Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
9.3. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА |
|
|
Данные первичных документов группируются в соответствии с требованиями налогового законодательства в специально разрабо танных аналитических регистрах налогового учета, представляющих собой сводные формы систематизации данных без распределения (от ражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налого вого учета и порядок отражения в них аналитических данных разра батываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогооб ложения (ст. 314 НК РФ). Формы аналитических регистров налогового учета в обязатель ном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натураль ном и денежном выражении; содержание хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях, Данные налогового учета группируются в регистрах путем непрерывного отражения в хронологическом порядке объектов учета. Аналитический учет организуется налогоплательщиком таким образом, чтобы можно было проследить порядок формирования налоговой базы. При хранении регистров налогового учета должна обеспечивать ся их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и под тверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. Налоговый учет может быть организован как в самостоятельных регистрах налогового учета, так и в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми при исчислении налога на прибыль. При этом показатели налогового учета в регистрах могут: совпадать с показателями бухгалтерского учета; иметь другое значение, рассчитанное в отдельном регистре. Первый вариант возникает в том случае, если требования нало гового и бухгалтерского учета совпадают и необходимо лишь соответ ствующее построение аналитического разреза регистров бухгалтер ского учета, а также если правила бухгалтерского учета допускают вариантность в отражении хозяйственных операций и в том числе су-ществует вариант, совпадающий с требованиями налогового учета. Второй вариант имеет место, когда требования налогового и бух галтерского учета не совпадают ни при каких условиях. Использование регистров бухгалтерского учета для налогового учета возможно при условии ведения налогового учета методом на числения. При кассовом методе это невозможно, поскольку требова ния бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отраже ния хозяйственных операций не совпадают. В Информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации приводится ряд понятий, использу емых при ведении регистров налогового учета: объекты налогового учета - имущество, обязательства и хозяй ственные операции организации, стоимостная оценка которых опре деляет размер налоговой базы текущего отчетного налогового перио да или налоговой базы последующих периодов; единицы налогового учета - объекты налогового учета, инфор мация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода; показатели налогового учета - перечень характеристик, суще ственных для объекта учета; данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгал тера и иных документах налогоплательщика, группирующих инфор мацию об объектах налогообложения. В этом же Информационном сообщении предлагаются основные регистры системы налогового учета, сформированные в пять разделов. Регистры промежуточных расчетов Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета. Регистр-расчет Учет амортизации нематериальных активов. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материа лов по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в от четном периоде. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской за долженности по результатам инвентаризации на отчетную дату. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчет ного (налогового) периода. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату. Регистр учета договоров на добровольное страхование работ ников. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работ ников. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию ра ботников текущего периода. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного пери ода. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах. Регистр учета внереализационных расходов по операциям ус тупки прав требования, относящихся к будущим периодам. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расхо дов на гарантийный ремонт. Регистры учета состояния единицы налогового учета Регистр информации об объекте основных средств. Регистр информации об объекте нематериальных активов. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учи тываемых по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр информации о приобретенных партиях сырья/мате- риалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости. Регистр информации о движении приобретенных сырья/ма териалов, учитываемых по методу средней себестоимости. Регистр учета расходов будущих периодов. Регистр аналитического учета операций по движению деби торской задолженности. Регистр учета операций по движению кредиторской задолжен ности. Регистр учета расчетов с бюджетом. Регистр движения резерва по сомнительным долгам. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Регистры учета хозяйственных операций Регистр учета операций приобретения имущества (работ, ус луг, прав). Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Регистр учета поступлений денежных средств. Регистр учета расхода денежных средств. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций. Регистр учета расходов на оплату труда. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав рас ходов. Регистры формирования отчетных данных Регистр-расчет учета амортизации основных средств. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализован ных) в отчетном периоде. Регистр учета прочих расходов текущего периода. Регистр-расчет Финансовый результат от реализации амор тизируемого имущества. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов. Регистр учета внереализационных расходов. Регистр-расчет Финансовый результат от реализации прав, ко торые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию фи нансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Регистр-расчет Финансовый результат от уступки прав тре бования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав). Регистр учета доходов текущего периода. Регистр учета убытков обслуживающих производств. Регистр-расчет Финансовый результат от деятельности обслу живающих производств и хозяйств. Регистры учета целевых средств некоммерческими организа циями Регистр учета поступлений целевых средств. Регистр учета использования целевых поступлений. Регистр учета целевых средств, использованных не по целе вому назначению. Аналитические регистры должны быть взаимосвязаны с налого выми декларациями и расчетами. Взаимодействие налоговых регист ров представлено на рис. 9.1. Рис. 9.1. Схема взаимодействия налоговых регистров Регистры промежуточных расчетов предназначены для отраже ния и хранения информации о порядке проведения налогоплательщи ком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формиро-вания налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Под промежуточными показателями понимаются показатели, для кото рых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальный расчет или в составе обобща ющего показателя. Показатели регистров данной группы должны в пол- ном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете. Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показате лей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей исполь зуется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в соста ве того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде. Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией опе рациях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает в себя все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогооб ложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутству ют регистры по учету операций выявления результатов инвентариза ции, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр. Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечива ет информацией о порядке получения значений конкретных строк на логовой декларации. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, пере носимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "9.3. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА" |
|
|