Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансы предприятий
| Лупей Н. А., Горина Г. А.. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие., 2008 | |
Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам. |
|
|
Резерв по сомнительным долгам создают налогоплательщики, которые для определения доходов и расходов применяют метод начисления. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), если эта задолженность: 196 не погашена в сроки, установленные договором; не обеспечена залогом, поручительства, банковской гарантией. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода. Все сомнительные долги в зависимости от срока их возник-новения разделены на 3 группы: с сомнительной задолженностью со сроком возникновения свыше 90 дней; с сомнительной задолженностью от 45 до 90 дней включительно; с сомнительной задолженностью до 45 дней. Сомнительные долги первой группы полностью включаются в создаваемый резерв, второй группы в размере 50%, а третьей группы в резерв не включаются. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода. В состав внереализационных расходов сумма резерва включается на последний день отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, т. е. долгов не реальных к взысканию (истек срок исковой давности, ликвидация организации-должника и т. д.). Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесена на следующие отчетные (налоговые) периоды. При этом сумма вновь создаваемого резерва по результатам инвентаризации должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма переносимого остатка, то разница включается во внереали- 197 зационные доходы, а если больше - то во внереализационные расходы. В случае, когда сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов. Во внереализационные расходы, как было отмечено ранее, включены проценты по долговым обязательствам. Долговые обязательства - это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования независимо от форм их оформления. Проценты по долговым обязательствам можно учитывать в составе расходов только в определенном размере. Предусмотрено два метода определения предельной величины процентов. Первый метод определения предельного уровня процентов можно использовать тогда, когда долговые обязательства выданы на сопоставимых условиях, а именно: в одинаковой валюте; на те же сроки; под аналогичные обеспечения; в сопоставимых объемах. Такой же порядок применим по процентам и суммовым разницам, если обязательства выражены в условных денежных единицах по курсу условных денежных единиц, установленному соглашением сторон. Предельный уровень процентов определяется следующим образом: а) находится средний процент по долговым обязательс твам, выданным в том же квартале (месяце для налогоплатель щиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исхо дя из фактически полученной прибыли); б) находится максимальный процент. Для этого средний процент увеличивается в 1,2 раза. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная 198 величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 разаЧ при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Необходимо отметить, что не все расходы подлежат вычету из доходов для целей налогообложения прибыли. К таким расходам относятся: дивиденды, начисленные налогоплательщиком и другие суммы прибыли после налогообложения; взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество; пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет, в государственные внебюджетные фонды; проценты, начисленные налогоплательщикуЧ заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли; стоимость безвозмездного имущества (работ, услуг), имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей; оплата ценовых разниц при реализации товаров по льготным ценам (ниже рыночных) работникам; любые виды вознаграждений, представляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); некоторые другие расходы. Доходы и расходы торговых организаций определяются с использованием одного из методов: кассового; метода начислений. Применение кассового метода возможно лишь в тех случаях, когда сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. без НДС за каждый квартал. Если же сумма выручки превысит эту величину, то торговая организация обязана перейти на оп- 199 ределение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. При кассовом методе учета доходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженной суммы перед налогоплательщиком иным способом. Затраты, произведенные налогоплательщиком, могут быть признаны расходами только после их оплаты. В данном случае оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг), имущественных прав. По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. При этом доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и, если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, то доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Признание расходов при методе начисления означает, что расходы признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из условий сделки, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик может избрать только один метод как для определения доходов, так и для определения расходов одновременно. Это означает, что доходы не могут определяться с использованием одного метода, а расходы - с использованием другого метода. 200 Для определения налога на прибыль налогоплательщики должны рассчитать налоговую базу. Она представляет собой денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если налогоплательщик понес убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (в предыдущих налоговых периодах), то он вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет. Однако совокупная сумма убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может уменьшать налоговую базу более чем на 50% (до 01.01.2006 г. - на 30%). С 1 января 2007 г. этот норматив отменяется. Налоговая база рассчитывается на основании данных налогового учета. Налоговый учет - это система обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в определенном порядке. Система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок введения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Для целей налогового учета используются аналитические регистры. Это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в определенном порядке, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и т. д. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается ка- лендарный год. Отчетными периодами являются: Ч первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; 201 месяц, два месяца, три месяца и так далее до оконча ния календарного года (если налогоплательщики ис числяют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Налоговые ставки. По налогу прибыль действует система налоговых ставок. Общая налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24%, из которых: сумма налога, зачисляемая по налоговой ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Эта налоговая ставка может быть уменьшена законодательством субъектов РФ, но не более чем до 13,5%. Налоговые ставки на отдельные виды доходов Кроме общей налоговой ставки установлены иные ставки налога для отдельных видов доходов (табл. 2). Таблица 2 Виды доходов Ставки, % Ч 1. Доходы, полученные в виде дивидендов: российскими организациями от российских организаций; российскими организациями от иностранных организаций; - иностранными организациями от российских организаций. 9 15 15 2. Доходы, полученные по отдельным видам долговых обязательств: в виде процентов по государственным и муниципаль ным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационно го 1999 г., эмитированного при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III и т. д.; в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эми тированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.; в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением указанных выше), ус ловиями и обращения которых предусмотрено получе ние дохода в виде процентов. 0 9 15 202 Виды доходов Ставки, % Ч 3. Доходы иностранных организаций, не связанные с де-ятельностью в РФ через постоянное представительство: доходы от сдачи подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; любые доходы, кроме доходов, облагаемых по ставкам 0, 9, 10, 15%. 10 Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, указанным в табл. 2, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Сумма налога на прибыль налогоплательщиком определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода рассчитывается сумма авансового платежа. При этом прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Суммы авансовых платежей рассчитываются ежемесячно или ежеквартально. Ежеквартальные авансовые платежи осуществляют: российские организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 3 млн руб. за каждый квартал; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах. Ежемесячные авансовые платежи в текущем налоговом периоде уплачиваются: в первом квартале текущего налогового периода в раз мере ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода; 203 во втором квартале текущего налогового периода в размере одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года; в третьем квартале текущего налогового периода в размере одной трети от разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа по итогам первого квартала; в четвертом квартале текущего налогового периода в размере одной трети от разницы между суммой авансового платежа по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа по итогам первого полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщик имеет право перейти на определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, сообщив об этом в налоговый орган. В этом случае авансовые платежи рассчитываются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с налога налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее исчисленных авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. При исчислении ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли уплата их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. 204 Уплата налога по истечении налогового периода производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчиты- ваются в счет уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода. Российские торговые организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают суммы авансовых платежей и сумму налога в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Суммы авансовых платежей и суммы налога, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ, уплачиваются по месту нахождения организации и каждого из ее обособленных подразделений. При этом прибыль обособленного подразделения рассчитывается с учетом среднеарифметической величины следующих удельных весов: удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в общей среднесписочной численности работников (в общей сумме расходов на оплату труда) организации; удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества в целом по организации. Пример. Прибыль организации за первый квартал 2006 г. составила 900 000 руб.; среднесписочная численность работников в организации 150 чел., в том числе в обособленном подразделении 30 чел.; средняя остаточная стоимость имущества в организации 30 375 руб., в том числе в обособленном подразделении - 85 000 руб. Алгоритм расчета суммы прибыли, приходящейся на обособленное подразделение: 205 Удельный вес численности работников обособленно го подразделения в общей численности работников органи зации: 30 + 150x100 = 20%. Удельный вес остаточной стоимости имущества обособ ленного подразделения в остаточной стоимости имущества в целом по организации: 85 -ь 30 375 х 100 = 28%. Средняя арифметическая величина долей: (20 + 28) + 2 = 24%. Сумма прибыли, приходящаяся на обособленное под разделение: 900 000 х 24 / 100 = 216 000 руб. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распре-деление прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. В этом случае сумма налога, уплачиваемая в бюджет субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации по итогам отчетного периода имеют упрощенную форму и представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам." |
|
|