Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 19 20 21 22 23 24 25 26 ... 82

б) процента по товарному кредиту (он предоставляется по договору товарного кредита, предусматривающего обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила кредитного договора (ст. 819 - 823 ГК). Речь при этом идет о проценте, который превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБР (речь, кроме того, идет об обоих видах налогового периода, указанных в ст. 163 НК, см. комментарий к ней), за которые производится расчет процентов (т.е. все изменения размеров ставок рефинансирования необходимо учитывать);

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. При этом нужно учитывать ряд важных обстоятельств:

а) по договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен. Риск ответственности за нарушение договора считается застрахованным в пользу стороны, перед которой по условиям этого договора страхователь должен нести соответствующую ответственность, - выгодоприобретателя, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен;

б) по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен. Договор страхования предпринимательского риска в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя (ст. 932, 933 ГК);

в) в подпункте 4 п. 1 ст. 162 речь идет только о таких договорах страхования:

- в которых страхуется именно риск неисполнения договорных обязательств со стороны партнера (контрагента) страхователя (т.е. лица, которое застраховало такой риск, заключив договор со страховой организацией (страховщиком), являющегося кредитором (а не должником);

- в которых страхуемое договорное обязательство предусматривает поставку (например, это договор поставки) товаров, выполнения работ (например, по договору подряда), оказание услуг (например, по договору возмездного оказания услуг) страхователем (т.е. поставщиком, подрядчиком, исполнителем в нашем примере);

г) в подп. 4 п. 1 ст. 162 имеются в виду только случаи реализации товаров (работ, услуг), которые признаются объектом налогообложения НДС (см. об этом подробный комментарий к ст. 146 НК);

д) Законом N 166 из п. 1 ст. 162 НК исключены положения о необходимости включения в налоговую базу сумм санкций, полученных налогоплательщиком НДС от контрагентов за нарушение ими условий договоров (контрактов), предусматривающих:

- переход права собственности на товары (например, это договоры купли продажи и его разновидности: договор поставки, договор контрактации, договор продажи недвижимости и т.д.);

- переход права собственности на результат выполненных работ (например, это договоры подряда (бытового, промышленного и т.д.)), НИОКР и др.;

- переход права собственности на результаты оказания услуги (например, это договор возмездного оказания услуг, договор экспедиции и т.д.).

При этом особые правила установлены для сумм санкций, полученных:

- за просрочку контрагентом подлежащего исполнению обязательства по договору (например, за нарушение сроков начала поставки);

- за неисполнение денежного обязательства (например, за уклонение от оплаты за выполненные работы (см. ст. 395 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 632 - 636). При этом момент получения налогоплательщиком сумм присужденных санкций следует определять по правилам ст. 315, 316 ГК. Этот момент необходимо отражать в учетной политике организации - для определения момента исчисления НДС (с учетом правил ст. 166, 167 НК, см. комментарий к ним).

Упомянутые санкции не учитываются при определении налоговой базы и в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБР.

2. Характеризуя правила п. 2 ст. 162, нужно обратить внимание на:

- их императивный характер: нельзя устанавливать иные правила (ни самому налогоплательщику при определении налоговой базы, ни налоговым органам, органам ФСНП);

- то, что нельзя руководствоваться правилами п. 1 ст. 162 лишь в отношении реализации товаров (работ, услуг), упомянутых в ст. 149 НК (см. комментарий к ней), как не подлежащих налогообложению. На случаи, указанные в ст. 145, 146, 150, 151 НК (см. комментарий к ним), правила п. 2 ст. 162 НК не распространяются (видимо, законодателю нужно вернуться к этому вопросу).

Статья 163. Налоговый период

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1. Налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

2. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Комментарий к статье 163

1. Применяя правила ст. 163, необходимо учесть:

1) правила ст. 55 НК о том, что под налоговым периодом (упомянутым в ст. 163) понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

2) что они существенно уточнили указанные общие правила ст. 55 НК, установив, что для целей НДС налоговый период устанавливается как календарный месяц (иначе говоря, месяц, начинающийся с 1-го числа и заканчивающийся 30-го (31-го, а в феврале - 28-го, за исключением високосного года) числа. При этом, безусловно, не подлежат исключению и нерабочие дни.

Сроки необходимо исчислять в соответствии со ст. 6.1 НК.

2. Законом N 166 комментируемая статья существенно изменена. Установлено, что:

а) положение о том, что налоговый тариф по НДС устанавливается как календарный месяц - имеет характер общего правила: оно действует в той мере, в какой иной налоговый период устанавливается как квартал для налогоплательщиков НДС:

- которые имеют: ежемесячную (т.е. в течение каждого месяца, квартала в отдельности, например, если речь идет о втором квартале, то отдельно нужно брать выручку за апрель, отдельно за май, отдельно за июнь) в течение квартала сумму выручки, не превышающую 1 млн. рублей;

- которые получают упомянутую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг). При этом в сумму выручки не включаются ни сумма НДС, ни сумма налога с продаж (иначе говоря, выручку следует "очистить" от сумм этих налогов); см. об этом подробный комментарий к ст. 145 НК.

В практике юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов, связанных с применением новой редакции ст. 163:

1) Что понимается под словом "квартал"? Любые три календарных месяца, следующие подряд? Систематическое толкование норм ст. 6.1 НК и ст. 163 НК показывает, что "квартал" (упомянутый в п. 2 ст. 163) - это период времени, равный трем месяцам, при этом отсчет ведется с начала года. В связи с этим налоговым периодом по НДС (о котором идет речь в п. 2 ст. 163) может быть или первый квартал (т.е. январь, февраль, март), или второй квартал (т.е. апрель, май, июнь), третий квартал (т.е. июль, август, сентябрь), четвертый квартал (октябрь, ноябрь, декабрь).

2) Нет ли противоречий между правилами ст. 145 НК и ст. 163 НК? Никаких противоречий нет: дело в том, что правила ст. 145 НК посвящены освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (оно предоставляется лицам, у которых за три предшествующих, последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без учета НДС и налога с продаж) не превысила в совокупности 1 млн. руб.), а в ст. 163 НК речь идет о налоговом периоде налогоплательщиков, у которых сумма ежемесячной выручки в течение квартала не превысила 1 млн. рублей: такой налоговый период устанавливается как для налогоплательщиков, упомянутых в ст. 145 НК (при наличии условий, предусмотренных в ст. 163), так налогоплательщикам, не освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика.

4. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник также вопрос: отменяются ли с 1 января 2001 г. льготы, ранее предусмотренные в ст. 8 Закона об НДС, о том, что предприятия, отнесенные Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", уплачивают налог ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала?

На этот вопрос следует ответить отрицательно. Дело в том, что:

1) на налогоплательщиков НДС - субъектов малого предпринимательства распространяются не только правила ст. 145, 163, но и нормы ст. 174 НК о том, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать НДС, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (см. об этом комментарий к ст. 145, 173, 174 НК);

2) в случае, если изменения налогового законодательства (а принятие части 2 НК - несомненно, такой случай) создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации (п. 1 ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ"). Этот вывод основан также на анализе определения Конституционного Суда РФ N 111-О от 1 июля 1999 г. Аналогичную позицию занимает и МНС (письмо от 20 ноября 2000 г. N 26-1-15/1550).

См. также БВС. 2000. N 9. С. 1, 2.

Статья 164. Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно - технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово - ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар - сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено - мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно - носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

4. Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки) - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, а также при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

5. Исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

6. По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7 пункта 1 настоящей статьи, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

Комментарий к статье 164

1. Правила ст. 164 посвящены налоговой ставке по налогу НДС. При этом необходимо учитывать:

1) правила ст. 53 НК о том, что налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по федеральным налогам (к числу которых относится и НДС) устанавливается непосредственно самим НК;

2) что хотя в случаях, указанных в НК, ставки налога устанавливаются Правительством РФ (п. 1 ст. 53 НК), все же в отношении установления ставок НДС Правительство теряет такое право с 1 января 2001 г.

2. В соответствии с п. 1 ст. 164 налогообложение производится по нулевой налоговой ставке при реализации (т.е. правила п. 1 ст. 164 не относятся к случаям налогообложения передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд, а равно к случаям налогообложения НДС ввоза товаров (работ, услуг) на таможенную территорию РФ, см. о различиях между этими понятиями комментарий к ст. 146, 154 НК):

1) товаров (любых, в т.ч. подакцизных, см. об этом комментарий к ст. 181 НК), за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат природного газа, которые экспортируются на территорию государств СНГ, помещенных под таможенный режим экспорта (см. об этом режиме комментарий к ст. 151 НК) при условии:

а) фактического вывоза таких товаров за пределы таможенной территории РФ (т.е. товар реально должен пересечь таможенную границу РФ в качестве вывозимого в целях экспорта товара);

б) представления в налоговый орган (по месту учета налогоплательщика, осуществляющего вывоз в целях экспорта) контракта с иностранным лицом, выписки банка (о том, что выручка от иностранного лица поступила), грузовой таможенной декларации, копии транспортных документов, иных документов, указанных в ст. 165 НК (см. комментарий к ней);

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством упомянутых выше товаров. Речь идет о таких работах (услугах), как:

- сопровождение (например, в рамках договора транспортной экспедиции, ст. 801 - 806 ГК), транспортировка (в рамках договора перевозки, при этом вид перевозки - воздушная, автомобильная, железнодорожная и т.п. - роли не играет, ст. 784 - 800 ГК), погрузка и разгрузка товаров, экспортируемых за пределы таможенной границы РФ (см. об этом понятии комментарий к ст. 150 НК). При этом необходимо обратить внимание на ряд важных обстоятельств: нулевая налоговая ставка распространяется и на импорт указанных товаров в РФ; такая налоговая ставка применяется, если перевозки (и иные перечисленные работы, услуги) выполняются (оказываются) российскими перевозчиками (экспедиторами, грузчиками и т.д.). Речь идет как о российских юридических лицах, так и о российских индивидуальных предпринимателях, оказывающих такие услуги, выполняющих такие работы;

Blog

Всея Руси Петр I) (Петр Великий) от автора вторую часть Налогового кодекс