравниваемые (для целей налогообложения) к индивидуальным предпринимателям: ясно, что, например, деятельность частного нотариуса далека от операции по реализации на территории РФ подакцизного сырья, ввозу на таможенную территорию РФ подакцизных товаров и т.п. (см. об этом комментарий к ст. 181, 182 НК);

- имеются в виду индивидуальные предприниматели, как являющиеся гражданами РФ, так и являющиеся иностранными гражданами, лицами, имеющими двойное гражданство;

3) к лицам, признаваемым налогоплательщиками акциза, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (упомянутым в подп. 3 п. 1 ст. 179), относятся:

- декларанты (т.е. лица, перемещающие товары и транспортные средства) либо таможенные брокеры. По общему правилу декларантом может быть только российское юридическое лицо (ст. 118, 172 ТК);

- любое иное заинтересованное лицо, которое воспользовалось правом уплатить таможенные пошлины (в т.ч. и акцизы), если иное не установлено ТК (ст. 118 ТК).

2. Применяя правила п. 2 ст. 179, нужно иметь в виду, что:

1) не любые организации и индивидуальные предприниматели (указанные выше) признаются налогоплательщиками акциза, а лишь те из них, которые:

- совершают операции, являющиеся объектами налогообложения (эти операции указаны в ст. 182 НК, см. комментарий). При этом не играет роли, относятся ли эти операции к подакцизным товарам или к подакцизному минеральному сырью;

- будучи участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведут общие дела в рамках этого товарищества либо исполняют обязанности по исчислению и уплате акциза (см. об этом подробный комментарий к ст. 180 НК);

2) в соответствующих случаях налогоплательщики (упомянутые в п. 2 ст. 179) должны иметь лицензии, выданные в установленном порядке, для того, чтобы совершать операции, облагаемые акцизом (см. об этом, например, комментарий к ст. 199, 201 НК).

Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1. Налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в соответствии с настоящей главой.

2. В целях настоящей главы устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные настоящим Кодексом, в отношении указанной суммы акциза.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 180

1. Применяя правила п. 1 ст. 180, необходимо учитывать следующие обстоятельства:

1) договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) - это договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли и иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора о совместной деятельности, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст. 1041 ГК);

2) при ведении общих дел в рамках договора о совместной деятельности каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками договора либо всеми участниками товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1 ст. 1044 ГК);

3) в отношениях с третьими лицами полномочия товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами. Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором о совместной деятельности (п. 2, 5 ст. 1044 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3), М., 2000. С. 681 - 695);

4) солидарная ответственность (упомянутая в п. 1 ст. 180) возникает в связи с тем, что имеет место обязанность сразу нескольких лиц, связанная с необходимостью уплатить акциз (нормы ст. 322 ГК о солидарных обязательствах следует применять с учетом особенности по исполнению обязанности по уплате налога (в данном случае - акциза). В частности, в п. 1 ст. 180 мы встречаем случай, когда солидарная ответственность лиц основана именно на норме закона.

2. Правила п. 2 ст. 180 имеют важное значение для правильного определения круга налогоплательщиков акциза. Установлено, что:

1) налогоплательщиком (лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате акциза) в рамках договора о совместной деятельности является лицо:

- которое ведет общие дела участников договора о совместной деятельности. Речь идет об одном из упомянутых в ст. 1044 ГК способов ведения общих дел товарищей, а именно когда последние возложили (с его согласия) обязанности по ведению общих дел на одного из товарищей;

- которого участники договора о совместной деятельности самостоятельно определили как участника, который будет исполнять обязанности по исчислению и уплате акциза. Однако это возможно лишь при т.н. совместном ведении общих дел товарищей в рамках договора о совместной деятельности. Таким образом, в ст. 180 НК содержится существенное изъятие из общих норм ст. 1044 ГК: для целей налогообложения необходимо определить лицо (возложить на него ведение дел по исчислению и уплате акциза), которое должно будет исполнять обязанности налогоплательщика по акцизам, независимо от способа, избранного участниками договора о совместной деятельности для ведения всех иных общих дел (т.е. совместное, либо через одного из товарищей). В случае если правила ст. 180 НК и ст. 1044 ГК не соответствуют друг другу - приоритет имеют (но только для целей налогообложения акцизом) правила ст. 180 (ст. 2 ГК, ст. 2, 11 НК);

2) речь идет об исчислении и уплате всей суммы акциза, т.е. исчисленной по всем операциям, которые в соответствии со ст. 181, 182 НК (см. комментарий к ним) признаются объектами налогообложения акциза. При этом упомянутые операции осуществляются именно в рамках договора о совместной деятельности (т.е. их не следует путать с другими операциями участника договора о совместной деятельности, осуществляемыми им самостоятельно, независимо от договора о совместной деятельности, вне рамок простого товарищества);

3) упомянутое выше лицо (т.е. которое должно исполнять обязанности по исчислению и уплате акциза) должно:

- не позднее дня (т.е. либо в течение этого дня, либо до наступления этого дня) осуществления первой операции (в рамках договора о совместной деятельности), которая признается объектом налогообложения акцизом, известить об этом налоговый орган по месту производства подакцизных товаров либо (по операциям, связанным с производством подакцизного минерального сырья) по месту своего нахождения, если это юридическое лицо; или по месту своего жительства, если это лицо - индивидуальный предприниматель. В случае осуществления функций участника договора о совместной деятельности через обособленное подразделение такой участник также должен известить об этом налоговый орган по месту нахождения этого своего обособленного подразделения. Указанные выводы сделаны на основе систематического толкования норм ст. 180 НК и ст. 83, 84 НК);

- осуществить такое извещение именно как лицо, ведущее общие дела (для целей налогообложения акцизом). См. об этом выше. Независимо от того, что оно уже состоит на налоговом учете как лицо, которое осуществляет иную деятельность (т.е. за рамками договора о совместной деятельности). Возможна ситуация, когда такое лицо одновременно встанет на налоговый учет как обычный налогоплательщик (т.е. ведущий собственную деятельность, как сказано в п. 2 ст. 180) и проинформирует налоговый орган о том, что он является участником простого товарищества, ведущим общие дела.

3. Анализ правил п. 3 ст. 180 позволяет сделать ряд выводов:

1) они относятся к ситуации, когда лицо, на которое для целей налогообложения акцизам возложена обязанность по уплате акциза:

- полностью исчислило сумму акциза (правильно определив при этом налоговую базу и подлежащую применению налоговую ставку, см. об этом комментарий ст. 187 - 191, 194 НК), правильно применило налоговые вычеты по акцизу и уплатило в бюджет соответствующую сумму акциза (см. об этом подробный комментарий к ст. 200 - 202 НК);

- своевременно исчислило акциз в соответствии с налоговым периодом (см. об этом комментарий к ст. 192 НК), уплатило сумму акциза в порядке и сроки, установленные в ст. 204, 205 (см. комментарий к ним);

2) если упомянутое выше лицо исполнило обязанности по исчислению и уплате акциза, считается, что эти обязанности исполнены также всеми остальными участниками договора о совместной деятельности.

Статья 181. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье

1. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно - профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия.

В целях настоящей главы ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга.

Не признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея, изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих (серебросодержащих) красок и (или) нитей;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

2. Подакцизным минеральным сырьем признаются:

1) нефть и стабильный газовый конденсат;

2) природный газ.

Комментарий к статье 181

1. Правила п. 1 посвящены т.н. подакцизным товарам. Применяя их, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств.

1) в отличие от Закона об акцизе и принятой на его основе Инструкции от 10 мая 2000 г. подакцизными товарами признаются (по ст. 181):

- любая спиртосодержащая продукция (за исключением прямо указанной в подп. 2 п. 1 ст. 181) с объемной долей этилового спирта более 9% (если эта доля составляет ровно 9% или менее 9%, то говорить о подакцизном товаре оснований нет), а неалкогольная продукция с объемной долей этилового спирта (в т.ч. до 9% включительно), как было установлено в ранее действовавшем законодательстве;

- любая алкогольная продукция (в т.ч. спирт питьевой, водка, ликеры, коньяк, вино и иные пищевые продукты с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов). Таким образом, упомянутая продукция, в которой объемная доля этилового спирта составляет ровно или менее 1,5%, - с момента вступления в силу правил ст. 181 перестает быть подакцизным товаром (напомним, что по ранее действовавшему законодательству минимальный размер объемной доли этилового спирта не устанавливался);

2) пиво, т.е. не сделано исключений ни для каких разновидностей и сортов пива (независимо от нормативного (стандартизированного) содержания объемной доли этилового спирта), в т.ч. и для безалкогольного;

3) любая табачная продукция (а не только табачные изделия, например, сигареты, папиросы, сигары и т.д., как это было ранее);

4) ювелирные изделия. При этом в подпункте 6 п. 1 ст. 181 (не делается, как это было раньше) исключений и для следующих видов ювелирных изделий:

- государственные награды, знаки отличия, различия, статус которых определен нормативными правовыми актами государств СНГ (за исключением РФ);

- монет Российской империи, СССР, стран СНГ;

5) автомобили легковые (независимо от рабочего объема двигателя), а также мотоциклы (в ранее действовавшем законодательстве последние не упоминались среди подакцизных товаров);

6) дизельное топливо (в ранее действовавшем законодательстве этот товар не относился к подакцизным). При этом в ст. 181 не сказано, что дизельное топливо имеется в виду только используемое в качестве моторного топлива. Таким образом, этот товар относится к подакцизным и в случаях его использования не в качестве моторного топлива (а, например, в бытовых целях в качестве топлива для примусов и т.п. устройств);

7) моторные масла для дизельного, карбюраторного, инжекторного двигателей. И этот товар в ранее действовавшем законодательстве не был отнесен к подакцизным. Иные виды масел (технических, для веретен, для часов и т.п.) не являются подакцизными.

2. Для правильного применения норм п. 1 ст. 181 необходимо также учитывать, что:

1) установлено, что до 1 января 2002 г. в отношении даты реализации бензина автомобильного с октановым числом до 80 включительно и дизельного топлива применяется порядок, предусмотренный в п. 2 ст. 195 НК (см. комментарий к ней) в отношении других товаров, а уплата акциза по бензину автомобильному и дизельному топливу производится в сроки, предусмотренные п. 2 ст. 204 НК (см. комментарий к ней) (ст. 23 Закона N 118);

2) до 1 июля 2001 г. нормы ст. 181 (также, как и иные нормы главы 22 НК) применяются с учетом того, что реализация товаров (в т.ч. и подакцизных) в государства СНГ приравнивается к реализации таких товаров на территории РФ (ст. 13 Закона N 118);

3) до 1 июля 2001 г. сумма акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам, ввозимым с территории государств СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения, в порядке, действовавшем до введения в действие части 2 НК (п. 3 ст. 13 Закона N 118);

4) подакцизная алкогольная продукция, ввозимая на территорию РФ, реализуемая для розничной торговли и (или) общественного питания, подлежит обязательной маркировке специальной маркой (ст. 15 Закона N 118);

5) п. 1 ст. 193 НК (см. комментарий к ней) в отношении табачного сырья, табачных отходов, прочего промышленного изготовления табака и промышленных заменителей табака, используемых в качестве сырья для производства табачной продукции, вступает в силу с 1 января 2002 г. (ст. 24 Закона N 118).

3. Специфика правил п. 2 ст. 181 состоит в том, что:

1) они определяют круг подакцизного минерального сырья (а не товаров).

2) их следует применять с учетом правил:

- ст. 193 о том, что налоговые ставки по акцизам для природного газа впредь будут определяться в самом НК (а не Правительством РФ, как было предусмотрено в ранее действовавшем законодательстве);

- ст. 14 Закона N 118 о том, что на природный газ, добываемый организацией на территории РФ, для которой на 1 января 2001 г. Правительством РФ была установлена нулевая ставка акциза и реализуемый этими организациями на территории РФ и в Республике Белоруссия, нулевая ставка акциза сохраняется до 1 января 2002 г.

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс