Geum.ru

Экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль

Вид материалаРеферат

Содержание


Удельный вес налога на прибыль в федеральном и консолидированном бюджетах 1996-2001 гг.
Налоговые доходы
В сторону увеличения
Подобный материал:
1   2   3

Таблица 1


Удельный вес налога на прибыль в федеральном и консолидированном бюджетах 1996-2001 гг.

Налоговые доходы
1998г.
1999г.
2000 г.
2002 г.
2003 г.
2004 г.

Всего - млрд. руб.

458,4

559,8

488,2

853,8

1415,1

1859,7

в том числе:













Федеральный бюджет

194,4

229,9

176,1

356,9

639,2

956,8

Территориальный бюджет

264

330

312,1

498,9

775,9

902,3

Налог на прибыль - всего - млрд. руб.

101,2

183,9

99,4

221,7

400,6

513,9

в том числе:













Федеральный бюджет

36,5

40,3

36,9

82,9

178,1

214,3

Территориальный бюджет

64,7

143,6

62,5

138,8

222,5

299,7

Удельный вес налога на прибыль в налоговых доходах - всего - %

22,1

32,8

20,4

25,9

28,3

27,6

А также:













Федерального бюджета

18,8

17,5

20,1

23,2

27,9

22,4

Территориального бюджета

24,5

43,5

20,0

27,8

28,7

33,2


К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменение методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные налоги и рентные платежи и так далее.

Новые налоговые ставки можно считать революционными, поскольку изменились практически все детали. Во-первых, налоговая ставка стала единой для всех организаций, независимо от вида деятельности и составляет 24% (при этом 7,5% — в федеральный бюджет, 14,5% — в бюджеты субъектов Федерации и 2% — в местные бюджеты). Резко снижена до 6% — ставка по доходам, получаемым в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации. Если учесть, что ставка налога повышается до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций или российскими организациями от иностранных организаций, то видно, что законодатели, наконец, поняли необходимость приоритета отечественных инвестиций, поскольку проблема "лишних" денег, которой страдают высокоразвитые страны, неожиданно стала и нашей проблемой, но при этом наши инвесторы не спешат вкладывать деньги в родную экономику. Очевидно, что стимул для них создали, правда, неизвестно, будет ли он действовать до тех пор, пока нет стабильной экономики в целом.

В НК РФ увеличена ставка налога на доходы иностранных юридических лиц — нерезидентов: они стали платить 20% с любых видов дохода, кроме доходов от использования, содержания и сдачи в аренду средств транспорта, необходимых для международных перевозок, ставка по которым тоже выросла с 6 до 10%, что вполне логично, учитывая саму природу рассматриваемых доходов.

Что касается ставок налога, связанного с доходами от долговых обязательств государства, то российские и иностранные инвесторы поставлены в равные условия — применяется единая 15%-ная ставка во всех случаях, кроме, связанных с чрезвычайными обстоятельствами (дефолт), когда действует нулевая ставка. Тем самым закон не делает исключений для пострадавших.

Очень сложной задачей налогового законодательства по налогу на прибыль является рациональное построение системы льгот. В новой редакции HP РФ все действующие льготы в виде прямого льготирования отменены, но многие сохранились в трансформированном виде.

В результате введения НК РФ была отменена наиболее оспариваемая льгота — льгота, связанная с капитальными вложениями. Можно согласиться с тем, что нейтральность налоговой системы к инвестициям имеет отдаленные негативные последствия. В то же время механизм амортизации, в частности ускоренной, можно однозначно считать своеобразной налоговой льготой, связанной со стимулированием роста инвестиций и внедрения новой техники. Соответствующая амортизационная политика позволяет снизить налоговую базу не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Снижение же размеров налога на имущество в расчетном виде ведет к росту налога на прибыль. В новых условиях механизм укоренной амортизации становится чуть ли не единственной прямой инвестиционной льготой.

Вероятным последствием либерализации налоговых вычетов явится увеличение числа убыточных предприятий. В то же время в Налоговом кодексе несколько изменен подход к возмещению этого убытка через снижение налогооблагаемой базы последующих лет. Практически это реализуется следующим образом. В случае если в налоговом периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Новое законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Даже в том случае, если налогоплательщик получает убыток неоднократно, перенос его на будущее разрешается, но в порядке очередности получения убытка.

Еще одно новшество в пользу плательщика заключается в том, что закон в случае прекращения налогоплательщиком деятельности позволяет налогоплательщику- правопреемнику (конечно, если таковой имеется) уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных предшественником. Эта идея поистине кладезь для предприимчивых людей.

Теперь отметим факторы возможной компенсации бюджетных потерь.

В первую очередь это отмененные льготы, самыми крупными из которых являются:
  • -         льготы, связанные с финансированием капитальных вложений;
  • -         льготы по средствам массовой информации;
  • -         льготы по вновь созданным производствам;
  • -         льготы по предприятиям, производящим медицинскую продукцию;
  • -         взносы на благотворительные цели;
  • -         льготы для малых предприятий в течение первых двух лет деятельности.

И еще одно важное соображение не в пользу роста числа плательщиков. Дело в том, что большинство малых предприятий, несмотря на то, что для них были созданы специальные режимы, все-таки платили налог на прибыль в общем порядке. Создаваемая сейчас крайне льготная система налогообложения малого бизнеса охватывает все категории плательщиков, что не может не сказаться на снижении общего количества предприятий, уплачивающих налог на прибыль в общеустановленном виде.

Из сказанного очевидно, что количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений, значительно больше, чем способствующих этому росту.

Таблица 2


В сторону увеличения
В сторону уменьшения

1 . Отмена налоговых льгот на:
1. Либерализация налоговых вычетов:

 

- финансирование капитальных вложении;

- средствам массовой информации:

1.1. заменяемых ранее действующие льготы и компенсирующие плательщикам отмену льгот:

- вновь созданным производствам;

- производство медицинской продукции;

- по предприятиям, применяющим труд инвалидов;

- взносов на благотворительные цели;

- по малым предприятиям

- по общественным организациям инвалидов:

2. Перевод большинства плательщиков на уплату налога, исходя из расчета базы по методу "начислений".

- по средствам на содержание социально-бытовой сферы: - снижение ставки субъектам Федерации

 
1 .2. увеличение количества вычитаемых расходов и лимитов по лимитируемым расходам (реклама, представительские расходы, расходы на образование, на страхование, проценты по кредитным договорам)

 
1.3. новые правила образования резервов, нормативов и лимитов

 
1.4. учет расходов по реализации имущества



1.5. особенности определения расходов по отдельным операциям



1.6. введение новых методов расчета амортизации, включающих линейный и нелинейный метод и 10 амортизационных

ГРУПП

 
1.7. принятие к вычету убытков по амортизируемому оборудованию и другим видам имущества



2. Снижение ставки налога и введение единой ставки

 
3. Перенос убытков на будущее в течение Шлет

 
4. Консолидация убытков

 
5. Снижение контингента плательщиков за счет введения специальных льготных систем для малого бизнеса



Список используемой литературы.

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, 2005г.
  2. Малис. Проблемы налогообложения прибыли. Журнал Финансы 2002г.
  3. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариями. - М:Агенство «Бизнес-Информ», 2003.
  4. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (Оптимизация и минимизация налогообложения). - М: 2002.
  5. Брызгалин А., Головнин А. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
  6. Барулин С.В. "Налоги как инструмент государственного регулирования экономики" –2004г..