Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 28 29 30 31 32 33 34 35 ... 82

- при отсутствии подтверждающих документов эти расходы возмещаются в размере 7 руб. в сутки. В п. 7 ст. 171 имеются в виду также суточные (в размере 55 руб. в сутки), выплачиваемые командировочному. Суточные не выплачиваются, если командировочный может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства (п. 6 Инструкции N 245);

- по представительским расходам. К последним относятся расходы, связанные с деятельностью организации: по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывающих на заседания Совета директоров (правления) или другого аналогичного органа организации. Это, например, расходы, связанные с проведением официального приема (завтраки, обеды, ужины и т.д.) представителей, участников, их транспортным обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров, культурной программой, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

При этом необходимо руководствоваться нормативами, утвержденными Приказом Минфина РФ N 26н от 15 марта 2000 г. (для целей налогообложения суммы, превышающие эти нормативы, не принимаются во внимание):

Объем выручки от продажи товаров (работ, услуг), включая НДС	Предельные размеры представи- тельских услуг, принимаемых при налогообложении
до 30 млн. рублей включительно	1% от объема
свыше 30 млн. рублей	0,3 млн. рублей + 0,5% с объема, превышающего 30 млн. рублей

2) они (в части осуществления налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным по расходам командированным представителям) касаются только организаций. К сожалению, НК не учел изменений ст. 15 КЗоТ РФ (о том, что в настоящее время работодателями могут быть не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели, и о том, что и работники индивидуальных предпринимателей также могут быть командированы). Поэтому на вопрос о том, применяются ли нормы п. 7 ст. 171 в отношении таких плательщиков НДС, как индивидуальные предприниматели, следует отвечать отрицательно (впредь до внесения соответствующих поправок в ст. 171). См. также об этом в книге: А.Н. Гуев. Постатейный комментарий КЗоТ РФ (изд. 4), М., БЕК, 2001;

3) их следует применять с учетом ст. 28, 29 Закона N 118 о том, что ссылка на Закон о налоге на доходы организаций приравнивается к ссылкам на действующее законодательство о налоге на прибыль (в т.ч. и упомянутые выше нормативные акты, регулирующие порядок отнесения расходов на себестоимость продукции, работ, услуг);

4) они предписывают исчислять сумму НДС (подлежащую вычету) по т.н. расчетной налоговой ставке (она составляет 16,67% от суммы указанных расходов, без включения в них налогов с продаж). При отсутствии документов, подтверждающих упомянутые в п. 7 ст. 171 расходы, суммы НДС, подлежащих вычету, исчисляются по расчетной налоговой ставке 16,67% от норм, установленных в нормативных актах, охарактеризованных выше.

8. Специфика правил п. 8 ст. 171 состоит в том, что они посвящены осуществлению налоговых вычетов при:

1) получении налогоплательщиком сумм авансовых или иных платежей (например, сумм задатка) в счет предстоящих поставок товаров на экспорт;

2) получении налогоплательщиком таких сумм за выполнение работ, оказание услуг, местом реализации которых не признается таможенная территория РФ (например, если работы выполнены на территории свободной таможенной зоны или свободного склада, ст. 3 ТК).

Вычету в случаях, указанных в п. 8 ст. 171, подлежат суммы НДС, исчисленные (но не уплаченные!) налогоплательщиком из указанных сумм (иное противоречило бы правилам п. 2 ст. 151 НК, см. комментарий).

9. В соответствии с правилами п. 9 ст. 171 вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в сумме санкций (например, неустойки, штрафы, пени) за нарушения условий договоров (контрактов), если:

1) упомянутые договоры предусматривают переход права собственности на товары (например, договоры купли - продажи и его разновидности: поставки, энергоснабжения, контрактации, договор мены и т.д.), выполнение работ (например, договор подряда), оказание услуг.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: подпадает ли под действие п. 9 ст. 171 учредительный договор ООО по условиям которого участник, нарушивший срок внесения вклада в уставный капитал, должен уплатить штраф в размере 10%?

Да, подпадает: дело в том, что вклад передается в собственность ООО, а участник уплатил штраф по договору, согласно которому происходит переход права собственности;

2) налогоплательщик является той стороной договора, которая нарушила условия договора. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательств по договору учитываются при определении налоговой базы (необходимой для правильного исчисления суммы НДС) в части превышения полученных сумм исчисленными исходя из ставки рефинансирования (см. об этом комментарий к ст. 162 НК).

О судебной практике см.: Вестник ВАС. 2000. N 2. С. 39.

Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Комментарий к статье 172

1. Применяя правила п. 1 ст. 172 НК, нужно обратить внимание на то, что:

1) налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК (см. комментарий к ней), производятся на основании:

- либо счетов - фактур (т.е. документов, служащих основанием для принятия предъявляемых сумм НДС к вычету или возмещению НДС, составленных в соответствии с требованиями п. 5 и 6 ст. 169 НК, см. подробный комментарий к ней), которые выставляют налогоплательщику продавцы (изготовители, подрядчики, исполнители) приобретаемых товаров (работ, услуг);

- либо документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС (см. об этом ниже);

- либо иных документов (например, контракта с иностранным лицом, налоговой декларации об удержании НДС с доходов иностранного лица, документов об авансовых платежах, документов об осуществлении представительских расходов и т.д., см. об этом комментарий к п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: вправе ли осуществить налоговые вычеты налогоплательщик, по заказу которого индивидуальный предприниматель выполнял работы по капитальному строительству, представивший соответствующие (необходимые для налоговых вычетов) документы?

Увы, на этот вопрос следует ответить отрицательно, ибо систематическое толкование правил п. 1 ст. 172 и п. 6 ст. 171 НК показывает, что вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (но не индивидуальными предпринимателями!);

2) по общему правилу вычетам подлежат только суммы НДС:

- предъявленные налогоплательщику продавцами (изготовителями, подрядчиками, исполнителями), у которых он приобрел (т.е. имела место реализация товаров (работ, услуг)) необходимые товары (работы, услуги);

- фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе им товаров (но не работ, услуг!) на таможенную территорию РФ;

- если упомянутые выше товары (работы, услуги) были приняты на бухгалтерский учет (в соответствии с Законом о бухучете, Положением о бухучете и соответствующими ПБУ (например, ПБУ 5/98 "Учет материально - производственных запасов", Положение о котором утверждено Приказом N 25н Минфина РФ от 15 июня 1998 г.);

- если имеются первичные документы бухгалтерского учета (соответствующие содержащимся в альбомах унифицированных форм, а также требованиям ст. 9 Закона о бухучете);

3) особые правила установлены в абзаце 3 п. 1 ст. 172:

- они относятся только к случаям приобретения налогоплательщиком основных средств (состав которых определяется в соответствии с п. 46 - 54 Положения о бухучете) и (или) нематериальных активов (состав которых следует определять в соответствии с п. 55 - 57 Положения о бухучете), а равно в случаях ввоза на таможенную территорию основных средств;

- вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику продавцом упомянутых основных средств и нематериальных активов, производится в полном объеме, но лишь после принятия их на учет в порядке, установленном законодательством о бухучете;

- вычет сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ, производится в полном объеме после принятия на бухгалтерский учет.

2. Специфика правил п. 2 ст. 172 состоит в том, что они регулируют порядок применения налоговых вычетов при товарообменных операциях. Установлено, что суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком продавцу товаров (работ, услуг), исчисляются:

1) исходя из балансовой стоимости имущества (принадлежащего на праве собственности покупателю - налогоплательщику), передаваемого в обмен на эти товары (работы, услуги) в счет оплаты последних. При определении стоимости передаваемого (в обмен на приобретение товаров (работ, услуг) имущества необходимо учитывать:

- результаты переоценок (они периодически проводятся на основании специальных актов, издаваемых Правительством РФ, и в порядке, устанавливаемом Госкомстатом РФ);

- амортизацию имущества (впредь до принятия соответствующего закона необходимо пока исходить (для целей налогообложения) из действующих Единых норм амортизации);

2) исходя из стоимости векселя третьего лица (ранее переданного им налогоплательщику), который передается продавцу товаров (работ, услуг) в оплату указанных товаров (работ, услуг).

3. Характеризуя правила п. 3 ст. 172, нужно обратить внимание на то, что:

1) они относятся к налоговым вычетам в отношении товаров (работ, услуг), по которым установлена нулевая ставка НДС (см. об этом подробный комментарий к ст. 164 НК);

2) они допускают осуществление налоговых вычетов, только если в налоговый орган представлены:

- контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка о фактическом поступлении выручки (рублевой или валютной, в соответствующих случаях);

- грузовая таможенная декларация (и копия) с отметкой соответствующего таможенного органа;

- копии транспортных, товарораспорядительных, иных документов, предусмотренных в ст. 165 НК (см. подробный комментарий к ней);

3) при этом осуществление налоговых вычетов производится только на основании отдельной налоговой декларации, которая представляется налогоплательщиком в налоговый орган по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным в подпунктах 1 - 7 п. 1 ст. 164 НК, по которым установлена нулевая ставка. Форма этой декларации утверждена в Инструкции от 27 ноября 2000 г.

4. Анализ правил п. 4 ст. 172 показывает, что:

1) они касаются только осуществления налоговых вычетов в случаях, когда продавец предъявил суммы НДС (покупателю), получил их и уплатил в бюджет, а потом имели место возврат товаров (работ, услуг) или расторжение договора либо имел место возврат авансовых и иных платежей из-за расторжения договора (см. об этом подробный комментарий к п. 5 ст. 172 НК);

2) налоговые вычеты возможны, если:

- в учете у продавца отражены операции по возврату товаров (работ, услуг) (и проведена связанная с этим корректировка бухгалтерского учета);

- с момента возврата товаров (работ, услуг) (отказа от товаров (работ, услуг) прошло не более 1 года. Речь идет о календарном годе (т.е. и нерабочие дни не исключаются из подсчета). Отсчет годичного срока начинается со следующего после возврата (отказа) дня (ст. 6.1 НК);

3) налоговые вычеты производятся в полном объеме (т.е. в размере уплаченных продавцом в бюджет сумм НДС).

5. Специфика правил п. 5 ст. 172 состоит в том, что:

1) ими нужно руководствоваться в случаях, если суммы НДС были представлены налогоплательщику подрядными организациями, иными организациями по операциям, указанным в п. 6 ст. 171 (см. комментарий к ней);

2) налоговые вычеты производятся, только если объект, завершенный капитальным строительством (либо основное средство), поставлен на учет у налогоплательщика в порядке, установленном законодательством о бухучете;

3) налоговые вычеты в отношении объекта незавершенного капитального строительства (упомянутого в п. 6 ст. 171) осуществляются только после завершения операции по реализации этого объекта. При этом не следует упускать требования ст. 25 Закона о недвижимости о необходимости государственной регистрации перехода прав на незавершенное строительство.

6. Особенности п. 6 ст. 172 состоят в том, что:

1) они посвящены осуществлению налоговых вычетов, исчисленных налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (см. об этом комментарий к п. 8 ст. 171 НК);

2) вычеты суммы НДС в соответствии с ними осуществляются после даты реализации (она определяется по правилам ст. 167 НК, см. комментарий к ней) соответствующих товаров, работ, услуг.

Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 7 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.

2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в соответствии с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.

4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета - фактуры с выделением суммы налога:

1) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса;

2) налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения операций, предусмотренное статьей 149 настоящего Кодекса.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Комментарий к статье 173

1. Анализ правил п. 1 ст. 173 показывает, что:

1) они имеют характер общих правил, их следует применять только с учетом правил п. 2 - 5 ст. 173 (см. о них ниже);

2) они предусматривают, что налогоплательщик должен:

- исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода (напомним, что он для НДС составляет 1 календарный месяц, а в ряде случаев - I квартал, см. об этом комментарий к ст. 163 НК). Тем не менее следует учитывать и правила п. 6 ст. 174 о том, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации (передачи товаров, выполнения, в т.ч. и для собственных нужд работ, оказания, в т.ч. и для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (см. комментарий к ст. 174 НК);

- определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, как общую сумму НДС (она должна быть исчислена по правилам ст. 166 НК, т.е. как соответствующая налоговой ставке процентная доля той или иной налоговой базы, см. подробный комментарий к ст. 166 НК), уменьшенную на сумму налоговых вычетов (они исчисляются в соответствии со ст. 171, 173, см. комментарий). Полученную в результате такого уменьшения сумму НДС и необходимо уплатить в бюджет;

3) общую сумму НДС (упомянутую выше) не следует уменьшать (в соответствии с правилами п. 1 ст. 173) на сумму налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС и указанных в п. 3 ст. 172 НК. Для определения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет в этом случае, установлен особый порядок:

- сначала необходимо исчислить (отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по нулевой ставке НДС) сумму НДС (в виде результата сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно, как соответствующие упомянутым нулевым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз);

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс