Экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль

Вид материала

Содержание

2.1.Введение в тему.
2. Экономическая сущность, принципы взимания налога на прибыль.
2.2 Плательщики налога на прибыль.
Не являются плательщиками
Налоговая ставка.
2.6 Доходы, учитываемые и не учитываемые
Доходом от реализации
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.
2.7 Расходы, учитываемые при работе
Под документально подтвержденными расходами понимаются
Расходы на оплату труда.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя
Первоначальная стоимость
Восстановительная стоимость
Остаточная стоимость
Прочие и внереализационные расходы.
Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, перечислены в ст. 27 НК РФ.К ним относятся
2.8 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций.
3. Некоторые проблемы налогообложения прибыли
...
Полное содержание

Подобный материал:

1 2 3

Содержание:

Введение
Основная часть.
1. Введение в тему
2. Экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль.
  1. Объект налогообложения.
  2. Плательщики налога на прибыль.
  3. Налоговая база.
  4. Налоговая ставка.
  5. Налоговый период.

6) Доходы, учитываемые и не учитываемые

при определении налоговой базы

7)Расходы, учитываемые при работе

налогооблагаемой прибыли.

8)Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Некоторые проблемы налогообложения прибыли.

Заключение
Список литературы.

Введение.

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

2.1.Введение в тему.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

2. Экономическая сущность, принципы взимания налога на прибыль.

2.1 Объект налогообложения прибыли.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

2.2 Плательщики налога на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности:

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности относящиеся к игорному бизнесу.

При этом следует учесть, что с 1 января 2003 г. порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, регулируется гл.26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Налоговая база.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие данные:

1.Период, за который определяется налоговая база.

2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)

периоде, в том числе:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав;
выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке;
выручка от реализации покупных товаров;
выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организационном рынке;
выручка от реализации основных средств;
выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3.Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;
расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке;
расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
расходы, связанные с реализацией основных средств;
расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4.Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;
прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке;
прибыль (убыток) от реализации покупных товаров
прибыль (убыток) от реализации основных средств;
прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств

и хозяйств.

5.Сумма внерациональных доходов, в том числе:

доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок, обращающимися на организационном рынке;

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок, не обращающимися на организационном рынке.

6.Сумма внерациональных расходов, в частности:

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организационном рынке;
расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок, не обращающимися на организационном рынке;

7.Прибыль (убыток) от внерациональных операций.

8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9.Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком

получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база

признается равной нулю.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период.

При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам отчетного (налогового) периода.

Налоговая ставка.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов (если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи). При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса.

4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.

6. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2 - 4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый период.

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

2.6 Доходы, учитываемые и не учитываемые

при определении налоговой базы.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода

в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности

ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина

доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов

в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров

(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

выручка от реализации имущественных прав.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) имущественных прав: налог на добавленную стоимость, акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики. Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании

первичных документов и документов налогового учета.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень

операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных

прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте на курс рубля к иностранной валюте, установленный ЦБ РФ, на дату реализации. У налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и

в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных

прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы исходя из курса Центрального Банка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Внереализационными доходами налогоплательщика также признаются доходы:

от долевого участия в других организациях;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу

штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных

обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;

от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не

определяются налогоплательщиком в порядке, установленном

ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду

носят разовый характер);

в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) по рыночным ценам;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)

периоде;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)

ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и

прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

в виде использования не по целевому назначению имущества

(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств.

В отношении бюджетных средств, используемых не по целевому

назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств, по установленной форме.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом

на прибыль является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.

К ним относятся:

1.Доходы в виде:

имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе дохода, подлежащих налогообложению в момент их получения;

имущества, имущественных прав, которые получены в форме

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущества, имущественных прав или неимущественных прав,

имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов

(вкладов) в уставный капитал организации;

имущества, имущественных прав, которые получены в пределах

первоначального взноса участником хозяйственного общества

или товарищества при выходе из хозяйственного общества или

товарищества либо при распределении имущества, ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его

участниками;

средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный капитал (фонд) получающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный капитал (фонд) передающей

стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны;

от физического лица, если уставный капитал (фонд) получаю-

щей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей

налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня

его получения указанное имущество (за исключением денежных средств)

не передается третьим лицам;

имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;

стоимости дополнительно полученных организацией – акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных,

и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общество (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней, при изменении в установленном

порядке расчетных цен на драгоценные камни;

сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала организации в

соответствии с требованиями законодательства Российской

Федерации;

сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед

бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных

иным образом в соответствии с законодательством Российской

Федерации или по решению Правительства РФ;

имущества, безвозмездно полученного государственными и

муниципальными образовательными учреждениями, а также

негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

имущества и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных

обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы

и предметов религиозного назначения.

2.При определении налоговой базы также не учитываются целевые

поступления за исключением целевых поступлений в виде

подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

К целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюджета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организациями по назначению.

Налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений

обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и

подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности относятся:

вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства;

имущество, переходящее некоммерческим организациям по

завещанию в порядке наследования;

средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные

права, которые получены религиозными организациями на

осуществление уставной деятельности.

2.7 Расходы, учитываемые при работе

налогооблагаемой прибыли.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие

требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ. Расходы должны быть:

обоснованными;
документально подтвержденными;
связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически

оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под

экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются

затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии

с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативно-правовыми актами соответствующих

органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные

расходы.

Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.

Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направлены на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен ст. 270 НК РФ.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления;
прочие расходы.

Материальные расходы.

Перечень материальных расходов носит «открытый» характер.

Состав затрат, учитываемых при налогообложении, налогоплательщик

может включать любые затраты, связанные с технологическими особенностями производства, установленными ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам относятся:

1.Затраты на:

приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)

образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании

услуг);

на приобретение материалов, используемых:

для упаковки или иной подготовки производственных и (или)

реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды;

на приобретение инструментов, приспособлений инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, являющегося амортизационным имуществом;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии,

отопления зданий и другие расходы.

2.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в

материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения

(без учета НДС и налога с продаж), включая комиссионные

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,

ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку

и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных

ценностей.

3.Стоимость возвратной тары, включенной в цену приобретаемых

материальных ценностей, исключается из их общей суммы расходов на их приобретение по цене возможного использования этой тары или реализации.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика

с товарно-материальными ценностями включается в сумму расходов на

их приобретение.

В состав материальных расходов также включаются технологические

потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены, в порядке, установленном

Правительством РФ.

Потери от недостачи и (или) порча при хранении и транспортировке

(естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов,

технических и технологических условий, правил технической эксплуатации

и повреждением тары.

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке

вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,

возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны

быть обоснованы и документально подтверждены.При этом технологические

потери учитываются в уменьшении налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.

Расходы на оплату труда.

При расчете налога на прибыль учитываются только те расходы на

оплату труда, которые предусмотрены трудовым договором.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за

производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и

окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения

в труде и другие подобные показатели;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных

услуг, питания и продуктов, форменной одежды, обмундирования;

денежной компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии

с Трудовым кодексом;

единовременные вознаграждения за выслугу лет;
надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
платежи по договорам добровольного страхования (при наличии

договора и документовб подтверждающих уплату взносов).Расходы на страхование включаются в затраты равномерно в течение всего срока действия договора, если договор заключен на срок

более одного отчетного периода;

начисления по основному месту работы рабочим, руководителям

или специалистам налогоплательщика во время их обучения с

отрывом от работы в системе повышения квалификации или

переподготовки кадров;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня

сдачи крови;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации – налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными

предпринимателями;

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Амортизационные отчисления.

Начисления амортизации основных средств производятся с учётом

следующих факторов:

стоимости амортизируемого имущества;
классификации амортизируемого имущества;
метода и порядка расчета сумм амортизации.

В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенный в установленном законом порядке (кроме лизингового имущества, которое числится на балансе лизингодателя).

Имущество должно использоваться для извлечения дохода. Первоначальная стоимость имущества должна быть больше 10 000 руб., а срок полезного использования больше 12 месяцев.

К амортизационному имуществу не относится земля и иные объекты

природопользования (вода, недры и другие природные ресурсы), а также

материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного

капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты

срочных сделок.

Не подлежит амортизации:

имущество бюджетных организаций;
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве

целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых

поступлений и используемое для осуществления некоммерческой

деятельности;

имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств

целевого финансирования, и другие объекты.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные

средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему

начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. А срок

полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя

из первоначальной (остаточной) стоимости сроком полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как

сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство

получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую

оценено такое имущество (исходя из рыночных цен).

В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки

по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость основных фондов определяется как

их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. Переоценка основных фондов проводится по решению правительства. Эта стоимость

также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией

и износом.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полезного использования распределяется на 10 амортизационных групп.

первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 30 лет.

Прочие и внереализационные расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,

относятся:

уплата налогов и сборов (единый социальный налог, налог

на имущество);

расход на сертификацию продукции и услуг (в течение срока,

на который выдан сертификат);

платежи за аренду имущества;
консультационные услуги;
юридические и информационные услуги;
маркетинговые исследования, связанные с производством и

реализацией;

услуги связи, включая Интернет;
подготовка кадров в лицензированных образовательных организациях (кроме получения работниками высшего среднего

профессионального образования);

расходы на компенсацию за использование для служебных

поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

расходы на командировки в пределах размеров, установленных

Правительством РФ;

расходы на оплату охраны имущества и иных услуг охранной деятельности;
расходы на страхование имущества (как обязательное, так и добровольное) в размере фактических затрат;

представительские расходы в пределах установленных норм;
расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ;
затраты на аудиторские услуги при проверке отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ.

К внереализационным расходам для целей налогообложения относятся:

расходы по содержанию имущества, сданного в аренду (если это не

является основной деятельностью налогоплательщика);

расходы на организацию выпуска ценных бумаг (подготовку проспектов эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение

бланков, регистрацию ценных бумаг);

убытки от курсовых разниц при переоценке валютных активов и

пассивов и купли-продажи валюты;

расходы на судебные и арбитражные споры;
штрафы, пени за нарушение условий договоров;
расходы на услуги банков;
проценты по любым кредитам, займам и долговым ценным

бумагам;

убытки прошлых периодов, выявленные в текущем периоде;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае

отсутствия виновных лиц;

потери от стихийных бедствий.

В соответствии со ст. 297 гл. 25 НК РФ организации потребительской кооперации включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли следующие расходы:

отчисления на содержания потребительских обществ и союзов;
проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других

граждан заемные средства;

отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начисленные организациями потребительской кооперации в размере

4% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный

(налоговый) период.

Перечень прочих расходов и внереализационных расходов носит открытый характер.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Blog

Экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль

Содержание

Под документально подтвержденными расходами понимаются