Экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль
| Вид материала | Реферат |
- «Социально экономическая сущность и методы взимания есн», 543.61kb.
- Курс лекций по предмету Налоговое администрирование в Российской Федерации, 2069.65kb.
- В. В. Зябриков Учебно-тематический план, 483.53kb.
- 1 Экономическая сущность, структура и принципы функционирования рынка ценных бумаг, 484.68kb.
- Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Понятие налога и сбора. Функции, 46kb.
- Вниманию налогоплательщиков налога на прибыль организаций!, 10.52kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Об уплате налога на прибыль организаций Информационное письмо фнс россии от 24. 10., 14.59kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7 Изменения по вопросам исчисления, 463.71kb.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, перечислены в ст. 27 НК РФ.К ним относятся:
- расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
- расходы в виде взноса в установленный капитал, вклада в простое товарищество;
- расходы в виде пеней, штрафов и санкций, перечисленных в
бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также
штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
- расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества;
- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководством или работником помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- суммы материальной помощи работникам;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на
пенсию ветеранам труда;
- оплата путевок на лечение или отдых, экскурсии или путешествия, занятия в спортивных секциях, кружках;
- оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам
продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
- оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,
услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
- суммы, превышающие нормативы по нормируемым расходам
(по рекламным расходам, представительским расходам, расходам на страхование, на компенсацию за использование личных автомобилей в служебных целях, на проценты по заемным средствам и т.п.);
- сумма отклонений фактической выручки от реализации
(выбытия) векселя не обращающегося на организационном
рынке ЦБ РФ от расчетной цены;
- убытки по договору финансирования под уступку права требования;
- суммы НДС, списывание за счет собственных средств;
- другие причины.
Указанный перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, не закрыт.
В случае если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в указанном перечне, то возникновение расходов также
не будет учтено для целей налогообложения, то есть не будет учитываться в уменьшении налогооблагаемых доходов, если они не будут подтверждены документально, не будут экономически обоснованы и (или) связаны
с деятельностью, по которой не получены доходы.
2.8 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций.
Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286
НК РФ.
1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
2. Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.
В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
6. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
3. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал все годы советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом обложения всегда была прибыль. В то же время определение объекта налогообложения постоянно меняется.
Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике.
Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налогов на прибыль признанный лидер.
Динамика роста налога на прибыль достаточно высока. В 1999 г. рост составил 223,1, в 2000 г. - 180,6%, в 2001 г. - 128,3.
В то же время на протяжении всего времени действия закона "О налоге на прибыль" сохранялись высокие темпы роста задолженности, что в определенной мере объясняется неадаптированность законодательства к реальным условиями деятельности плательщиков, поскольку задолженность в официальном виде свойственна в основном законопослушным предпринимателям. В 1997, 1998, 1999 гг. ее темпы составляли соответственно 152, 146 и 176%. В 2000 и 2001 гг. темпы роста задолженности значительно упали (68 и 98%), но это в большей степени объясняется достигнутыми огромными размерами задолженности в прошлом, чем реальными выплатами.
Еще одним тревожным признаком, свидетельствующим о несовершенстве законодательства, является неуклонный рост удельного веса убыточных предприятий с 15,3% в 1992 г. до 40% в 2000 г.. В промышленности положение еще хуже: с 7,2% до 39,7%.
2002-й год в очередной раз изменил методы изъятия прибыли в бюджет. Это связано с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса (далее — НК РФ).
Логика построения налога на прибыль в НК РФ может быть увязана в значительной степени с продекларированными государством принципами стратегии проведения налоговой реформы, заключающимися в упрощении налоговых законов, либерализации ставок и усилении ответственности налогоплательщиков.
Главные изменения в налоге на прибыль связаны с тем, что в НК РФ собраны все основные документы, необходимые для исчисления налога, в первую очередь это касается отмены ранее действующего положения о составе затрат, которое заменяется системой расходов в виде вычетов, уменьшающих полученные доходы.