Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета прибыльными сок статус прибыльный, а кооператив обслуживающий
| Вид материала | Статья |
- Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета неприбыльными сок правовые, 2431.78kb.
- Основные подходы к ведению налогового учета, 98.96kb.
- Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в сельских кредитных кооперативах, 1308.41kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
- Аутсорсинг (Outsourcing) для Вашей компании Консалтинговая группа оказывает услуги, 40.17kb.
- 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
- Иц в налоговом законодательстве для целей исчисления налога на прибыль в связи с различным, 20.5kb.
- Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
- Методика ведения бухгалтерского учета, 84.28kb.
Составление финансовой отчетности
Годовая инвентаризация
Составлению итоговой финансовой отчетности предшествует проведение инвентаризации, т.к. в соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Пунктом 3 (абз. «б») Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69 (Далее — Инструкция № 69), установлено, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна в обязательном порядке проводится инвентаризация. Дату проведения такой инвентаризации следует назначать после 1 октября текущего года. Указанная норма Инструкции № 69 разрешает проводить инвентаризацию недвижимых объектов основных фондов один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.
Порядок инвентаризации ТМЦ регулирует п. 11.8 Инструкции № 69.
Полный текст Инструкции № 69 приведен в раздаточном материале.
Документальное оформление инвентаризации
Еще со времен СССР и по сей день действуют типовые формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата СССР от 28.12.89 г. № 241 и Приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 г. № 453. Действие этих нормативных документов на территории Украины не приостанавливалось и не противоречит Постановлению ВРУ от 12.09.91 г. № 1545-XII «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР». Поэтому для оформления результатов инвентаризации предприятия могут применять данные формы (письмо Госкомстата от 30.01.2003 г. № 03-04-05/18). Это — типовая форма № инв-1 «Инвентаризационная опись основных средств», № инв-4 «Акт инвентаризации товаров отгруженных», № инв-16 «Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности» и многие другие.
В то же время при инвентаризации некоторых объектов учета имеет смысл воспользоваться украинскими разработками. К примеру, результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей оформлять с использованием типовой формы № М-21 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. Исчерпывающую информацию об «инвентаризационных» документах можно получить, прочитав статью А.Друшляка «Особенности и документальное оформление проведения инвентаризации на предприятии» (Первичные документы и документооборот на предприятии: Сборник систематизированного законодательства, Издательства «Блиц-Информ», 2008, вып.2, с.118—133). В этой же статье даны примеры их заполнения.
Хотелось бы отметить, что при проведении инвентаризации не всегда обязательно применять только типовые формы - просто наличие разработанных форм облегчит труд бухгалтеру, которому не нужно ломать голову над их составлением. Суть документирования тех или иных событий либо операций состоит в том, чтобы зафиксировать информацию об их осуществлении или результатах. Главное — выполнить требования ст.9 Закона о бухучете о наличии всех обязательных реквизитов на первичных документах, которые служат основанием для бухгалтерского учета.
Ответственность за непроведение годовой инвентаризации
Так как проведение инвентаризации при составлении годовой бухгалтерской отчетности является обязательным, то отчетность, не подтвержденная инвентаризацией, может быть квалифицирована как неправильная и недостоверная.
Несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации является нарушением законодательства по финансовым вопросам.
Порядок заполнения строк финансового отчета субъекта малого предпринимательства согласно П(С)БУ 25.
Как уже упоминалось выше, при рассмотрении вопроса об учетной политике, на практике неприбыльные организации составляют финансовую отчетность руководствуясь П(С)БУ 25 так же, как и субъекты малого предпринимательства. Ниже схематично представлен порядок заполнения строк данного отчета.
Список использованных сокращений:
СДн - сальдо дебетовое на начало отчетного периода;
СДк - сальдо дебетовое на конец отчетного периода;
СКн - сальдо кредитовое на начало отчетного периода;
СКк - сальдо кредитовое на конец отчетного периода
ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
суб’єкта малого підприємництва
1. Баланс
на ____________________ 200_ р.
| Форма N 1-м | Код за ДКУД |
|
| Актив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Необоротні активи | | | |
| Незавершене будівництво | 020 | СДн. 15 | СДк.15 |
| Основні засоби: | | | |
| Залишкова вартість | 030 | (СДн.10+СДн.11+ СДн.12)- СКн.13 | (СДк.10+СДк.11+ СДк.12)- СКк.13 |
| Первісна вартість | 031 | СДн.10+СДн.11+ СДн.12 | СДк.10+СДк.11+ СДк.12 |
| Знос | 032 | СКп.13 | СКк.13 |
| Довгострокові біологічні активи | | | |
| Справедлива залишкова вартість | 035 | Сальдо по Дт субсчета 161, 163, 165. | |
| Первісна вартість | 036 | Сальдо по дебету субсчета 162, 164,166 | |
| Накопичена амортизація | 037 | Сальдо по Кредиту 134 | |
| Довгострокові фінансові інвестиції | 040 | СДн.14 | СДк.14 |
| Інші необоротні активи | 070 | СДн.16+СДн.17+ СДн.18+ СДн.19 | СДк.16+СДк.17+ СДк.18+ СДк.19 |
| Усього за розділом I | 080 | Сумма значений строк 020+030+040+070 | Сумма значений строк 020+030+040+070 |
| II. Оборотні активи | | | |
| Виробничі запаси | 100 | СДн.20+СДн.21+ СДн.22+ СДн.23+СДн.24+ СДн.25 | СДк.20+СДк.21+ СДк.22+ СДк.23+СДк.24+ СДк.25 |
| Поточні біологічні активи | 110 | Сальдо на начало периода по Дт рахунка 21 | |
| Готова продукція | 130 | СДн.26+СДн.27+ СДн.28 | СДк.26+СДк.27+ СДк.28 |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | | | |
| Чиста реалізаційна вартість | 160 | (СДн.36+СДн.34)- СДн.38 | (СДк.36+СДк.34)- СДк.38 |
| Первісна вартість | 161 | СДн.36+СДн.34 | СДк.36+СДк.34 |
| Резерв сумнівних боргів | 162 | СДн.38 | СДк.38 |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 170 | СДн.641+СДн.642 | СДк.641+СДк.642 |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | СДн.37+СДн.63+ СДн.65+ СДн.68 (без учета процентов за кредит по 684) | СДк.37+СДк.63+ СДк.65+ СДк.68 (без учета процентов за кредит по 684) |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | СДн.352 | СДк.352 |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | | | |
| В національній валюті | 230 | СДн.301+СДн.311+ СДн.313+СДн.331+ СДн.333+ СДн.351 | СДк.301+СДк.311+ СДк.313+СДк.331+ СДк.333+ СДк.351 |
| В іноземній валюті | 240 | СДн.302+СДн.312+ СДн.314+СДн.332+ СДн.334+ СДн.351 | СДк.302+СДк.312+ СДк.314+СДк.332+ СДк.334+ СДк.351 |
| Інші оборотні активи | 250 | СДн.643+СДн.644 | СДк.643+СДк.644 |
| Усього за розділом II | 260 | Сумма значений строк 100+130+160+ 170+210+220+ 230+240+250 | Сумма значений строк 100+130+160+ 170+210+ 220+230+240+ 250 |
| III. Витрати майбутніх періодів | 270 | СДн.39 | СДк.39 |
| Необоротні активи та групи вибуття | 275 | Сальдо на начало пери ода по Дт сч.28.6 | |
| Баланс | 280 | Сумма значений строк 080+260+270 | Сумма значений строк 080+260+270 |
| Пасив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Власний капітал | | | |
| Статутний капітал | 300 | СКп.40 | СКк.40 |
| Додатковий капітал | 320 | СКп.41+СКп.42 | СКк.41+СКк.42 |
| Резервний капітал | 340 | СКп.43 | СКк.43 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | СКп.441 (СДн.442) | СКк.441 (СДк.442) |
| Неоплачений капітал | 360 | ( СДн.45+СДн.46 ) | ( СДк.45+СДк.46 ) |
| Усього за розділом I | 380 | Сумма значений строк 300+320+340+350 (в случае получения прибыли) -350 (в случае получения убытка)-360 | Сумма значений строк 300+320+340+350 (в случае получения прибыли) -350 (в случае получения убытка)-360 |
| II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування | 430 | СКп.47+СКп.48 | СКк.47+СКк.48 |
| III. Довгострокові зобов’язання | 480 | СКп.50+СКп.51+ СКп.52+ СКп.53+СКп.54+ СКп.55 | СКк.50+СКк.51+ СКк.52+ СКк.53+СКк.54+ СКк.55 |
| IV. Поточні зобов’язання | | | |
| Короткострокові кредити банків | 500 | СКп.60+СКп.684 (только проценты за кредит) | СКк.60+СКк.684 (только проценты за кредит) |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | СКп.61 | СКк.61 |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | СКп.62+СКп.63 | СКк.62+СКк.63 |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: | | | |
| З бюджетом | 550 | СКп.641+СКп.642 | СКк.641+СКк.642 |
| Зі страхування | 570 | СКп.65 | СКк.65 |
| З оплати праці | 580 | СКп.66 | СКк.66 |
| Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу | 605 | Сальдо на начало пери ода по кредиту 68 | |
| Інші поточні зобов’язання | 610 | СКп.67+СКп.68+ СКп.372+ СКп.643+СКп.644 | СКк.67+СКк.68+ СКк.372+ СКк.643+СКк.644 |
| Усього за розділом IV | 620 | Сумма значений строк 500+510+530+550+ 570+580+ 610 | Сумма значений строк 500+510+530+ 550+570+ 580+610 |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | СКп.69 | СКк.69 |
| Баланс | 640 | Сумма значений строк 380+430+480+ 620+630 | Сумма значений строк 380+430+480+ 620+630 |
Таблица по заполнению отчетных форм, предусмотренных П(С)БО 25, составлена исходя из того, что предприятие использует согласно своей учетной политики План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99г. №291 с использованием 8-го класса счетов и неиспользованием класса 9. Если предприятие ведет учет по упрощенному Плану счетов, утвержденному приказом Минфина Украины от 19.04.2001г. №186, то необходимо учитывать, что некоторые счета, сальдо или обороты по которым отвечают определенным статьям финансовой отчетности (как показано выше) данным субъектом просто не используются, и составление форм №1-м и №2-м еще больше упрощается.
При заполнении формы №2-м необходимо оперировать в первую очередь данными об оборотах по счетам учета доходов (7 класс счетов) и затрат(8 класс счетов).