Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 16 17 18 19 20 21 22 23 ... 82

2. Анализируя правила п. 2 ст. 155, нужно учесть следующее:

а) по договору финансирования под уступку денежного требования (упомянутого в ст. 155) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, и клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях исполнения обязательства клиента финансовым агентом. Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежных требований могут включать ведение для клиента бухучета, а также предоставление клиентам иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки (ст. 824 ГК). При этом:

- в качестве финансового агента договоры финансирования под уступки денежного требования могут заключать лишь банки, иные кредитные организации и также другие коммерческие организации, имеющие лицензию на осуществление деятельности такого вида (ст. 825 ГК);

- предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, могут быть как существующие, так и будущие требования. Требование должно быть определено в договоре таким образом, который позволит идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование - не позднее чем в момент его возникновения;

- при уступке будущего требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само требование на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если она обусловлена определенным событием, то уступка требования вступает в силу после наступления этого события (ст. 826 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 442 - 456;

б) они предписывают новому кредитору (например, юридическому лицу, имеющему лицензию, получившему уступленное требование) при реализации им финансовых услуг (связанных с такой уступкой) определять налоговую базу как сумму превышения над суммами доходов, полученных новым кредитором:

- при последующей уступке (т.е. третьим лицам) ранее полученного (в порядке уступки) требования;

- при прекращении обязательства (например, договора поставки, подряда, на основании которого возникло уступленное требование). Речь идет о превышении над суммой расходов на приобретение (под финансирование) уступленного ему ранее требования.

В случае несоответствия норм ГК правилам ст. 155 следует (для целей налогообложения) применять последние (ст. 2 ГК, ст. 2, 11 НК).

Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 156

1. Применяя правила п. 1 ст. 156, нужно учесть, что:

а) по договору поручения (упомянутому в ст. 156) одна сторона (поверенный) обязуется выполнить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст. 971 ГК). Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено договором, законом, иными правовыми актами. Однако в случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (ст. 972 ГК);

б) по договору комиссии (упомянутому в ст. 156) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Комиссионеру обязан уплатить вознаграждение комитент, а при наличии делькредере - также и дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленном в договоре комиссии (ст. 990, 991 ГК);

в) по агентскому договору (упомянутому в ст. 156) одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1005, 1006 ГК). См. об этих договорах подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 603 - 645);

г) в них речь идет о налогоплательщике (организации или индивидуальном предпринимателе, см. об этом комментарий к ст. 143 НК), заключившем один из упомянутых выше договоров. К сожалению, в ст. 156 не учтены правила ряда норм ГК, например:

- о том, что не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (например, коммерческие посредники), а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок (ст. 182 ГК);

- о коммерческих представителях, т.е. лицах, постоянно и самостоятельно представительствующих от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности (ст. 184 ГК). См. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 329 - 334.

В связи с этим, исходя из буквального толкования текста ст. 156 НК, на договоры коммерческого посредничества и коммерческого представительства правила ст. 156 не распространяются. Видимо, законодателю придется восполнять этот пробел при дальнейшей работе над НК;

д) они обязывают плательщика НДС определять налоговую базу как сумму дохода (например, вознаграждения комиссионера), полученную им в виде вознаграждения, любых иных доходов (например, дополнительное вознаграждение за делькредере) при исполнении обязательств по договорам поручения, комиссии, агентскому. Так, если комиссионер реализовал товары комитента за 1 млн. рублей (в т.ч. комиссионное вознаграждение - 20% от этой суммы), то налоговая база для комиссионера составляет 200 тыс. рублей (т.е. 20% от суммы, полученной за реализацию товара).

2. Специфика правил п. 2 ст. 156 состоит в том, что:

а) в них речь идет о случаях, когда комиссионер (поверенный, агент) реализовал товары (работы, услуги) комитента (доверителя, принципала), освобожденные от налогообложения НДС (в соответствии с правилами ст. 149 НК, см. комментарий к ней);

б) они устанавливают, что операции по оказанию услуг комиссионера (поверенного, агента) при реализации таких товаров (работ, услуг) не освобождаются от налогообложения НДС;

в) из общего правила есть ряд исключений, и эти услуги освобождаются от налогообложения НДС в случаях реализации:

- на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (см. комментарий к п. 1 ст. 149 НК);

- медицинских товаров отечественного или зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

- ритуальных услуг, услуг и работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также при реализации похоронных принадлежностей в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ (см. комментарий об этом к подпункту 1, 8 п. 2 ст. 149);

- реализации изделий народных художественных промыслов, указанных в подп. 6 п. 3 ст. 149 НК (см. комментарий).

Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

1. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога и налога с продаж) только в пределах территории Российской Федерации. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

3. Положения настоящей статьи применяются с учетом положений пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса и не распространяются на перевозки, указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

4. При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки, в подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В этом случае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически возвращенные пассажирам.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

5. При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка (без включения в нее налога и налога с продаж), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы, перечисленные:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) иностранным администрациям связи, международным организациям связи, иностранным организациям, признанным частными эксплуатационными организациями, в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также оплатой услуг международной почтовой связи;

2) в виде взносов в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;

3) другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.

Комментарий к статье 157

1. Анализ правил п. 1 ст. 157 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) они подлежат применению лишь в той мере, в какой осуществляются перевозки пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты. При этом нужно иметь в виду, что в соответствии со ст. 784 - 791 ГК:

перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное;

- по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом);

- по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа;

- заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией;

- формы билета и багажной квитанции устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами;

- пассажир имеет право в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом:

перевозить с собой детей бесплатно или на иных льготных условиях;

провозить с собой бесплатно ручную кладь в пределах установленных норм;

сдавать к перевозке багаж за плату по тарифу;

- по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами;

- перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из закона, иных правовых актов или выданного этой организации разрешения (лицензии) вытекает, что эта организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица. Перечень организаций, обязанных осуществлять перевозки, признаваемые перевозками транспортом общего пользования, публикуется в установленном порядке;

- за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами. Плата за перевозку грузов, пассажиров и багажа транспортом общего пользования определяется на основании тарифов, утверждаемых в порядке, установленном транспортными уставами и кодексами. Работы и услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не предусмотренные тарифами, оплачиваются по соглашению сторон. См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 398 - 417;

б) ими не следует руководствоваться в той мере, в какой перевозка осуществляется городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в т.ч. маршрутного). Речь идет об услугах по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок, установленным органами местного самоуправления, с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. Кроме того, в п. 1 ст. 157 не имеются в виду услуги по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в т.ч. маршрутных) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам, с предоставлением всех установленных льгот (см. об этом комментарий к подпункту 7 п. 2 ст. 149 НК);

в) они предписывают определять налоговую базу как стоимость перевозки (однако в нее не следует включать ни сумму НДС, ни сумму налога с продаж). При этом имеются в виду:

- только перевозки в пределах территории РФ (см. об этом положении комментарий к ст. 146 НК);

- случаи, когда на территории РФ находятся начальный и конечный пункты авиарейса (независимо от того, что во время полета воздушное судно покидало воздушное пространство РФ или во время авиарейса судно совершало посадку в аэропорту иностранного государства, например, в аэропорту внутри СНГ).

2. Правила п. 2 и 3 ст. 157 имеют важное значение для правильного определения налоговой базы при перевозках, ибо:

а) предписывают определять налоговую базу исходя из льготных тарифов, по которым (в соответствии с решениями органов местного самоуправления ими полномочных госорганов) определенным лицам реализуются проездные документы (билеты, квитанции, коносаменты и т.д.);

б) предписывают учитывать (при определении налоговой базы) положения п. 1 ст. 164 НК (относящиеся к случаям, когда налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0%, см. комментарий);

в) устанавливают, что при перевозках пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным транспортом пригородного сообщения (упомянутым в подп. 7 п. 2 ст. 149, см. об этом выше) правилами ст. 157 не следует руководствоваться;

г) предусматривают, что не следует применять правила ст. 157 при перевозках, предусмотренных международными соглашениями и договорами с участием РФ (СССР, РСФСР), ратифицированными РФ и вступившими для РФ (в установленном порядке) в силу: дело в том, что в соответствии со ст. 7 НК применению подлежат правила и нормы международных договоров РФ.

3. Специфика правил п. 4 ст. 157 состоит в том, что:

а) ими следует руководствоваться только в случаях, когда имеет место возврат билетов (иных проездных документов) и в связи с этим - возврат денег, уплаченных за проездные документы;

б) они подлежат применению и в случаях, когда возврат денег был осуществлен по инициативе самого переводчика (например, из-за отмены рейса, из-за землетрясения, разрушившего дорожное полотно, и т.п.);

в) они подлежат применению как в случаях, когда возврат денег имел место до начала поездки (перевозки), так и тогда, когда такой возврат имел место в пути следования (в связи с прекращением поездки);

г) их следует применять только в случаях возврата денег именно пассажиру (т.е. проездной платы и также денег, уплаченных за провоз его багажа); случаи прекращения перевозки грузов (либо случаи, если такая перевозка вообще не начиналась) в п. 4 ст. 157 не имеются в виду: дело в том, что словосочетания "до начала поездки", "прекращение поездки", "возврат денег пассажирам" (упомянутые в п. 4 ст. 157) не позволяют сделать иной вывод;

д) в соответствии с ними возврату подлежит:

- вся сумма НДС (наряду с суммой, которая возвращается из-за того, что поездка прекращена до ее начала);

- сумма НДС, соответствующая расстоянию, которое осталось проследовать пассажиру в пути следования. В связи с этим налоговая база должна быть уменьшена соответственно сумме денег, фактически возвращенных пассажиру (и возвращенные суммы не учитываются при определении налоговой базы НДС).

4. Особенности правил п. 5 ст. 157 состоят в том, что:

1) они распространяются лишь на операции, связанные с оказанием услуг международной связи. При этом:

- услуги по международной связи (упомянутые в ст. 157) следует определять в соответствии с положениями нормативных актов в области связи (например, п. 60 - 66 Правил об оказании услуг телефонной связи (утв. Правительством РФ 26 сентября 1997 г.), п. 46 - 48 Правил оказания услуг почтовой связи (утв. Правительством РФ 26 сентября 2000 г.), законами о связи, о почтовой связи и др.;

- правила п. 5 ст. 157 не распространяются на оказание услуг внутренним потребителям (т.е. на внутригородские и междугородные телефонные переговоры, почтовые отправления в пределах РФ и т.п.);

2) к услугам связи, упомянутым в п. 5 ст. 157 относятся, в частности, услуги электрической, почтовой связи, взаимоувязанной внутрипроизводственной и технологической связи, любых иных сетей связи. Вид передачи (телефонная, телеграфная, факсимильная, а также передача данных и других видов документальных сообщений, включая обмен информацией между ЭВМ, телевизионный, звуковой и иные виды радио- и проводного вещания, роли не играет: они охватываются правилами п. 5 ст. 157 (ст. 2 Закона о связи);

3) п. 5 ст. 157 императивно предписывает определять налоговую базу как выручку (при этом суммы НДС и налога с продаж в нее не включаются, т.е. выручку нужно "очистить" от суммы НДС и налога с продаж, полученную организациями связи (ими являются коммерческие организации, а не любые организации. Не случайно также в п. 5 ст. 157 не упомянуты индивидуальные предприниматели - их услуги в данном случае не имеются в виду).

Организации связи следует отличать от операторов связи. Например, в Законе о почтовой связи предусмотрено, что операторами почтовой связи являются организации почтовой связи и индивидуальные предприниматели, имеющие право на оказание услуг почтовой связи. Организации почтовой связи - это юридические лица любых организационно - правовых форм, оказывающих услуги почтовой связи в качестве основного вида деятельности, организации федеральной почтовой связи - организации почтовой связи, являющиеся государственными унитарными предприятиями и государственными учреждениями, созданными на базе имущества, находящегося в федеральной собственности (ст. 2 Закона о почтовой связи). От стоимости услуг международной связи, уменьшенных (т.е. эти суммы нужно вычесть из суммы выручки) на суммы перечисленные (т.е. наличные операции - в п. 5 ст. 157 не имеются в виду):

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс