Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Кодекс

Подобный материал:

• Пётр I вели́кий (Пётр Алексе́евич; 30 мая (9 июня) 1672 года 28 января (8 февраля), 101.75kb.
• Тест по теме «Петр Великий» Ккакому их указанных событий относится годы 1700, 1709,, 32.55kb.
• Петр I. Черты личности. Очерк Н. Н. Фирсова. 1916 Петр I великий, московский царь, 1090.63kb.
• Петр Первый и Россия Введение, 458.06kb.
• Российской Федерации Федеральным законом от 29. 12. 2000 n 166-фз о внесении изменений, 732.28kb.
• Пётр Первый Великий, 97.3kb.
• 1. Пётр Великий и компания "друзей", 514.59kb.
• Преподобный Серафим Саровский. 3 Правители и представители народонаселения земли русской:, 662.39kb.
• Петр I великий, 87.91kb.
• Реферат Россия в эпоху правления Петра Первого Содержание, 46.87kb.

Об объектах налогообложения акцизом и об операциях с подакцизными товарами (подакцизным минеральным сырьем), освобождаемых от налогообложения акцизом, см. комментарий к ст. 182, 183 НК.


Статья 182. Объект налогообложения


1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

12) реализация добытых налогоплательщиком нефти и (или) стабильного газового конденсата;

13) передача в структуре организации добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на переработку;

14) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на промышленную переработку на давальческой основе;

15) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 15 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

16) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

17) реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации;

18) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8 - 12 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

19) передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

20) передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

21) передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

2. Операции, перечисленные в подпунктах 12 - 21 пункта 1 настоящей статьи, признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.

3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар.

4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)


Комментарий к статье 182


1. Анализ п. 1 ст. 182 показывает, что объектом налогообложения акцизом признаются следующие операции (а не стоимость товаров, как было ошибочно указано в ранее действовавшем законодательстве):

1) реализация на территории РФ (см. об этом понятии комментарий к ст. 147, 148 НК) подакцизных товаров:

а) осуществленная лицами (т.е. организациями и индивидуальными предпринимателями), которые непосредственно произвели (т.е. изготовили, переработали, разлили, собрали, сварили и т.п.) подакцизные товары;

б) являющаяся предметом таких гражданско - правовых сделок (совершенных, например, лицами, которые произвели подакцизные товары), как:

- залог. При этом не следует упускать, что требование залогодержателя подакцизных товаров удовлетворяют за счет заложенных подакцизных товаров по решению суда, если иное не предусмотрено соглашением между залогодателем и залогодержателем. Однако на подакцизные товары, переданные залогодержателю, взыскание может быть обращено в порядке, установленном в договоре залога (т.е. и без реализации подакцизных товаров), если законом не установлен иной порядок (ст. 349 ГК).

Возникает вопрос (у клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ"), относится ли (приравнивается ли) такое обращение взыскания (залогодержателем на подакцизные товары, переданные ему) к реализации?

К сожалению, в п. 1 ст. 182 НК эта ситуация не регулируется (сказано лишь о реализации предмета залога и передаче подакцизных товаров в качестве отступного, новации). Между тем в данном случае приоритет имеют правила ст. 349 ГК перед правилами ст. 182 НК. Это вытекает из норм ст. 2 ГК. Систематическое толкование правил ст. 349 ГК, ст. 2, 11, 182 НК, а также ст. 3, 108 НК показывает, что в описанной выше ситуации нет объекта налогообложения акцизом, а любые сомнения, неясности (имеющие неустранимый характер) толкуются в пользу налогоплательщика.

Возникли и другие вопросы: в связи с тем, что по ст. 350 ГК реализация предмета залога (в т.ч. подакцизных товаров) производится путем продажи с публичных торгов, в порядке, установленном процессуальным законодательством (если иное не установлено законом), подпадают ли случаи такой передачи под понятие "реализация" подакцизных товаров (упомянутом в ст. 182)?

Да, подпадают, ибо налицо (в результате торгов) переход прав собственности на подакцизные товары (этот вывод вытекает из ст. 39 НК).

Распространяются ли правила подп. 1 п. 1 ст. 182 на случаи реализации предмета залога (примененного при изменении сроков и исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов) в качестве способа обеспечения?

Анализ правил ст. 73 НК и ст. 182 НК позволяет ответить на этот вопрос положительно:

- отступное. При этом нужно иметь в виду, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (в т.ч. в виде передачи подакцизных товаров). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК). Операция по передаче подакцизных товаров в качестве отступного - безусловно является объектом налогообложения акцизом;

- новации. Нужно иметь в виду, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения (в т.ч. и в отношении подакцизных товаров) (ст. 414 ГК). Операции по передаче подакцизных товаров в качестве предмета новации являются объектом акциза.

в) в подп. 1 п. 1 ст. 182 установлено также, что признается реализацией подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья также:

- передача права собственности на них одним лицом другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе (например, по договору дарения). К сожалению, в ст. 182 НК не учтены императивные правила ст. 575 ГК (о том, что не допускается дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ). (Напомним, что для целей налогообложения базовый размер МРОТ с 1 января 2001 г. составляет 100 руб.; ст. 5 Закона о МРОТ). В связи с тем, что именно коммерческие организации являются одними из основных налогоплательщиков акциза (см. об этом комментарий к ст. 179 НК), возникает вопрос о возможности применения правил абзаца 2 подп. 1 п. 1 ст. 182 в описанной выше ситуации. Ответ может быть единственный. Если одна коммерческая организация передает на безвозмездной основе другой коммерческой организации подакцизные товары (или подакцизное минеральное сырье), стоимость которых составляет менее 5 МРОТ (или ровно 5 МРОТ), то такая передача признается реализацией (для целей налогообложения акцизом). В противном случае налицо недействительная сделка. Видимо, законодателю придется решить этот вопрос: дело в том, что с учетом правил ст. 3, 108 НК применение правил под. 1 п. 1 ст. 182 будет весьма затруднено на практике;

- передача подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья при натуральной оплате (например, труда работников, что разрешается ст. 83 КЗоТ, см. об этом подробнее в книге Гуева А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ РФ (изд. 4). М., БЕК. 2001;

2) реализация алкогольной продукции:

а) организациями (но не индивидуальными предпринимателями!). Речь идет об алкогольной продукции, приобретенной организациями у производителей продукции с акцизных складов, принадлежащих самим упомянутым организациям (например, на праве собственности, на ином вещном праве, указанном в ст. 216 ГК), и с акцизных складов, которые принадлежат другим организациям (например, если такие склады используются организацией - арендатором);

б) не относящаяся к случаям реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организацией акцизному складу другой оптовой организации. При этом следует учесть, что:

- к оптовым организациям (организациям оптовой торговли, организациям, осуществляющим оптовую реализацию, в т.ч. подакцизных товаров) относятся коммерческие организации, чья предпринимательская деятельность осуществляется в сфере реализации алкогольной продукции (эта деятельность обычно отражена в учредительных документах организации), и имеющие лицензию, выданную в установленном порядке;

- относится ли деятельность организации к оптовой реализации (в т.ч. подакцизных товаров), можно судить, исходя из правил ст. 492 - 505 ГК (о том, что является розничной, а не оптовой торговлей операции по купле - продаже товаров (в данном случае - алкогольной продукции) в розницу, т.е. когда товары предназначены для личного, семейного, домашнего или иного использования их покупателем, не связанным с предпринимательской деятельностью;

3) продажа (в т.ч. и в розницу) подакцизных товаров уполномоченными лицами, которым последние переданы на основании:

- приговоров судов общей юрисдикции;

- решений судов общей юрисдикции, а также арбитражных судов;

- иных судебных актов (например, постановлений, определений) судов общей юрисдикции и арбитражных судов;

- актов, принятых (в пределах их компетенции) иными госорганами (например, таможенными органами, в случае, предусмотренном в ст. 271, 276 ТК, органами внутренних дел, в случаях, предусмотренных в ст. 146.7, 203 КоАП и др.). При этом в подп. 3 п. 1 ст. 182 речь идет о продаже упомянутыми лицами переданных им подакцизных товаров (на основании указанных выше судебных и иных актов);

- конфискованных в установленном порядке. Конфискация подакцизных товаров состоит в том, что они безвозмездно изымаются у собственника (иного лица, владеющего подакцизными товарами на вещном праве) по решению суда (иного органа) в виде санкции за совершение преступления или другого правонарушения. Лишь в случаях, предусмотренных законом, конфискация подакцизных товаров может быть произведена и в административном порядке (однако решение, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суде (ст. 243 ГК);

- бесхозяйных подакцизных товаров. Речь идет о подакцизных товарах, которые не имеют собственника или собственник которых не известен, либо о вещи, от права собственности на которую собственник отказался. К сожалению, в подпункте 3 п. 1 ст. 182 не учтены правила ст. 225 ГК о том, что бесхозяйные движимые вещи не передаются лицам на основании, например, решения суда (такой порядок установлен лишь для перехода к лицу на праве собственности недвижимой вещи (к которым подакцизные товары не относятся!). Право собственности на движимые бесхозяйные вещи (в т.ч. и подакцизные товары) переходит к лицу в силу приобретательной давности (а не решения суда, иного органа). В связи с этим речь может идти лишь о реализации бесхозяйных подакцизных товаров лицом, у которого возникло право собственности на подакцизные товары именно в силу приобретательной давности;

- подакцизные товары, от которых отказался собственник (причем в пользу либо РФ, либо субъекта РФ) и которые подлежат обращению в государственную собственность (т.е. собственность РФ или субъекта РФ). К сожалению, в подпункте 3 п. 1 ст. 182 допущена еще одна юридическая нестыковка с нормами действующего ГК: дело в том, что в соответствии со ст. 124 - 127 ГК под государством подразумеваются РФ и ее субъекты, а не муниципальные образования, а в соответствии со ст. 214 ГК государственной собственностью в РФ признается имущество, принадлежащее на праве собственности либо РФ в целом (федеральная собственность), либо субъектам РФ (собственность субъекта РФ). В свою очередь, согласно ст. 215 ГК имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. Поэтому отказ от подакцизных товаров в пользу государства (т.е. РФ или субъектов РФ) может повлечь за собой обращение подакцизных товаров лишь в государственную собственность, но вовсе не в муниципальную собственность (разумеется, РФ, ее субъекты могут в установленном порядке передать часть своей собственности (в т.ч. и подакцизные товары) в муниципальную собственность, но это в ст. 182 не имеется в виду. Нужно также учесть, что ни в ст. 225 ГК, ни в ст. 226 ГК не говорится о возможности отказа от движимых вещей (в т.ч. подакцизных товаров) в пользу государства, лишь т.н. брошенные вещи поступают в собственность лица (в т.ч. РФ, ее субъекта), если по заявлению этого лица они признаются судом бесхозными.

С учетом изложенного практическое применение правил подпункта 3 п. 1 ст. 182 в той части, где речь идет о "реализации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность" будет затруднено (впредь до внесения в ст. 182 НК необходимых поправок: дело в том, что любые неустранимые сомнения, противоречия, неясности налогового законодательства (в данном случае - относительно объекта налогообложения акцизом) толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 3, 108 НК). Возможен, правда, отказ наследника от наследства в пользу государства (в т.ч. и в отношении подакцизных товаров, например, ювелирных изделий или легкового автомобиля, ст. 550, 552 ГК РСФСР (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части 1 и 2 ГК РФ. М., с. 347 - 358). В этом случае решения суда (иного органа) не требуется, а государство может передать (на реализацию) определенному лицу подакцизные товары (в соответствии с правилами подпункта 3 п. 1 ст. 182);

4) передача (осуществленная на территории РФ) подакцизных товаров в собственность (и получение их в собственность):

- лицом (т.е. организацией и индивидуальным предпринимателем), произведенных им (т.е. изготовленных, обработанных, разлитых и т.д.) из давальческого сырья (материалов), т.е. из материалов и сырья, ранее переданных лицу, осуществлявшего производство подакцизных товаров;

- лицу, которое является собственником упомянутых материалов и сырья;

- иному лицу (лицам) по указанию собственника сырья и материалов.

Правила подп. 4 п. 1 распространяются также на случаи получения в собственность подакцизных товаров:

- лицом, которое произвело их из давальческого сырья и материалов;

- в счет оплаты именно услуг (работ) по производству из такого сырья и материалов подакцизных товаров.

Все упомянутые выше операции - безусловно, представляют собой объект налогообложения подакцизных товаров;

5) передача подакцизных товаров для дальнейшего производства (на их основе или в результате их переработки, использования иного производственного освоения) не подакцизных товаров:

а) произведенных конкретной организацией. Иначе говоря, правила подп. 5 п. 1 ст. 182 не распространяются на случаи, когда подакцизные товары были произведены индивидуальным предпринимателем;

б) из одного структурного подразделения организации производится в ее другое структурное подразделение.

При этом нужно учесть, что в подп. 5 п. 1 ст. 182 имеются в виду:

- обособленные подразделения организации (например, филиалы, отделения, другие территориальные обособленные подразделения организации, упомянутые в ст. 11, см. об этом комментарий к ст. 143, 144, 179 НК);

- иные (в т.ч. внутренние) структурные подразделения организации (например, цех, участок, ферма и т.п.). При этом нужно учитывать также правила подп. 1 п. 1 ст. 183 НК (см. комментарий).

Правила подп. 5 п. 1 ст. 182 не применяются в той мере, в какой упомянутая выше передача осуществляется в отношении:

- денатурированного этилового спирта из всех видов сырья (см. об этом понятии подробный комментарий к подпункту 2 п. 1 ст. 183 НК);

- спиртосодержащей денатурированной продукции (см. об этом подробный комментарий к подп. 3 п. 1 ст. 183 НК);

7) передача (осуществляемая на территории РФ) подакцизных товаров:

а) для собственных нужд. Иначе говоря, подакцизные товары используются их производителем в собственной деятельности, в т.ч. и не связанной с предпринимательской либо иной экономической деятельностью (с учетом правил ст. 183 НК);

б) лицами (т.е. и организациями, и индивидуальными предпринимателями), которые осуществили производство подакцизных товаров (в т.ч. из давальческого сырья, материалов либо из собственного сырья и материалов);

8) передача (осуществленная на территории РФ) лицами (в т.ч. и индивидуальными предпринимателями) произведенных ими подакцизных товаров:

а) в уставные капиталы хозяйственных обществ (ОАО, ЗАО, ООО, ОДО, зависимыми или дочерними обществами). Дело в том, что именно в этих коммерческих организациях создаются уставные капиталы;

б) в складочные капиталы. Они создаются в полных и коммандитных товариществах;

в) в паевые фонды, которые создаются в производственных (в т.ч. и сельскохозяйственных) кооперативах;

г) в качестве взноса в рамках договора о совместной деятельности.

Анализ показывает, что передача подакцизных товаров в качестве вклада в уставный фонд государственного или муниципального предприятия, а также дочернего предприятия - объектом налогообложения акцизом не является. Этот вывод сделан на основе систематического толкования ст. 182 НК и ст. 48 - 123 ГК (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). М., с. 94 - 248);

9) передача (осуществленная на территории РФ) произведенных подакцизных товаров:

а) хозяйственным обществом (ООО, ОДО, ОАО, ЗАО, дочерними или зависимыми обществами) или хозяйственным товариществом (полным или коммандитным товариществом) своему участнику (в т.ч. и товарищу - вкладчику в коммандитное товарищество) при его выходе (выбытии) из организации. Увы, о передаче товаров производственным кооперативом своим членам - в подп. 8 п. 1 ст. 182 - не сказано. Это означает, что объекта налогообложения нет;