Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
3.2.5. Отнесение на расходы прочих затрат, связанных с лизинговым имуществом и договором лизинга |
|
|
Расходы на страхование Официальная позиция налоговых органов Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам обложения налогом на прибыль части страховой премии, возвращаемой страховщиком в случае досрочного прекращения договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. В соответствии со структурой тарифной ставки 3% от страховой премии идет на формирование резервов компенсационных выплат, 20% от страховой премии идет на покрытие расходов страховщика, связанных с заключением и сопровождением действия договоров обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. При досрочном расторжении договора страховщик возвращает страхователю страховую премию пропорционально оставшейся части срока действия договора с удержанием суммы в размере 23%. Вправе ли страхователь учесть в соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ в качестве расходов на обязательное страхование имущества удержанную страховщиком сумму в вышеуказанном размере в целях налогообложения прибыли? Включаются ли полученные от страховщика суммы в состав доходов? Ответ: Правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств определяются Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 264. В соответствии со структурой тарифной ставки, указанной в данном Постановлении Правительства РФ, 3 процента от страховой премии по договору обязательного страхования направляется страховщиком в резервы компенсационных выплат, 20 процентов идет на покрытие расходов страховщика на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Таким образом, налогоплательщик учитывает расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в составе прочих расходов в пределах сумм уплаченных страховых взносов, которые содержат указанные отчисления в размере 23 процентов. При этом при досрочном расторжении договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств организация включает полученные от страховой компании суммы в состав доходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372 - А.И. Иванеев). Вопрос: Банком выдан кредит лизинговой компании под обеспечение залога в виде транспортного средства. Данное транспортное средство передано в лизинг компании А, которая несет ответственность за сохранность предмета залога. Компания А, согласно условиям договора, заключила договор страхования транспортного средства, в котором указано, что банк в течение срока действия договора при наступлении страхового случая является выгодоприобретателем по указанному договору. В течение срока действия договора наступил страховой случай - транспортное средство было украдено. Страховая компания согласна выполнить свои обязательства и перечислить страховое возмещение на счет банка. Банк направит поступившее страховое возмещение в погашение задолженности заемщика и процентов по кредитному договору. Ответ: Исходя из письма лизингодатель взял в банке кредит и под полученный кредит заложил находящееся в его собственности транспортное средство, которое по договору лизинга передал лизингополучателю (компании А). При этом, несмотря на однозначное указание Гражданского кодекса Российской Федерации, что предмет залога должен быть застрахован только залогодателем (он же по договору лизинга - лизингодатель), предмет залога (транспортное средство) был застрахован лизингополучателем (компанией А). По договору страхования выгодоприобретателем объявлен банк. Как следует из письма, предмет залога (он же - предмет лизинга) был украден, т.е. наступил страховой случай, и страховая компания согласна выплатить выгодоприобретателю страховое возмещение. Согласно ст. 343 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором: страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования; принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц; немедленно уведомлять другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества. Гражданским законодательством однозначно указано, что предмет залога страхуется за счет залогодателя. В соответствии с п. 3 ст. 338 Гражданского кодекса Российской Федерации предмет залога, переданный залогодателем на время во владение или пользование третьему лицу, считается оставленным у залогодателя. Таким образом, переложение обязанности залогодателя (лизингодателя) страховать предмет залога на лизингополучателя противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Кроме того, согласно п. 2 ст. 345 Гражданского кодекса Российской Федерации, если предмет залога погиб или поврежден либо право собственности на него или право хозяйственного ведения прекращено по основаниям, установленным законом, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом, если договором не предусмотрено иное. Как следует из положений ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели). То есть согласно гражданскому законодательству по договору лизинга стороны, если это предусматривается условиями договора лизинга, могут застраховать предмет лизинга от рисков утраты (гибели). Этот договор страхования является разновидностью договора о добровольном страховании средств транспорта и не может рассматриваться как договор о страховании предмета залога. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, могут быть приняты для целей налогообложения, если расходы на содержание его включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. По мнению Департамента, приведенная в письме схема страхования предмета залога противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона N 164- ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и является по сути скрытой формой ухода из-под налогообложения (Письмо Минфина России от 22.06.2005 N 03-03-02/2 - М.А. Моторин). Вопрос: Согласно договору лизинга организация-лизингополучатель обязана застраховать предмет лизинга. Имущество числится на балансе лизингодателя. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы на страхование имущества, полученного в лизинг? Ответ: В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. Расходы на добровольное страхование имущества принимаются для целей налогообложения прибыли с учетом положений ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 263 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных). В соответствии с указанным подпунктом ст. 263 Кодекса к расходам для целей налогообложения могут быть отнесены расходы лизингополучателя на добровольное страхование основных средств производственного назначения, полученных в финансовую аренду (лизинг), предусмотренные договором лизинга. Согласно п. 3 ст. 263 Кодекса указанные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/173 - А.И. Иванеев). Вопрос: Организация, применяющая метод начисления, заключила на один год договор добровольного страхования имущества, переданного в лизинг. В каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли страховые платежи лизингодателя по указанному договору при условии, что оплата страховых платежей производится в два этапа? Ответ: Согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255 и 263 НК РФ. В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования имущества, в том числе по добровольному страхованию имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Таким образом, страховые платежи лизингодателя по заключенному на один год договору добровольного страхования лизингового имущества, уплачиваемые не разовым платежом, а в два этапа (условия уплаты предусматриваются в договоре страхования), принимаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически произведены (Письмо УМНС России по г. Москве от 18.06.2004 N 26-12/40948 - А.А. Глинкин). Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам для целей налогообложения прибыли затрат организации-лизингополучателя по компенсации затрат организации-лизингодателя на страхование предмета лизинга, государственную регистрацию предмета лизинга (транспортного средства)? Ответ: Согласно п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. В соответствии со ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. Страхование предмета лизинга, предпринимательских (финансовых) рисков согласно ст. 21 Закона N 164-ФЗ не носит обязательного характера. Обязанностью лизингополучателя является согласно указанному Закону уплата лизинговых платежей, отдельная выплата лизингодателю компенсации расходов по страхованию предпринимательских (финансовых) рисков, предмета лизинга не является обязанностью лизингополучателя. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, затраты (помимо лизинговых платежей) организации-лизингополучателя на компенсацию расходов организации-лизингодателя на страхование предмета лизинга, на государственную регистрацию предмета лизинга, обязанность по осуществлению которых согласно лизинговому договору возложена на организацию-лизингодателя, не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 26.02.2004 N 26-12/12898 - А.А. Глинкин). Вопрос: Могут ли учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли страховые премии (взносы), уплаченные организацией-залогодателем по договорам страхования заложенного имущества, выступающего в качестве обеспечения кредита, полученного от банка- залогодержателя, если в договоре о залоге, являющемся неотъемлемой частью кредитного договора, предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодателя? Ответ: В соответствии со ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Согласно ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества (ст. 930 ГК РФ). Согласно ст. 33 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредиты, предоставляемые банком, могут обеспечиваться залогом недвижимого и движимого имущества, в том числе государственных и иных ценных бумаг, банковскими гарантиями и иными способами, предусмотренными федеральными законами или договором. В соответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. При этом залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает. Таким образом, в случае утраты или повреждения застрахованного имущества, являющегося предметом залога, организация-залогодержатель независимо от того, является ли она выгодоприобретателем по договору страхования данного имущества, имеет право на получение удовлетворения из страхового возмещения с учетом условий ст. 334 ГК РФ. Нормы ст. 338 ГК РФ, определяющей отношения залога без передачи и с передачей заложенного имущества залогодержателю, имеют диспозитивный характер - за исключением имущества, на которое установлена ипотека, а также заложенных товаров в обороте, которые не передаются залогодержателю. Вопрос о передаче заложенного имущества залогодержателю может решаться соглашением сторон. Согласно п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338 ГК РФ), обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования. При этом при грубом нарушении залогодержателем обязанностей, указанных в п. 1 ст. 343 ГК РФ, создающем угрозу утраты или повреждения заложенного имущества, залогодатель вправе потребовать досрочного прекращения залога. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота (разд. 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по определенным пп. 1 - 8 п. 1 данной статьи видам добровольного страхования имущества. В частности, согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы организации на добровольное страхование имущества включают страховые взносы на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, страховые премии (взносы), уплаченные организацией-залогодателем по договорам страхования заложенного имущества, выступающего в качестве обеспечения кредита, полученного от банка-залогодержателя, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли, если в договоре о залоге, являющемся неотъемлемой частью кредитного договора, предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодателя - независимо от того, что выгодоприобретателем по договору страхования указанного имущества является кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель). Основание: Письмо МНС России от 22.07.2002 N 02-6-08/430-Э200 (Письмо УМНС России по г. Москве от 07.07.2003 N 26-12/36962 - А.А. Глинкин). Вопрос: Каков порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде страховых премий (взносов), если страхователь заключил договор страхования по страхованию имущества (зданий) и убытков от перерыва в производстве, где указана общая страховая премия по указанным видам страхования? Ответ: Подпунктом 3 п. 1 ст. 263 НК РФ предусмотрено, что расходы организации в виде страховых премий (взносов) на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) признаются расходами для целей налогообложения прибыли. В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) страховой тариф - ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Конкретный размер страхового тарифа определяется договором добровольного страхования по соглашению сторон. Согласно Методике расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования, утвержденной Распоряжением Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 8 июля 1993 г. N 02-03-36, страховой тариф (брутто-тариф) - ставка страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования. Страховой тариф состоит из нетто-ставки и нагрузки. Нетто-ставка страхового тарифа - часть страхового тарифа, предназначенная для обеспечения текущих страховых выплат по договорам страхования. Нагрузка - часть страхового тарифа, предназначенная для покрытия затрат на проведение страхования и создания резерва (фонда) предупредительных мероприятий. В составе нагрузки может быть предусмотрена прибыль от проведения страховых операций. Таким образом, страховой тариф в вышеуказанной ситуации не предусматривает расчета рисков отдельно по страхованию имущества (зданий) и убытков от перерыва в производстве, в результате чего страховой взнос не может определяться в пропорциях от страховой суммы, как предлагает страхователь. С учетом изложенного, в случае если в полисе страхования указана только общая сумма страховых взносов по видам страхования, как признаваемым согласно пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ, так и не признаваемым для целей налогообложения прибыли, расходы в виде страховых взносов по страхованию имущества не признаются для целей налогообложения прибыли ("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2005, N 5 - М.В. Романова). Вопрос: Можно ли признавать расходами для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по договорам страхования, если пропущены сроки уплаты очередного страхового взноса? Ответ: Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. В соответствии со ст. 310 ГК РФ односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. Односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, и одностороннее изменение условий такого обязательства допускаются также в случаях, предусмотренных договором, если иное не вытекает из закона или существа обязательства. Договор не может считаться расторгнутым (прекращенным), если страховая организация не выразила прямо свою волю на отказ от исполнения договора после просрочки уплаты страхователем очередного страхового взноса. Аналогичная позиция изложена в п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 28.11.2003 N 75 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с исполнением договоров страхования". С учетом изложенного страховые взносы, оплаченные по договору добровольного страхования, в полном объеме включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если договор страхования продолжает действовать ("Финансовая газета", 2005, N 52 - М. Романова). Вопрос: Будут ли признаваться для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя по страхованию имущества, получаемого в лизинг? Ответ: Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, настоящим Законом и договором лизинга. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) признаются расходами для целей налогообложения прибыли. Таким образом, расходы по страхованию имущества, получаемого в лизинг, уменьшают доходы организации-лизингополучателя при условии, что данные расходы обоснованны, документально подтверждены и такая обязанность по страхованию имущества возложена на лизингополучателя договором лизинга ("Налоговый вестник", 2004, N 12 - М.В. Романова). Вопрос: Будут ли признаваться для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде страховых взносов по договору страхования имущества, если лизингодатель является выгодоприобретателем? Ответ: Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. В соответствии с п. 1 ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. С учетом вышеизложенного, если по договору страхования имущества лизингодатель является выгодоприобретателем, то расходы в виде страховых взносов могут признаваться расходами лизингополучателя для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ ("Налоговый вестник", 2004, N 12 - М.В. Романова). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.2.5. Отнесение на расходы прочих затрат, связанных с лизинговым имуществом и договором лизинга" |
|
|