Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансовый менеджмент
| И.В. Пещанская. Финансовый менеджмент: краткосрочная финансовая политика: учебное пособие для вузов И.В. Пещанская . - М: Издательство Экзамен,2006. - 256 с. (Серия Учебное пособие для вузов), 2006 | |
Бухгалтерский (финансовый) учет |
|
|
позволяет определить финансовый результат организации, который необходим для собственников, акционеров, кредиторов, инвесторов. Финансовый результат, рассчитанный по правилам ведения бухгалтерского- учета, применяется для расчета дивидендов, для определения при-знаков банкротства организации. В отличие от бухгалтерского" (финансового) налоговый учет преследует чисто фискальную цель, он необходим для определения налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет. Известно, что в целях финансового учета выручка от реализации исчисляется по отгрузке товаров, а потому часть ее принимается к учету в виде дебиторской задолженности. В соответствии с НК организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. С точки зрения налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с кредитными операциями, являются внереализацион ными доходами и расходами и отражаются в налоговом учете в следующем порядке (табл. 8.5). Порядок отражения в налоговом учете доходов и расходов по кредитным операциям организации В отличие от бухгалтерского (финансового учета) в состав расходов в целях налогообложения прибыли включаются затраты в пределах установленных НК ограничений по составу затрат и их величине. Просроченные проценты и проценты сверх ставок, установленных налоговым законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Таблица 8 5 Внереализационные доходы Внереализационные расходы Х Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение дого-ворных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обя-зательствам Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам Положительные курсовые разницы, полученные от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках Суммы кредиторской задол-женности (обязательства пе-ред кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности Х Проценты по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) за фак-тическое время пользования заемными средствами Расходы иа организацию выпуска ценных бумаг (в т.ч. на приобретение бланков векселей) Расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в т.ч. оплата услуг депозитария Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления) Расходы на оплату услуг банков К расходам приравниваются убытки в виде сумм дебиторской задолженности, по коюрой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных ко взысканию В части отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам в целях налогообложения прибыли новое налоговое законодательство вносит ряд положительных изменений, упрощающих ранее существовавший порядок. Во-первых, все виды заимствований луравнены в правах, в состав расходов подлежат включению проценты по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом характер полученного кредита или займа (текущий и (или) инвестиционный) и форма оформления значения не имеют. Таким образом, снимается проблема, например, вексельных кредитов, проценты по которым в соответствии со старым по-рядком налогообложения прибыли не разрешалось относить на расходы. Аналогичная проблема с облигационными займами была снята еще в рамках старого режима налогообложения прибыли, когда в 1999 г. были внесены соответствующие изменения в По-ложение о составе затрат. Во-вторых, изменился порядок расчета максимально допустимого размера отнесения процентов по полученным заемным сред-ствам в расходы. По старому порядку расчета налогооблагаемой базы налога на прибыль на банковский кредит и облигационные займы были ограничения - для целей налогообложения затраты по уплате процентов по нему принимались в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на три пункта. Проценты по полученному коммерческому кредиту в виде отсрочки оплаты, предоставляемой поставщиком, включались в расходы без ограничений. Проценты, уплачиваемые по бюджетным ссудам, принимались в налоговом учете в пределах ставок, установленных законодательством. Согласно гл. 25 НК (ст. 269) проценты по привлеченным кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам и иным заимствованиям независимо от формы их оформления подлежат включению в состав расходов в полной сумме, если размер этих процентов существенно не отклоняется от среднего уровня про-центов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде и на сопоставимых условиях. При этом под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых усло-виях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичное по качеству обеспечение и попадающие в ту же группу кредитного риска. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повы-шения или в сторону понижения от среднего уровня процентных ставок, начисленных по долговому обязательству, выданному втом же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоста-вимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в рублях, и на 15% - по кредитам в иностранной валюте. Переход от абсолютного показателя (3%) к относительному показателю (1,1) в порядке расчета максимальной суммы процентных расходов, относимых на себестоимость при налогообложении прибыли, оценивается неоднозначно. Так, если по состоянию на декабрь 2001 г. при ставке рефинансирования 25% организация имела право отнести на расходы проценты в размере 28% годовых, то с 2002 г. - только в размере 27,5%, что несколько ухудшает положение заемщика с точки зрения налогообложения прибыли. При более высокой ставке рефинансирования, например 50%, показатели будут соответственно 53% и 55%, что с точки зрения заемщика, несомненно, лучше. Однако введение в оборот понятия лдолговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях и установление достаточно широкого диапазона возможных отклонений (20%) в сторону как повышения, так и понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях, создает достаточно широкую лзону безопасности заимствований с точки зрения налогообложения прибыли заемщика. 137 При уступке прав требования продавцом товара (работ, услуг) третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) участвует в расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль по-разному, в зависимости от сроков проведения уступки (ст. 279 НК). Если уступка права требования производится до наступления предусмотренного договором о реализации товаров сро-ка платежа, эта отрицательная разница признается убытком налогоплательщика, причем его размер не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. Если же уступка производится после наступления срока платежа, отрицательная разница признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика, 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, оставшиеся 50% подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней от даты уступки права требования. Операции РЕП О могут служить инструментом как привлечения, так и размещения средств, а разница между ценой приобретения второй части РЕПО и ценой реализации первой части РЕПО может быть как положительной, так и отрицательной. Соответственно положительная разница признается продавцом первой части РЕПО расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, а отрицательная - доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав доходов. В целях налогообложения прибыли срок, на который заключаются сделки РЕПО, не должен превышать 6 месяцев, при этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количества дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода (ст. 282 НК). Факторинг, учет векселей и сделки РЕПО также подпадают под общие нормы, регулирующие включение платы за пользование заемными средствами в состав налогоблагаемой базы налога на прибыль организаций, что можно оценить положительно. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Бухгалтерский (финансовый) учет" |
|
|