Таблиця 3. Витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат
Об'екти поліпшення
Код рядка
Сукупні балансова вартість на початок звіт-ного року
Сума на звітний рік (ліміт}
Фактичні обсяги поліпшень наростаючім підсумком
1 квартал
Півріччя
3 квартали
Рік
1
2
3
4
5
6
7
8
Основні фонди
4.10
326175
32618
30000
-
-
-
Таким образом, поскольку сумма понесенных в 1 квартале 2010 года ремонтных расходов (30000 грн.) не превысила 10 % лимит, то такая сумма отражается в графе 5 таблицы 3 приложения К1/1 и ее налогоплательщик вправе по итогам 1 квартала включить в валовые расходы. Эта сумма переносится в строку 04.10 декларации.
Таблица 4. Прибыль от продажи земли
Данные таблицы 4 приложения К1/1 служат основанием для заполнения строки 01.5 “прибыль от операций с землей” декларации по налогу на прибыль.
В таблице 4 приложения К1/1 осуществляется расчет прибыли от продажи земли по правилам, определенным п. 8.9 ст 8 Закона о налоге на прибыль. Напомним, что согласно этому пункту налогоплательщик должен вести отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Особенность такого отдельного учета состоит в том, что:
расходы, связанные с приобретением земли, не подлежат включению в валовые расходы отчетного периода, а также не включаются в группы ОФ с целью начисления амортизации (не амортизируются);
если в дальнейшем такой отдельный объект собственности (земля) продается, то налогоплательщик включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного при продаже, и суммой расходов, понесенных при приобретении земли, увеличенных на коэффициент индексации, определенный в соответствии с п.п. 8.3.3 Закона о налоге на прибыль. Другими словами, прибыль от операций с землей определяется как разница между суммой дохода от продажи земли (строка 01.5.1 таблицы 4) и проиндексированными расходами на ее приобретение (показатель строки 01.5.2 таблицы 4, умноженный на коэффициент индексации, отраженный в строке 01.5.3 таблицы 4).
Обращаем внимание, что в строке 01.5 декларации и таблицы 4 приложения К1/1 отражается только положительная разница (прибыль) от операций с землей. Убыток от продажи земли (когда проиндексированные расходы превышают доходы от продажи земельного участка) в состав валовых расходов не включается, а покрывается налогоплательщиком за счет собственных средств. Поэтому строки для отражения убытка от продажи земли ни в таблице 4 приложения К1/1, ни в декларации по налогу на прибыль нет.
Таблица 5. Расходы по страхованию
В таблице 5 определяется показатель строки 04.12, в которой отражаются суммы расходов по страхованию, кроме расходов, указываемых в строке 04.5 декларации (расходов по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному страхованию).
При заполнении таблицы 5 следует руководствоваться п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль. Так, при отнесении расходов по страхованию на валовые расходы нужно учитывать особенность, предусмотренную абзацем третьим этого подпункта, согласно которому отнесение на валовые расходы налогоплательщика расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществляется в размере, не превышающем 5 % валовых расходов отчетного налогового периода, определенных нарастающим итогом с начала года (а для сельскохозяйственных предприятий - за отчетный налоговый год). Таким образом, расходы по страхованию относятся на валовые расходы в следующем порядке:
расходы по обязательному страхованию не лимитируются и относятся на валовые расходы в полной сумме;
расходы по добровольному страхованию относятся на валовые расходы в пределах 5% ограничения.
Напомним, что виды добровольного страхования перечислены в статье 6, а виды обязательного - в статье 7 Закона Украины “О страховании” от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.
Также заметим, что применяется 5 % ограничение только к тем расходам на добровольное страхование, которые прямо оговорены п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль, и не применяется к тем видам расходов на страхование, которые обозначены другими пунктами, в частности, п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль (обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, долгосрочное страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение) и п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль (общеобязательное государственное пенсионное и социальное страхование).
С учетом таких особенностей отнесения на валовые расходы расходов по страхованию и построена таблица 5, в которой сумма нелимитируемых расходов по обязательному страхованию отражается в строке 04.12.1, а сумма лимитируемых (в пределах 5 %) расходов по добровольному страхованию указывается в строке 04.12.2. Причем для определения суммы расходов на добровольное страхование, которая может быть отнесена к валовым расходам в строке 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1, прямо указана формула расчета, которую можно записать так:
После этого налогоплательщику нужно сравнить полученную расчетную сумму с суммой фактически понесенных расходов на добровольное страхование в отчетном периоде:
если сумма фактических расходов не превышает расчетной величины, то в строке 04.12.2 таблицы б приложения К1/1 указывается сумма фактически осуществленных расходов на добровольное страхование;
если сумма фактических расходов оказалась больше расчетной суммы, то в строке 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 отражается предельная расчетная сумма (а вот сумму превышения на валовые расходы налогоплательщик отнести не сможет).
После этого в строку 04.12 декларации переносится показатель строки 04.12 таблицы 5 приложения К1/1, который представляет собой сумму показателей, отраженных в строках 04.12.1 и 04.12.2 этой таблицы.
Пример. В течение 1 квартала 2010 года СОК осуществил:
- расходы по обязательному страхованию - страхованию гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств на сумму 300 грн.;
- расходы по добровольному страхованию - страхованию имущества на сумму 500 грн.
Расходы на обязательное страхование (страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств) в соответствии с п. п. 5 4.6 Закона о налоге на прибыль предприятие включает в состав валовых расходов в полной сумме (300 грн.) и отражает по строке 04.12.1 таблицы 5 приложения К1/1.
Показники
Код рядка
Сума
1
2
3
Сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р 04.5 декларації), у тому числі:
04.12
8000
сума витрат за обов'язковими видами страхування
04.12.1
300
сума витрат за Іншими видами страхування, що включаються до складу валових витрат платника (не більше значення рядка 06 декларації за звітний період, обчисленого без урахування значення рядка 04.12.2 цієї таблиці х 5 : 95)
04.12.2
200
А вот для того, чтобы отразить в строке 04.12.1 таблицы 5 приложения К1/1 сумму расходов на добровольное страхование (страхование имущества), нужно узнать, не превышает ли сумма таких расходов (500 грн.) допустимое 5 % ограничение.
Для этого рассчитаем предельную сумму расходов на добровольное страхование, которую предприятие в отчетном периоде может отнести на валовые расходы. Предположим, что общая сумма расходов, включаемых в валовые расходы (показатель строки 06 декларации за 1 квартал 2010 года без учета показателя, отражаемого по строке 04.12 2), составила 3800 грн. Тогда предприятие в 1 квартале 2008 года вправе отнести на валовые расходы расходы по добровольному страхованию в сумме 200 грн. (3800 грн. х 5:95).
Как видим, сумма понесенных в течение 1 квартала 2010 года расходов на добровольное страхование (страхование имущества) (500 грн.) превысила предельную величину, в рамках которой предприятие может увеличить валовые расходы (200 грн.). Поэтому на валовые расходы налогоплательщик вправе отнести сумму расходов по страхованию имущества в размере 200 грн. Именно такая сумма и должна быть отражена по строке 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 к декларации за 1 квартал 2010 года.
Система налогообложения СОК
Действующая система налогообложения Украины определяется Законом Украинской ССР «О системе налогообложения», принятым в 1991 г., его новой редакцией от 2 февраля 1994 г., а также Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О системе налогообложения» (от 18 февраля 1997 г.). Согласно этой законодательной базе в Украине взимаются: общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи); местные налоги и сборы (обязательные платежи).
Система налогов в Украине включает три подсистемы: 1. Подсистема налогообложения юридических лиц (предприятий, организаций). 2. Подсистема налогообложения физических лиц. 3. Сборы в государственные целевые фонды.
СОК, как юридическое лицо является плательщиком налогов предусмотренных для предприятий и организаций и плательщиком сборов в государственные целевые фонды.
Для юридических лиц не являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, а сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы, в отличие от производственных сельскохозяйственных кооперативов, не являются сельхозтоваропроизводителями - СОК только оказывают услуги сельхозтоваропроизводителям - на сегодняшний день возможна уплата налогов по одной из 2-х систем налогообложения: общей системе налогообложения и упрощенной системе налогообложения.
Краткая характеристика этих систем налогообложения приведена ниже:
Общая система налогообложения:
На данной системе находятся все юридические лица, которые добровольно (не имея никаких ограничений) не избрали другую систему налогообложения, или для которых установлены ограничения относительно выбора системы налогообложения.
Юридические лица –СОК , которые находятся на общей системе, чаще всего платят такие основные налоги, сборы и другие обязательные платежи:
налог на прибыль предприятий (ставка 25% от базы налогообложения);
налог на добавленную стоимость;
налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
акцизный сбор;
сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (33,2% от общего фонда заработной платы);
взносы на общеобязательное государственное социальное страхование;
плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;
таможенная пошлина;
плата (налог) на землю;
сбор за спецводопользование
сбор за геологоразведывательные работы
сбор за загрязнение окружающей среды
прочие, в соответствии с законодательством Украины.
Кроме того, юридическое лицо, не зависимо от того какую оно избрало систему налогообложения, является налоговым агентом относительно нанимаемых работников и других физических лиц и обязано удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы с физических лиц.
Общепризнано, что общая система налогообложения самая сложная в ссылка скрыта, имеет множество спорных вопросов, пробелов, не решенных в самом законодательстве.
Упрощенная система налогообложения:
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется на основании Указа Президента Украины от 03.07.1998 года №727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства". В соответствии со ст. 1 Указа, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности введена для субъектов малого предпринимательства, в частности юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно правовой формы и формы собственности, в которых среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.
Ставка единого налога для юридических лиц:
6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты Налога на добавленную стоимость согласно закону Украины "О налоге на добавленную стоимость";
10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Юридическое лицо, которое платит единый налог, не является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных платежей):
налога на добавленную стоимость, кроме случая, если юридическое лицо является плательщиком единого налога по ставке 6 процентов;
налога на прибыль предприятий;
платы (налога) за землю;
сборов на обязательное социальное страхование;
коммунального налога;
налога на промысел;
сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;
взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;
платы за патенты согласно закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности";
сбора за спецводопользование
Вновь созданные и ссылка скрыта в установленном порядке субъекты малого предпринимательства, которые предоставили в государственную налоговую службу по ссылка скрыта заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, считаются плательщиками единого налога с того квартала, в котором проведена их государственная регистрация.
Не все субъекты предпринимательской деятельности, могут быть плательщиками единого налога. Например: не могут быть плательщиками предприятия и организации (общества и т.д.), у которых учредители – юридические лица, которые:
не являются субъектами малого предпринимательства;
имеют долю в уставном фонде больше 25%.
СОК не является субъектом предпринимательства, т.к. в соответствии со ст.42 Гражданского Кодекса Украины «предпринимательство – это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектом ведения (предпринимателями) хозяйства с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли».
Однако, если СОК не получил налоговый статус неприбыльной организации, а следовательно он не получил официальное подтверждение того, что он не является субъектом предпринимательства то, ГНА не будет препятствовать переходу СОК на уплату единого налога.
Следует учитывать, что переходить на уплату единого налога СОК экономически не выгодно, т.к. его деятельность не направлена на получение прибыли. Неприбыльным и малорентабельным предприятиям выгоднее быть плательщиком налогов на общих основаниях, т.к. уплачиваемый налог прямо зависит от полученных доходов, к тому же имеется возможность проводить любые виды взаиморасчетов, включая неденежные. Следует учитывать, что к операциям с членами кооператива применяется принцип взаиморасчета, а «единщикам» запрещены неденежные формы расчетов.
Переходить на уплату единого налога имеет смысл, если расходов на уплату налогов при работе на едином налоге намного меньше, чем на обычной системе налогообложения. Иногда, не смотря на кажущуюся экономическую нецелесообразность перехода на уплату единого налога, решение принимается все-таки в пользу перехода на упрощенную систему налогообложения. Т.к.:
Во-первых, значительно упрощаются связанные с определением сумм налогов расчеты на предприятии. Ведь, просчитать один раз выручку от реализации продукции (товаров, работ услуг) значительно проще, чем ежемесячно исчислять объекты налогообложения по дюжине общегосударственных и местных налогов и сборов.
Во-вторых, вместо разнообразных форм налоговой отчетности один раз в квартал необходимо заполнять одну, притом несложную, форму.
В-третьих, отсутствует необходимость строго контролировать сроки уплаты и представления отчетности по тем налогам и сборам, плательщиком которых перестает быть субъект малого предпринимательства.
Находясь на общей системе налогообложения СОК должен учитывать, что согласно п. 2.3. Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР если объем оказанных услуг членам кооператива за последние 12 месяцев в суммовом выражении превысит 300 тысяч, то он обязан будет зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость по ставке 20 %. П. 10.2 данного закона предусмотрена ответственность налогоплательщиков за несвоевременную регистрацию плательщиком НДС. В нем говориться, что лицо, которое согласно требованиям Закона должно было зарегистрироваться плательщиком налога, но не осуществило такую регистрацию, несет обязательства по начислению и уплате этого налога, а также ответственность за его неначисление или неуплату на уровне лица, зарегистрированного как плательщик налога, без права выписки налоговой накладной и начисления налогового кредита.
Т.к. клиентами СОК в основном являются его члены-неплательщики НДС, которым не выгодно увеличение цены на получаемые услуги за счет НДС, да и налоговый кредит набрать в составе цены приобретаемых товаров в достаточном объеме, чтобы минимизировать сумму налога к уплате, не возможно, то СОК не выгодно регистрироваться плательщиками НДС и ему необходимо контролировать объемы поставки своих услуг. Возможно, на каком-то этапе развития кооператива, в целях оптимизации налогообложения, придется принять решение о создании ещё одного кооператива с таким же направлением деятельности.
Краткая характеристика отдельных налогов и сборов уплачиваемых СОК
Сводные данные о видах, принципах взимания, сроках предоставления отчетности и уплаты налогов (сборов, обязательных платежей)
Закон Украины от 22.05.2003 N 889 "О налоге с доходов физических лиц"
Общий месячный налогообла-гаемый доход
15% объекта налогооб- ложения
Квартал
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
Лица, выпла- чивающие доходы, делают годовой перерасчет налога с доходов граждан. Сроки перерасчета не регламентированы. Обычно результаты перерасчета отражают в отчете за 1 кв. следующего за отчетным года. Отдельным категориям наемных работников предоставляется налоговая социальная льгота согласно ст. 6 Закона «О налоге с доходов физических лиц"
Если доход начислен (по данным бухучета), но не выплачен (в т.ч. не выплачена зарплата наемных работников за месяц)
Квартал
В течение 30 календарных дней следующих за месяцем начисления
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
Выплата любого налогооблагаемого дохода из наличной выручки или в натуральной форме
Квартал
Не позднее банковского дня, следующего за днем выплаты дохода
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
3.
Налог с владельцев транспорт- ных средств и других самоходных машин и механизмов
Закон Украины от 11.12.91 г. №1963-III "О налоге с владельцев транспорт-ных средств и других самоходных машин и механизмов"
Транспорт- ные средства, опреде- ленные Законом №1963
Установлено Законом №1963 в зависимости от технических характеристик (объема цилиндров двигателя, мощности двигателя или длины и массы для яхт)
Кален- дарный год
Для юридических лиц
При приобретении юридическим лицом нового транспортного средства в течение года расчет направляется в течение 10 дней с момента регистрации в ГАИ (уплачивается перед регистрацией)
14.04; 14.07; 14.10;
14.01
01.03 (29.02 высокосный год) направ- ляется расчет на текущий год
2. Общегосударственные сборы
1.
Сбор за геолого-разведы- вательные работы, выпол- ненные за счет государст- венного бюджета
Постановле-ние КМУ от 29.01.99 г.№115
Объем фактически погашеных в недрах балансовых и внебалансо-вых запасов (объем добытых) полезных ископаемых
Нормативы сбора устанав- ливаются отдельно для каждого вида (группы) полезных ископаемых в гривнях к единице добычи или погашения в недрах запасов полезных ископаемых
Квартал
Для сбора
В течение 50 дней после окончания отчетного налогового периода
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
Для авансовых взносов
До 20-го числа 3-го месяца отчетного квартала; до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/3 сбора за предыдущий квартал
Не преду- смотрено
2.
Сборы за специальное использование природных ресурсов
За спец- исполь- зование водных ресурсов
Постановление КМУ от 16.08.99 г. №1494
Объем использования воды из водных объектов и сброса в них обратных вод;
Фиксирован- ные суммы в расчете на: - объем исполь- зованной воды (м куб.);
Квартал
В течение 50 дней после окончания отчетного налогового периода
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
3.
Сбор за загрязнение окружающей природной среды
Закон Украины от 25.06.91 г. №1264-ХII "Об охране окружающей природной среды" (ст. 44); Постановление КМУ от 01.03.99 г. №303
Объемы выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения; объемы сбросов загрязняющих веществ в водные объекты; объемы размещенных отходов
Сумма сбора рассчитыва- ется исходя из фактических объемов и лимитов выбросов (для стационарных источников), объемов фактически использо- ванного горючего (для передвижных источников), нормативов сбора за выбросы, кор- ректирующих коэффици- ентов в соответствии приложени- ями к Поста- новлению №303
Квартал
В течение 50 дней после окончания отчетного налогового периода
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
За сверхлимитные выбросы и размещение отходов сбор уплачивается в десятикратном размере
4.
Сборы на обязательное социальное страхование
Сбор на соцстрахо- вание на случай безработицы
Закон Украины от 02.03.2000 г. №1533-III "Об обще- обязательном государственном социальном страховании на случай безработицы"
Фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению подоходным налогом, выплаты физлицам по гражданско-правовым договорам
Для работодателя: 1,6 %; Для наемных работников: 0,6% (удер- живается с дохода)
С дохода физических лиц по договорам гражданско – правового характера удерживается 2,2%
Квартал
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам;
Не позднее следующего дня после выплаты зарплаты из наличной выручки или в натуральной форме
19.04; 19.07; 19.10;
24.01
Страховые взносы начис- ляются и удержи- ваются из сумм, не превышаю- щих 15 прожиточных минимумов для трудоспо-собных лиц (в 1 квартале 2010 г – 13035 грн.)
Сбор на соцстра- хование в связи с временной потерей трудоспо- собности и расходами, обуслов- ленными рождением и погребением
Закон Украины от 18.01.2001 г. №2240-III "Об обще- обязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудо- способности и расходами, обусловленными рождением и погребением"
Фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению подоходным налогом
Для рабо- тодателя: 1,4 % работников: 0,5% (при доходе меньше прожиточного минимума); 1 % (при доходе более прожиточного минимума)
Квартал
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам
20.04; 20.07; 20.10;
20.01
Страховые взносы начис- ляются и удержи- ваются из сумм, не превышаю- щих 15 прожиточных минимумов для трудоспо-собных лиц (в 1 квартале 2010 г – 13035 грн.)
Сбор на соц- страхование от несчастного случая на производст-ве и професси- онального заболевания, повлекших за собой потерю трудо- способности
Закон Украины от 23.09.99 г. №1105-XIV "Об обще- обязательном государственном социаль-ном страховании от несчастного случая на производстве и профессио- нального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности" (с изменениями)
Фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению подоходным налогом
От 0,56% до 13,6 % в зависимости от класса профессио- нального риска производства, к которому отнесено предприятие в соответствии с Законом №2272-III от 22.02.2001 г.
Квартал
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам
19.04; 19.07; 19.10; 24.01
Страховые взносы начис- ляются и удержи- ваются из сумм, не превышаю- щих 15 прожиточных минимумов для трудоспо-собных лиц (в 1 квартале 2010 г – 13035 грн.)
7.
Сбор на обяза- тельное государст- венное пенсионное страхование
Закон Украины от 09.07.03 г. №1058-IV "Об обязательном государственном пенсионном страховании"
Фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению налогом с доходов
Для работодателя: 33,2% (4% для инвалидов) суммы налогообла- гаемого дохода
Месяц
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам
20 число
Страховые взносы начис- ляются и удержи- ваются из сумм, не превышаю- щих 15 прожиточных минимумов для трудоспо-собных лиц (в 1 квартале 2010 г – 13035 грн.)
Совокупный налогооб- лагаемый доход
2% - для наемных работников
Действующим законодательством предусмотрена ответственность за нарушение порядка уплаты налогов и сборов, а также за несвоевременное предоставление отчетности. Штрафные санкции применяются как к предприятию, так и к его должностным лицам. Размер штрафных санкций зависит от того впервые совершено правонарушение или повторно. В приведенной ниже таблице, на примере нарушения порядка уплаты налогов и сборов и сроков предоставления отчетности связанной с начислением и выплатой заработной платы, наглядно показано какие могут быть последствия для СОК и его должностных лиц за подобные нарушения.
Ответственность перед фондами социального страхования, а также за нарушение порядка уплаты налога с доходов и предоставления отчетности
№ п/п
Вид нарушения
Финансовые санкции
Административный штраф
Основание
в случае совершения право-нарушения впервые
в случае повторного совершения право-нарушения
в случае совершения правонарушения впервые
в случае повторного совершения право-нарушения
1
2
3
4
5
6
7
Пенсионный фонд
1
Неуплата (неперечисление) или несвоевременная уплатанесвоевременное перечисление) страхователями страховых взносов, в том числе доначисленных страхователями или территориальными органами Пенсионного фонда
Штраф в размере 10 % своевременно не уплаченных страховых взносов
Пеня начисляется на суммы несвоевременно уплаченных страховых взносов и штрафных санкций в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки платежа
В зависимости от размера неуплаты (несвоевременной уплаты) страховых взносов:
— в сумме, не превышающей 300 ннмдг (130350 грн.*) — штраф в размере от 25 до 50 ннмдг (от 425 до 850 грн.);
Штраф в размере от 100 до 300 ннмдг (от 1700 до 5100 грн.)
П. 2 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, п. 10.1 Инструкции № 21-1, ч. 3, 4 ст. 1651 КоАП
— в сумме, которая превышает 300 ннмдг (130350 грн.*);— штраф в размере от 50 до 100 ннмдг (от 850 до 1700 грн.)
*В соответствии с п. 22.5 Закона № 889 в данном случае необлагаемый минимум принимается на уровне налоговой социальной льготы, определенной в п.п. 6.1.1 Закона № 889 для соответствующего года (в 2010 году — 434,50 грн.). Таким образом, в 2010 году предел для применения того или иного размера штрафа составляет 130350 грн. (434,50 грн. х 300).
2
Сокрытие (занижение) страхователем суммы заработной платы (выплат, дохода), на которые начисляются страховые взносы
Штраф в размере всей заниженной (сокрытой) заработной платы (выплат, дохода)
Штраф в трехкратном размере суммы заниженной (сокрытой) заработной платы (выплат, дохода)
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
П. 3 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП
3
Доначисление территориальным органом Пенсионного фонда или страхователем сумм своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов
Штраф в размере 5 % доначисленных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
П. 4 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП
4
Непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме или предоставление недостоверных сведений, которые используются в системе персонифицированного учета и прочей отчетности, предусмотренной законодательством
Штраф в размере 10 % сумм страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответст-вующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки предостав-ления отчетности, но не менее 10 ннмдг (170 грн.)
Штраф в размере 20 % сумм страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответст-вующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки предос-тавления отчетности, но не менее 20 ннмдг (340 грн.)
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
П. 5 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП
5
Неведение в установленном порядке учета сумм заработной платы (выплат, дохода), на которые начисляются страховые взносы; отсутствие первичных документов об исчислении и уплате страховых взносов, нарушение установленного порядка начисления страховых взносов
Штраф в размере 20 ннмдг (340 грн.)
Штраф в размере 40 ннмдг (680 грн.)
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
П. 6 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ст. 1651 КоАП
6
Неуплата, неполная или несвоевременная уплата авансовых платежей по страховым взносам
Штраф в размере 50 % сумм неуплаченных или несвоевременно уплаченных авансовых платежей
В зависимости от размера неуплаты (несвое-временной) уплаты авансовых платежей:
— в сумме, не превышающей 300 ннмдг (130350 грн.) — штраф в размере от 25 до 50 ннмдг (от 425 до 850 грн.);
— в сумме, которая превышает 300 ннмдг (130350 грн.) —штраф в размере от 50 до 100 ннмдг (от 850 до 1700 грн.)
Штраф в размере от 100 до 300 ннмдг (от 1700 до 5100 грн.)
П. 7 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 3, 4 ст. 1651 КоАП
7
Непредоставление сведений об обстоятель-ствах, которые влекут изменения юридического статуса страхователя, порядка уплаты им страховых взносов
—
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
Ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП
8
Нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами Пенсионного фонда и Накопительного фонда
9
Осуществление действий, препятствующих уполномоченным лицам органов Пенсионного фонда в проведении проверок, связанных с начислением, исчислением и уплатой страховых взносов
—
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг(от 136 грн. до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг(от 170 грн. до 340 грн.)
Ст. 18823 КоАП
Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности
1
Несвоевременная уплата страховых взносов
Штраф в размере 50 % подлежащей уплате суммы страховых взносов за весь период, который прошел со дня, когда страхователь был взят на учет**
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Абз. 3 ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, ст. 1655 КоАП
Пеня рассчитывается исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты (день возник-новения недоимки), начислен-ной на всю сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок
** На практике штраф рассчитывается не от суммы взносов за весь период с момента взятия страхователя на учет, а от суммы не перечисленных своевременно взносов (письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 20.04.2006 г. № 05-31-850).
2
Неполная уплата страховых взносов
Штраф в размере сокрытой (заниженной) заработной платы, на которую в соответствии с Законом № 2240 начисляются страховые взносы***
Штраф в трех-кратном раз-мере сокрытой (заниженной) суммы заработной платы, на которую в соответствии с Законом № 2240 начисляются страховые взносы***
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Абз. 4 ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, ст. 1655 КоАП
Пеня рассчитывается исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты (день возникновения недоимки), начисленной на всю сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок
3
Нарушение порядка расходования страховых средств
Штраф в размере 50 % подлежащей уплате суммы страховых взносов
Абз. 5 ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, ст. 1655 КоАП
***Штраф за неполную уплату страховых взносов не применяется, если заработная плата отражена страхователем по данным бухгалтерского учета и в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, начисление страховых взносов проведено в полном объеме, но взносы своевременно не уплачены (письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 03.10.2005 г. № 05-31-1628). В данном случае применяется штраф за несвоевременную уплату страховых взносов (см. п. 1).
Фонд социального страхования на случай безработицы
1
Несвоевременная и неполная уплата страховых взносов
Штраф в размере сокрытой суммы выплат, на которые начисляются страховые взносы****
Штраф в трехкратном размере сокрытой суммы выплат, на которые начисляются страховые взносы****
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Абз. 3 ч. 1 ст. 38 Закона № 1533, ст. 1653 КоАП
Пеня исчисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на мо-мент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок
**** Штраф применяется в случае, если сумма средств, на которую начисляются страховые взносы, не отражена в расчетной ведомости (письмо Государственного центра занятости от 08.01.2003 г. № ДЦ-09-43).
Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве
1
Несвоевременная и неполная уплата страховых взносов
Пеня начисляется исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на мо-мент уплаты недоимки, начис-ленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь срок
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Ч. 2 ст. 52 Закона № 1105, п. 5.1 Инструкции № 36, ст. 1654 КоАП
2
Сокрытие (занижение) суммы заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы
—
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Ст. 1654 КоАП
3
Непредоставление, предоставление не по установленной форме отчетности по страховым взносам
4
Несвоевременное инфор-мирование Фонда:— о численности работников, годовом фактическом объеме реализованной продукции (работ, услуг), сумме заработной платы на предприятии;— о несчастных случаях на производстве и профес-сиональных заболева-ниях, которые случились на предпри-ятии;— об изменениях технологии работ или вида деятель-ности предприятия
5
Совершение действий, препятствующих уполно-моченным лицам Фонда в осуществлении проверок, связанных с начислением, уплатой страховых взно-сов и целевым исполь-зованием средств Фонда
—
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Ст. 18824 КоАП
Нарушение порядка уплаты налога с доходов физических лиц и предоставления отчетности
1
Выплата доходов без предварительного начисления и уплаты налога с доходов физических лиц, непол-ное удержание налога
Штраф в размере 200 % неудержанного налога с доходов
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.)
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг(от 51 до 85 грн.)
П.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181, ст. 1634 КоАП
2
Несвоевременное пере-числение налога с дохо-дов налоговыми агентами, выплатившими доход физическим лицам, пере-числение налога за счет средств предприятия (кро-ме случаев, предумот-ренных Законом № 889)
— *****
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.)
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.)
Ст 1634 КоАП
*****В случае несвоевременной уплаты налога с доходов при выплате заработной платы штраф, предусмотренный п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст 17 Закона № 2181, не применяется. Предприятие должно уплатить такой штраф только в случае, если при проверке выявлено, что выплата заработной платы была произведена без предварительного начисления или неполного начисления налога с доходов («Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 6, с. 47).
3
Непредоставление, несвоевременное предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ
—
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.)
Штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.) за каждый случай непредоставления или задержки
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.)
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг(от 51 до 85 грн.)
П.п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181, ст. 1634 КоАП
5
Непредоставление, несвоевременное предоставление гражданами декларации о доходах, включение в декларацию недостоверных сведений, неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета
—
Штраф в размере от 3 до 8 ннмдг (от 51 до 136 грн.)
Штраф в размере от 5 до 8 ннмдг (от 85 до 136 грн.)
