Geum.ru

Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета прибыльными сок статус прибыльный, а кооператив обслуживающий

Вид материалаСтатья

Содержание


Порядок заполнения декларации на прибыль
Данные, приведенные в декларации, должны подтверждаться первичными документами учета
Порядок заполнения отдельных строк декларации о прибыли, которые наиболее часто заполняются СОК
Исключение составляют лишь суммы материальной помощи в пределах, не облагаемых налогом с доходов физических лиц согласно пп. 9.7
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) отчета по форме № 1-ПП

Отчет по форме № 1-ПП является государственной статистической отчетностью, хоть и разработанной ГНАУ, но утвержденной Министерством статистики Украины. Функции ГНАУ в рассматриваемом случае состоят лишь в сборе и обобщении государственной статистической отчетности и не противоречат нормам Закона № 2181.

А если налогоплательщик неправильно заполнит отчет по форме № 1-ПП, не представит его в налоговую инспекцию или представит, но с нарушением сроков представления? Что ему за это «грозит»? По этому поводу в п.5 Инструкции о порядке заполнения формы Отчета № 1-ПП № 419/453 утвержденной Приказом ГНАУ и Госкомстата Украины от 23.07.2004 г. № 419/453, справедливо указано, что за достоверность данных отчета налогоплательщики несут ответственность в соответствии с законодательством Украины.

И хотя Приказ № 419/453 зарегистрирован в Минюсте, законодательство таково, что:
  • административных штрафов, налагаемых на должностных лиц предприятий, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности (от десяти до пятнадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан) в соответствии со ст.1863 Kодекса Украины об административных правонарушениях, не может быть. Такие штрафы налагаются за непредставление органам государственной статистики данных или представление их недостоверными, не в полном объеме, не по утвержденной форме или с опозданием и т.п. Но отчет по форме № 1-ПП представляется не органам статистики, а органам налоговой службы. По подобным причинам не будет административных штрафов и по ст.1642 того же Кодекса.
  • штрафы, предусмотренные пп.17.1.1 ст.17 Закона № 2181 (десять не облагаемых налогом минимумов доходов граждан), тоже неприменимы — мы говорим о непредставлении или несвоевременном представлении статистического отчета, который не отвечает понятию «налоговая декларация» (на его основе ни начисление, ни уплата налогов, сборов (обязательных платежей) не производятся);
  • административные штрафы, налагаемые на должностных лиц предприятий (от пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан) согласно п.11 ст.11 Закона о государственной налоговой службе, по нашему мнению, применяться также не должны, поскольку нельзя установить отсутствие налогового учета или ведение его с нарушением существующего порядка.

Декларация по налогу на прибыль

Декларация подается СОК независимо от того, возникло ли у него в отчетном периоде налоговое обязательство или нет. Форма декларации и особенности ее заполнения оговорены Порядком составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее -Порядок № 143)

Декларация по налогу на прибыль состоит из заглавной, двух основных частей и приложений. Всего Порядком № 143 к декларации утверждено 10 приложений (в названиях которых К обозначает “квартал”, а Р - “рік”) из них:
  • 7 приложений (К1 - К7) подаются ежеквартально, в том числе за год;
  • 3 приложения (Р1 - РЗ) подаются исключительно за год.

Приложения не предоставляются, если соответствующие им строки декларации не заполняются. Пустые (с прочерками) бланки приложений сдавать не нужно.

Декларация и приложения к ней не подлежат обязательному скреплению между собой (прошнуровыванию), о чем прямо указано в п. 1.6 Порядка № 143.

Если СОК считает целесообразным разъяснить отдельные показатели декларации, то он может вместе с ней предоставить в налоговый орган письменное пояснение, составленное в произвольной форме. Такая возможность предусмотрена п. 16.4 Закона о налоге на прибыль. О предоставлении письменных пояснений делается отметка в специальном поле декларации.

Порядок заполнения декларации на прибыль

В течение отчетного (налогового) года декларация заполняется нарастающим итогом. Декларация составляется в гривнах без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

В случае отсутствия того или иного показателя в соответствующей строке декларации ставится прочерк, кроме случаев, прямо определенных в декларации.

Данные, приведенные в декларации, должны подтверждаться первичными документами учета и соответствовать налоговому учету (отчетности).

Сроки предоставления

Предельный срок предоставления декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 1 квартал, полугодие, 3 квартала и год составляет 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода.

Согласно п.п. 4.1.7 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее – Закон № 2181) декларацию можно отослать по почте с уведомлением о вручении. Это надо сделать не позднее, чем за десять дней до истечения предельного срока подачи декларации. При несоблюдении указанного требования декларация будет считаться поданной с нарушением сроков.

Согласно Порядку оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 28.07.97 г. № 799, налоговые декларации принимаются к отправлению в виде писем (посылок, бандеролей) с объявленной ценностью, с отметкой “Отчет”, описью вложения и уведомлением о вручении.

В соответствии с требованиями п.п. 5.3.1 3акона № 2181 плательщики перечисляют налог в бюджет в течение 10 дней, следующих за предельным сроком подачи декларации.

Порядок заполнения отдельных строк декларации о прибыли, которые наиболее часто заполняются СОК

Код строки
Назва-ние
Описание
Пункт/
статья Закона

1 
2 
3 
4 

01   
Валовий дохід від усіх видів діяль-ності, у тому числі:   
В этой строке отражается валовой доход от всех видов деятельности. Показатель данной строки определяется как сумма показателей строк декларации с 01.1 по 01.6.
Показатель строки 01 декларации рассчитывается как сумма показателей, отраженных в строках 01.1 - 01.6 декларации, в которых показываются отдельные составляющие валового дохода предприятия за отчетный период.
Не забывайте, что в определенных случаях (например, при осуществлении бартерных операций, а также операций со связанными лицами, неплательщиками налога на прибыль или плательщиками по сниженной ставке) размер валового дохода должен определяться с учетом обычноценового критерия 
Ст. 4,
п. 5. 9 Закона о налоге на прибыль  

01.1
  
Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)
  
Здесь, в частности, показываются доходы (в том числе полученные авансы) от продажи:
- готовой продукции собственного производства;
- покупных товаров;
- производственных запасов (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, комплектующих изделий, МБП и т. п.);
- налоговой малоценки (запасы стоимостью менее 1000 грн. и сроком эксплуатации более 365 календарных дней с даты ввода их в эксплуатацию);
- работ, услуг (здесь также отражается аренда налоговой малоценки).
Не отражаются в строке 01.1 доходы от продажи ценных бумаг (строка 01.4), основных фондов (далее - ОФ), нематериальных активов, непроизводственных фондов, услуг по аренде ОФ, земли (строка 01.6), доходы от выполнения долгосрочных договоров (строка 01.3).

В случае возврата покупателями товаров или пересмотра суммы компенсации за товары, работы, услуги после их продажи (в другом отчетном периоде) показатель строки 01.1 декларации не корректируется. Для этой цели предназначена строка 02.1. Интересно обстоит дело в отношении возврата предварительных оплат, полученных в предшествующем отчетному налоговом периоде. Формально такие суммы не должны отражаться в строке 02.1, ведь в п. 5.10 Закона о налоге на прибыль, на основании которого должна заполняться строка 02.1 согласно Порядку № 143, о них речь не идет. Получается, что возвращаемые авансы надо учитывать в строке 01.1 путем вычитания из показателя этой строки в отчетном периоде возврата таких сумм. Однако при таком порядке отражения по строке 01.1 может “всплыть” показатель с минусом.

П.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль
  







Например, в ситуации, когда предоплата была получена в IV квартале прошлого года, а возвращена в I квартале текущего. Как известно, строка 01.1 не предполагает минусовых показателей в отличие от строки 02.1. Поэтому для избежания подобных нестыковок мы рекомендуем и суммы возвращаемых авансов отражать в строке 02.1. Правда, ГНАУ предлагает в случае расторжения договора купли-продажи (и возврата налогоплательщиком предоплаты) показывать корректировку валовых доходов путем отражения суммы такой предоплаты (со знаком “-”) в строке 02.2 декларации в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло такое событие. С таким подходом ГНАУ мы не согласны 



01.2 K1/1

 
приріст балансової вартості запасів   
В этой строке отражается превышение балансовой стоимости запасов на конец отчетного периода над балансовой стоимостью запасов на начало отчетного года (прирост). Под запасами для целей налогового учета прироста (убыли) понимают товары (кроме активов, подлежащих амортизации, и ценных бумаг), сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и малоценные предметы, а также налоговую малоценку. В учете по п. 5.9 участвуют только те запасы, стоимость которых включается в валовые расходы. Поэтому стоимость некоторых запасов ввиду специфики их учета будет участвовать в перерасчете не полностью. Например, к ним относятся ГСМ для легковых авто (50 % в ВР,
п.п. 5.4. 10). Перерасчету подлежит балансовая стоимость запасов, определять которую следует по правилам бухгалтерского учета. Ведь на баланс запасы зачисляются по первоначальной стоимости, которая формируется согласно бухучетным правилам, установленным П(С)БУ9. Не против такого подхода и ГНАУ, о чем свидетельствуют ее письма от 22.07.2003 г. № 1 1408/7/15- 1117, от 27.05.2005 г. № 4807/6/1 1-1 1 16.
В то же время предприятия, занимающиеся производством при расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в составе незавершенного производства и остатках готовой продукции принимают только так называемую материальную составляющую. Аналогичная точка зрения официально представлена в письме ГНАУ от 06.10.2004 г. № 8878/6/15-1116.
Строка 01.2 заполняется на основании данных таблицы 1 “Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов” приложения К1/1 к декларации (пример ее заполнения см. ниже) 
п. 5. 9 Закона о налоге на прибыль. Показатель со знаком “-” строки “А” гр. 6 таблицы 1 приложения К1/1 переносится в строку

01 .2 декларации без знака   

<…>









01.5 K1/1   
прибуток від операцій з землею   
В этой строке отражается прибыль от продажи земли, расчет которой производится в таблице 4 приложения К1/1 по правилам, установленным
п. 8.9 Закона о налоге на прибыль. Сумма такой прибыли определяется путем уменьшения суммы дохода, полученного от продажи земли (строка 01.5.1 таблицы 4), на сумму расходов, связанных с приобретением земли (строка 01.5.2 таблицы 4), увеличенных на коэффициент индексации (строка 01.5.3 таблицы 4), рассчитанный по формуле согласно п.п. 8.3.3 Закона о налоге на прибыль. Убыток от продажи земельного(ых) участка(ов) в состав валовых расходов не включается, в декларации и ее приложениях не отражается, а покрывается за счет собственных средств плательщика налога.
Если были осуществлены расходы на капитальное улучшение земли, то такие расходы при продаже земли учитываются следующим образом. Балансовая стоимость отдельного объекта ОФ группы 1, в котором отражалась стоимость капитальных улучшений качества такой земли, относится к валовым расходам такого плательщика налога по результатам налогового периода, на который приходится такая продажа. Такие расходы не отражаются в таблице 4 приложения К1/1, они должны быть показаны в строке 04.13 декларации. Следует особо отметить тот случай, когда плательщик налога приобретает объект недвижимого имущества (недвижимость) вместе с землей, которая находится под таким объектом либо является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством. В этом случае амортизации подлежит совокупная стоимость такого объекта ОФ и такой земли по нормам, определенным ст. 8 Закона о налоге на прибыль для ОФ группы 1. При этом нормы пп. 8.9.1 - 8.9.2 и 8.9.4 не применяются и такие операции на показатели строки 01.5 декларации не влияют.

П. 8.9 Закона о налоге на прибыль   

01.6


  
інші доходи, крім визначе-них у 01.1 + 01.5


  
Здесь отражаются все другие доходы, которые не были отражены ни в одной из предыдущих “доходных” строк 01.1 - 01.5 декларации:
- курсовые разницы, которые включаются в валовой доход в налоговом учете при пересчете валютной задолженности и/или валютных средств, которые числятся на банковском счете плательщика и/или в его кассе на конец отчетного периода (пп. 4.1.3, 7.3.3);
- сумма гривен, полученная в связи с продажей ин.валюты (пп. 4.1.3, 7.3.5);
- прибыль от продажи ОФ: превышение выручки от продажи объекта ОФ группы 1 над его балансовой стоимостью, превышение выручки от продажи объекта ОФ групп 2, 3 или 4 над балансовой стоимостью соответствующей группы (п. п. 4. 1.3, п. 7.5, п. п. 8.4.3, п. п. 8.4.4);
- прибыль от продажи нематериальных активов: превышение выручки от продажи нематериального актива над его балансовой стоимостью (п п. 4.1.3, п. 7.5, п. п. 8.4.3);
- доходы от продажи непроизводственных фондов (п. п. 8.4. 1);
- доходы от владения долговыми требованиями, проценты, роялти (п. п. 4. 1.4);
- доходы от осуществления операций лизинга (аренды) (пп. 4. 1.4, 7.9.6);
- суммы полученной безвозвратной финансовой помощи (пп. 1.22. 1, 4. 1.6);
- суммы средств, полученные по договорам дарения, другим подобным договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации или возврата таких средств (кроме бюджетных дотаций или субсидий) или без заключения таких договоров;
- сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания, если она была предварительно включена в валовые расходы кредитора;
- сумма задолженности, не взысканная после истечения срока исковой давности;
- сумма кредита или депозита без установления сроков возврата, за исключением кредитов, полученных под долгосрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую сумму кредита, но не уплаченных (списанных);
- суммы условных процентов, начисленных на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль;
- стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде (п.п. 4.1.6);
- суммы полученной возвратной финансовой помощи (при условии невозврата ее на конец отчетного периода) от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль или применяющих другую ставку налога (п.п. 4.1.6);
- суммы задолженности, подлежащей включению в валовые доходы согласно п. 12.3 и п. 12.4 Закона о налоге на прибыль (п.п. 4.1.6);
- стоимость материальных ценностей, полученных согласно договорам хранения (ответственного хранения) и использованных в собственной производственной или хозяйственной деятельности (п. п. 4.1.6);
- суммы штрафов, неустойки либо пени, фактически полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих гос.органов, суда (п.п. 4. 1.6);
- суммы уплаченной государственной пошлины, ранее включенной в валовые расходы и возвращенной по решению суда (п.п. 4. 1.6);
- суммы полученных дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов (п. п. 4.1.6);
- суммы страхового возмещения, при условии, если убытки были включены в валовые расходы (п.п. 5.4.6), в случае компенсации расходов за разрушенные, украденные, ликвидированные объекты ОФ группы 1 (пп. 8.4.8, 8.4.9);
- доходы из других источников (п.п. 4 1.6) 
Пп. 4.1. 2 -4.1.6, кроме п. п. 4.1.5 Закона о налоге на прибыль


  

02   
Коригу-вання валових доходів, у т.ч.: (±02.1 ±02.2 + 02.3)   
Строка 02 представляет собой алгебраическую сумму показателей трех строк декларации 02.1 , 02.2 и 02.3 где отражаются корректировки валовых доходов
Согласно формуле   

02.1   
Зміна суми компен-сації вартості товарів (робіт, послуг)   
В этой строке продавцы отражают результаты изменений компенсации за проданные товары, работы, услуги (включая их возврат). Иными словами, если происходит уменьшение компенсации за проданные товары, работы, услуги или возврат проданных товаров или переход права собственности на реализованные результаты работ (услуг) к продавцу, то валовой доход должен быть уменьшен и соответствующая корректировка отражается со знаком “-”. Если по соглашению сторон происходит увеличение компенсации стоимости проданных товаров (работ, услуг), то валовой доход увеличивается и корректировка отражается со знаком “+”.
Если такое изменение компенсации происходит в одном отчетном периоде, то эту строку можно не заполнять: итоговая сумма валового дохода (т. е. сумма после корректировок) отражается в строке 01.1 . В данной строке, по нашему мнению, также следует отражать возвращаемые суммы аванса со знаком “-” (подробнее см. комментарий к строке 01.1) 
П. 5. 10 Закона о налоге на прибыль   

02.2   
Самос-тійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів   
Здесь налогоплательщик отражает суммы ошибочно завышенного (со знаком “-”) или заниженного (со знаком “+”) в прошлых отчетных периодах валового дохода, которые им были обнаружены самостоятельно.
Если самостоятельно выявленная ошибка привела к недоплате налога в бюджет, то плательщик должен начислить 5 % штраф, который отражается в строке 22 декларации. Сумма штрафа уплачивается в те же сроки, что и общее налоговое обязательство по налогу на прибыль.
Ошибочные показатели, исправленные через строку 02.2 текущей декларации в течение отчетного года, отражаются в соответствующих строках последующих деклараций в том же ошибочном размере. Существует альтернативный способ исправления самостоятельно обнаруженных ошибок - путем подачи уточняющего расчета (далее - УР). Если ошибки исправляются через УР, то в декларации это исправление не показывается. При этом заполнение декларации после подачи УР в течение одного отчетного года нужно осуществлять следующим образом:
1) в тех строках, в которых были допущены ошибки, надо отражать исправленные показатели (а не ошибочные);
2) в строке 15 учесть сумму обязательства, уплаченную по данным УР. Например, в декларации за 1 квартал 2010 года были отражены валовые доходы (строка 03) в размере 1000 грн., налог к уплате (строки 14, 17) - 50 грн., сумма начисленного налога предыдущих периодов (строка 15) - прочерк. В конце августа обнаружили, что валовые доходы занижены на 100 грн. Тут же предоставлен УР, согласно которому доплате в бюджет подлежит налог в размере 25 грн. (100 х 25 % : 100 %) и 5 % штраф в размере 1 грн. (25 грн. х 5 % : 100 %). Предположим, что в III квартале деятельность СОК не осуществлялась. Тогда строки декларации за три квартала должны быть заполнены следующим образом:
- строка 03 - 1100 грн. (показатель с учетом исправленной ошибки);
- строка 14 - 75 грн.;
- строка 15 - 75 грн. (50 грн. + 25 грн.= строка 14 декларации за полугодие + строка 7 поУР);
- строка 17 - прочерк.
В текущей декларации в отличие от уточняющего расчета можно исправлять ошибки, допущенные в нескольких отчетных периодах. Это подтверждает ГНАУ в брошюре по вопросам налогообложения, прилагаемой к письму от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017

П.п. 4.1.5 Закона о налоге на прибыль 

02.3 K4
  
Врегу-лювання сумнів-ної (безна-дійної) заборго-ваності
  
В этой строке отражается увеличение валового дохода в порядке урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности на основании п. 12. 1 Закона о налоге на прибыль.

Примите к сведению: сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности в этой строке не отражается.
Строка заполняется на основании приложения К4, а точнее показателя его строки 02.3. Учтите, приложение К4 заполняется на каждый отдельный договор.
Сумма пени, начисленная в случаях, предусмотренных сг. 12 Закона о налоге на прибыль, не отражается в этой строке, ее место в строке 23 декларации и строке 23 приложения К4. Укажем, что п. п. 12. 1.4 Закона о налоге на прибыль установлена обязанность плательщика налога - продавца предоставить вместе с декларацией за отчетный период еще и уведомление об увеличении валового дохода со ссылкой на соответствующие положения пп. 12.1.1 и 12.1.2, роль которого выполняет приложение К4 к декларации, а также другие первичные документы, подтверждающие наличие дебиторско-кредиторской задолженности.
Ст. 12 Закона о налоге на прибыль
  

03
Скоригований вало-вий дохід

(01 ± 02) 
В этой строке отражается сумма строк 01 и 02 декларации 
Согласно формуле   

04
Валові витрати, у т.ч.:
В этой строке отражаются валовые расходы по всем видам деятельности. Показатель этой строки определяется как сумма показателей строк декларации с 04.1 по 04.13.

Ст. 5 Закона о налоге на прибыль

04.1



витрати на прид-бання товарів (робіт, послуг), крім визна-чених у
04.1 1
  
Здесь, в частности, показываются расходы (в том числе уплаченные авансы, с учетом ограничения п. п. 1 1.2.3 Закона о налоге на прибыль) на приобретение в связи с производственно-хозяйственными целями и охраной труда:
- производственных запасов (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, комплектующих изделий, МБП и т. п.);
- электрической энергии, включая реактивную;

- налоговой малоценки (запасы стоимостью менее 1000 грн. и сроком использования более 365 календарных дней);
- покупных товаров, работ, услуг (здесь также отражается аренда налоговой малоценки).
Не отражается в этой строке стоимость товаров (работ, услуг), налоговый учет которых регулируется другими пунктами Закона нежели п. 5.1 и п. п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль, и расходы, которые показываются в специальной строке 04.13 декларации . В частности, к ним относят ГСМ для легковых авто, спецодежду и спецпитание, литературу и периодику, ценные бумаги, ОФ, непроизводственные фонды, нематериальные активы, услуги аудита, услуги по профподготовке, товары и услуги для рекламных мероприятий, услуги по страхованию, услуги по аренде ОФ, земли и др. (подробный перечень см. в комментарии к строке 04.13). Следует обратить внимание на то, что в составе показателя строки 04.1 декларации не учитываются расходы, связанные с исполнением долгосрочных договоров (контрактов). Для них в декларации предусмотрена отдельная строка 04.7.
При заполнении строки 04.1 необходимо учитывать, что расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, неплательщика налога на прибыль/плательщика по льготной ставке или по бартеру, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен. При возврате плательщиком товаров продавцу или пересмотре суммы компенсации за товары (работы, услуги) после их покупки, как в меньшую, так и в большую сторону, показатель строки 04.1 декларации не корректируется.
П. 5.1,
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль
  







Для таких сумм в декларации отведена строка 05.1. Кстати, уменьшение валовых расходов при возврате аванса, по нашему мнению, также следует отражать в строке 05.1 (аргументы аналогичны тем, которые описаны в комментарии к строке 01.1) 



04.2 K1/1   
убуток балансо-вої вартості запасів   
Здесь отражается превышение балансовой стоимости запасов на начало года над балансовой стоимостью запасов на конец отчетного периода (убыль). Строка 04.2 заполняется на основании данных таблицы 1 “Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов” приложения К1/1 к декларации (пример ее заполнения см. ниже). Особенности перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль рассмотрены нами в комментарии к строке 01.2, где отражается прирост запасов, увеличивая валовые доходы предприятия.
По результатам отчетного периода предприятие определяет либо убыль, либо прирост запасов, поэтому одновременное заполнение строк 01.2 и 04.2 невозможно 
п. 5.9 Зако-на о налоге на прибыль. Показатель со знаком “+” строки “А” гр.6 таблицы 1 приложения К1/1 пере-носится в строку 04.2 декларации без знака   

04.3
  
витрати на оплату праці
  
В этой строке отражаются расходы на оплату труда наемных работников, включаемые в состав валовых расходов на основании п. 5.6 Закона о налоге на прибыль В частности, здесь показываются:
- расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг);
- выплаты в связи с выполнением работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера;
- любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон. Исключение составляют лишь суммы материальной помощи в пределах, не облагаемых налогом с доходов физических лиц согласно пп. 9.7 3 Закона № 889 (в 2010 году эта сумма составляет 1220 грн., см. комментарий к строке 04.5). Суммы такой матпомощи не включаются в валовые расходы и не отражаются в строке 04.3. Впрочем, суммы облагаемой налогом с доходов физических лиц материальной помощи можно смело относить на валовые расходы и отражать в этой строке.

Здесь не должны отражаться выплаты за выполненные работы, предоставленные услуги по гражданско-правовым договорам физлицам - неработникам предприятия, их место в строке 04.1.

Показатели этой строки рассчитываются нарастающим итогом. В эту строку не попадают суммы заработной платы, начисленной работникам, осуществляющим улучшение объектов ОФ. Такие расходы отражаются в учете налогоплательщика по правилам, установленным п.п. 8.7 1 Закона о налоге на прибыль (письмо ГНАУ от 05.03.2008 г. № 4284/7/ 15-031 7 )
П. 5.6 Закона о налоге на прибыль, кроме абз. второго - третьего п. п. 5.6.2; п.п. 7.8.7